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1、冶煉綜合加工公司成本核算管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 成 本 管 理 制 度第一章 總則第一條 成本管理是公司財務管理工作的中心環節，為使公司成本管理規范化、制度化、科學化，特制定本制度。第二章 成本管理基礎工作體系第二條 公司進行成本管理必須建立一套完整、嚴密的基礎工作體系。主要包括：合理的成本消耗定額、完整的原始記錄、標準的計量工作、合理的價格體系、定期的成本分析。第三條 成本定額制度1、制定：生產技術部門根據具體產品的工藝要求、本公司的生產技術條件、國內同行業先進水平制定及公司歷史最好水平制定原材料2、輔助材料、燃料、動力、工時消耗等定額。2、修改和調整：生產技術部門根據定額的執行情況、工藝技術條件的改善定期對定額進行修訂，并通知財務部門調整成本計劃。3、制定計劃：財務部根據產品定額消耗、原材料、半成品、勞務計劃價格、工資、制造費用計劃等制定單位產品成本計劃。第四條 健全原始記錄原始記錄能夠完整、準確、及時的反映產品生產加工情況，是成本核算正確的基礎保證。主要包括：生產任務通知單、領料單、中間產品轉移單、產品入庫單、加工勞務結算單、工時記錄、盤點表等。1、生產任務通知單生產安全部根據銷售計劃、市場營銷部提交的客戶定單，統一下達連續編號的生產任務通知單，車間根據生產任務通知單安排生產。2、領3、料單領料單是產品材料消耗的原始記錄。車間根據生產任務通知單，有消耗定額的按照定額發料；沒有消耗定額的，按合理需要發料。剩余物資要及時辦理退庫手續或結轉下期繼續使用。車間工段應授權指定人員領料，同時填寫領料單（一式三份），領料單上應注明領料時間、材料名稱、數量、單價、金額，并由保管員和領料人員簽字。3、中間產品轉移單中間產品轉移單是產品在各道工序間流動的原始記錄，是期末盤點及會計核算的依據。產品投產后必須填寫中間產品轉移單，并詳細記錄產品的規格、型號、數量、完工程度等基礎資料。產品轉移過程必須由轉送人員和接收人員簽字，同時做好產品生產臺賬。4、工時記錄工時記錄是登記工人或生產班組在出勤內完成產品4、數量、質量和生產所耗工時的原始記錄，是會計核算、成本計劃制訂的基礎資料。5、入庫單產品完工經檢驗合格后，應及時根據其用途辦理產品入庫手續，其中產成品入產成品庫、半成品入中間料庫或下道工序領用，同時開據產品入庫單，由繳送部門和接收部門簽字。6、盤點表（1）、原材料盤點表年末由倉儲部門統一組織對庫存材料進行盤點，并編制年度材料盤點表，對于發現的盤盈、盤虧、積壓物資要查明原因及時處理。車間接到受托加工材料，車間應單獨堆放，并單獨設帳保管，月末對受托加工產品要單獨編制盤點表。（2）、在產品盤點表在產品盤點表是公司在產品實地盤點的原始記錄。每月末由質量管理部、生產安全部、財務部組成盤點小組對各車間在產品5、進行盤點。盤點應在不影響正常生產的情況下進行。對于可以在現場計量的產品，當場計量登記；對于需要折算的產品，由檢驗人員根據定額折算；對于生產線上不能取出觀察的產品（如正在燒結的產品），可以根據物料轉移卡登記盤點數量。盤點結束后由檢驗部門編制在產品盤點表，報送生產、財務、檢驗三部門。對于發現的盤盈、盤虧、積壓物資要查明原因及時處理。對于生產線上結存的廢品、不合格品應在盤點表上注明。受托加工在產品和材料一樣應單獨編制盤點表。第五條 計量和驗收公司各車間、部門對所有物資的收發都要經過計量、驗收。計量器具和儀表不齊全的，要逐步配備齊全，并經常進行維修和檢驗，保證準確無誤。第六條 計劃價的制訂1、物資管理6、部根據市場行情編制公司需求的主要原材料計劃價，并于上年末下達，各車間、部門應遵照執行。對于沒有計劃價的臨時需求材料，可根據市場采購價單獨定價。當材料市場價格變動大于10%時，物資管理部應及時下達調整計劃價通知。2、生產安全部、財務部根據計劃成本下達中間產品、電、水、氫氣等車間相互之間提供的產品、勞務的計劃價格。3、機械動力部根據全公司設備維修安排，編制年檢、大修計劃。第三章 成本核算制度第七條 公司屬冶煉綜合加工企業，生產從鎢精礦APT鎢粉碳化鎢粉到硬質合金深加工、精加工產品，具有生產線長、品種復雜的特點，屬多步驟連續生產。每道工序產品既有用于外銷又有結轉下道工序進行連續加工。從全公司整體看，7、成本核算采用逐步結轉分步法，每個車間根據不同生產工藝特點采用品種法、分步法、分批法等多種核算方式。第八條 成本費用分配基礎1、財務部根據材料庫領料單分配各車間材料費用。2、財務部根據實際發放工資表分配各車間工資費用。3、福利費按工資的14%提取。4、財務部根據產量、計劃成本分配各車間氫氣、蒸汽費用。5、財務部根據各車間相互提供勞務結算單下達機加、模具、化驗、運輸等費用。6、財務部根據生產安全部提供的電、水費用分配表，分攤全公司的水、電費用。、財務部根據固定資產使用年限按分類直線折舊法，分配各車間折舊費用，殘值率3%。第九條 成本核算流程公司生產產品按工藝過程和管理要求分為六大步驟。具體生產步驟8、見生產工藝流程圖：第一步：鎢精礦輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用A P T第二步：A P T輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用蘭 鎢 黃 鎢第三步：蘭 鎢 黃 鎢輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用鎢 粉第四步：鎢 粉碳 黑輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用碳化鎢粉第五步：草酸鈷氧化鈷輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用鈷 粉碳化鎢粉鈷 粉輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用普通合金異型棒料第六步：異型棒料普通合金輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用微型鉆異型棒料普通合金輔 料燃 料動 力工 資福利費制 造費 用精加工產 品第十條 在產品核算方9、法由于本公司產品原材料費用占總成本的比重較大，期末在產品區分不同性質后按各工序結存原材料的計劃成本計算，當月發生的輔助材料、燃料動力、工資、制造費用等全部由完工產品承擔。第十一條 成本核算方法1、原材料的歸集與分配構成產品實體的原輔材料包括鎢精礦、APT、草酸鈷、鈷粉、碳化鎢粉等。根據質量管理部門提供的金屬盤點表，確定在產品的期末余額。（1）、本期原材料的歸集期末余額=期末結存合格在產品金屬量在產品金屬計劃價。本期產品原料成本=期初余額+本期金屬投入額-期末余額本期的金屬量投入根據財務部分配的金屬成本確定。（2）、本期原材料成本的分配A、APT 本期的消耗的鎢精礦全部由APT成本承擔。B、蘭鎢10、黃鎢 本期消耗的APT按產量在蘭鎢、黃鎢之間分配。C、鎢粉 本期消耗的蘭鎢、黃鎢全部由鎢粉成本承擔。D、碳化鎢粉 本期消耗的鎢粉全部由碳化鎢粉成本承擔。E、 鈷粉 本期消耗的草酸鈷、氧化鈷全部由鈷粉成本承擔。F、普通合金及異型棒料 本期消耗的碳化鎢粉、鈷粉按定額比例法在各種牌號之間分配。G、微型鉆 本期消耗的各種棒料按產量在各種型號之間分配。H、精加工產品 本期消耗的各種合金按每批產品品種的消耗量在完工產品之間分配。I、運輸部門 本期消耗材料按車號核算臺車成本。J、檢測部門 本期消耗材料按化驗班組、化驗元素核算成本。K、機動部門 分水、電、機加、桶子四班組核算各種材料費用 其中：機加消耗的材11、料按加工項目分配到各工程之中。2、輔助材料系指根據生產要求需要定額加入的不構成產品實體的材料。根據產品的生產特點，對所需的定額輔助材料，按二級庫領料單上的數量金額、領用單位全部在完工產品之間分配。分配方法：同原材料（合金及異型棒料按產量在各牌號之間分配除外）。3、燃料及動力指外購電費、水、煤、自產蒸汽和氫氣。按財務部門分配的水電費、氫氣、蒸氣等，根據需要在完工產品之間分配。（1）、水、電分配方法：安裝水、電表的按抄表數，沒有安裝電表的按機械功率，沒有安裝水表按產量在完工產品和制造費用之間分配。A、鎢氧車間 按抄表數在APT、蘭鎢、黃鎢、蒸汽之間分配。B、碳化鎢車間 按抄表數在鎢粉、碳化鎢粉、鈷12、粉、氫氣、蒸汽之間分配。C、合金、異型、微鉆車間 按產量在各種完工產品之間分配。D、檢測部門 按抄表數在各班組之間分配。E、運輸部門 按噸公里資料在臺車之間分配E、機動部門 先按抄表數在機加、水泵、供電、桶子四班組之間分配。機加分配的水電費按工時在各加工項目之間分配。（2）、氫氣、蒸汽分配方法 A、鎢氧車間 歸集的蒸汽成本全部由APT承擔。 B、碳化鎢車間 a、 蒸汽 歸集的蒸汽成本首先按產量分配給合金及異型車間，剩余部分由氫氣承擔。 b、氫氣 歸集的氫氣成本首先按產量分配給合金及異型車間，剩余部分由鎢粉承擔。C、合金、異型車間 按產量在完工產品之間分配。4、工資及福利費從事產品生產的工人工資13、和按規定計入成本的各種獎金以及按規定提取的職工福利基金。根據財務科分配的工資費用，按生產班組的工資表在完工產品及制造費用之間分配。分配方法：同水、電分配方法。（車隊按臺車分配除外。）5. 制造費用車間為管理和組織生產所發生的費用。其中：（1）工資及福利費：指車間管理人員、輔助工人的工資和按規定計入成本的各種工資性津貼、以及按規定提取的職工福利費。（2）折舊費：指車間的各項固定資產，按規定計提的基本折舊費。（3）修理費：指車間所用的固定資產，按照年度大修、年檢大修理費用和發生的中小修理費。車間使用的低值易耗品的修理費也包括在本項目內。（4）辦公費：指車間為管理工作支付的印刷、辦公用品等費用。（514、）水電費：指車間用水和照明用電的費用。（6）機物料消耗：指車間為進行生產和維護生產設備、環境等所消耗的各種一般材料。（7）低值易耗品攤銷：指車間所使用的低值易耗品的攤銷費。如合金球、襯板、石墨槽板等使用時間不超過一年的材料器具。（8）勞動保護費：指車間所發生的各種勞動保護費。（9）其它：指不能列入以上各項目的各種車間經費。其中較大的費用支出，應在本項目下增列“其中”項目單獨反映。分配方法：同水、電分配方法。（運輸部門按臺車分配除外。）6、差異分配（1）、材料成本差異是指材料計劃成本和實際成本之間的差異，月末財務部門按品種將匯總的材料成本差異，按耗用量分配到各個部門。 期初結存材料差異+本期轉入15、材料差異材料成本差異率= 100% 期初結存材料數量+本期轉入材料數量 本期分攤的材料差異=材料成本差異率本期材料耗用量（2）、輔助生產成本差異是指輔助生產車間當月的實際成本，與計劃成本之間的差異。主要包供電、供水、機加、桶子、檢測、運輸六部分。月末財務部按提供的勞務量分配到基本生產車間和管理、銷售、工程項目之中。 本期某項輔助生產差異輔助生產成本差異率= 100% 本期提供的某項輔助生產勞務量（或金額）*本期分攤的差異 = 輔助生產成本差異率本單位接受的輔助生產勞務量*注：本期提供的輔助生產勞務量扣除輔助生產車間之間提供勞務量（3）、自制半成品成本差異是指自制半產品計劃成本和實際成本之間的差16、異。月末財務部將自制半產品成本差異直接分配到下道工序產品之中。（4）、成本差異月末財務部將材料成本差異、輔助生產成本差異、自制半成品差異按受益原則分配到各車間，并在成本差異下歸集，并按逐步結轉法在各道工序之間轉移。其中原材料及主要材料差異（鎢精礦、草酸鈷、自制半成品成本差異）按加權平均方法在完工產品和在產品之間分配，其余差異全部由完工產品負擔。期初結存成本差異+本期轉入成本差異成本差異率 = 100% 期初結存金屬量+本期投入金屬量 本期分攤的成本差異 = 本期投入金屬量本期材料耗用量本期分攤的成本差異（鎢精礦、草酸鈷、自制半產品成本差異）分配方法：A、鎢氧車間 按定額比例法在APT、蘭鎢、黃17、鎢之間分配。B、碳化鎢車間 按定額比例法在鎢粉、碳化鎢粉、鈷粉之間分配。C、合金、異型、微鉆車間 按產量各種完工產品之間分配。第十二條、 成本報表是當各車間各種產品成本資料的匯總，月末財務部主管會計將按分配好的成本資料編制成本報表。主要報表包括：1 生產成本匯總表2 輔助生產成本匯總表3 原材料及主要材料分配表4 輔助材料分配表5 燃料動力分配表6 工資費用分配表7 制造費用分配表月末財務部根據成本差異分配表，將計劃成本還原成實際成本，編制產品成本明細表。第四章 成 本 分 析第十三條 成本分析是成本管理的重要組成部分。成本分析主要是利用成本核算及其他有關資料，全面的了解成本變動情況，系統研究18、影響成本升降各種因素的形成原因，尋找降低成本的潛力，還可以為編制成本計劃和經營決策提供重要依據。第十四條 成本分析的依據成本分析所依據的資料主要包括當月（季、年）度的成本報表資料、上年度同期資料、產品成本計劃。第十五條 成本分析對象1、基本生產車間成本分析每月（季、年）末主管會計根據車間成本資料，對當月成本計劃完成情況進行分析。主要內容：（1）消耗定額執行情況將當月定額消耗與計劃、上年實際平均、同行業先進水平進行比較，分析定額消耗的計劃完成情況，對于完成情況比較好的指標應及時總結經驗，對于完成情況不好的指標進行分析，查明原因。屬于車間自身原因的，應找出對策進行改進；屬于定額本身的原因，應及時通19、知生產部門修訂定額消耗指標。（2）費用完成情況主要將各月費用發生額與計劃和上年實際平均進行相對數、絕對數比較，找出波動較大的指標并查明其原因。2、輔助部門由于輔助生產部門主要以加工服務為主，其成本的變化將直接影響基本生產成本，因此對輔助生產部門成本分析也應該給予足夠的重視。各輔助生產部門應根據自身的特點，定期對成本進行分析。有消耗定額的與定額比；沒有定額的可根據歷史加工同類產品的料、工、費的組成情況進行對比；對于經常發生項目應及時補充制訂成本計劃；對于當月發生的新項目，應及時的準確核定費用發生額。3、財務部財務部根據車間、部門提供的成本分析資料，對全公司成本費用進行綜合分析。（1）根據供應部門20、提供的原材料價格資料，分析當期或預期價格變動對成本的影響。（2）根據生產部門提供的產量資料，分析產量變動對成本費用的影響。主要包括工資、折舊等固定費用對受產量變動的影響。（3）根據車間提供的定額消耗計劃完成情況，分析定額消耗變動對成本的影響。（4）根據車間、部門提供的費用完成情況，分析費用變化對成本的影響。（5）對各項成本分析結果及時進行總結。第十六條 成本分析報告每月（季、年）末主管會計根據分析資料編寫成本分析報告，交財務經理，以便公司領導全面了解公司成本運行狀況，為改善公司的經營管理，為領導決策提供依據。第五章 成 本 考 核第十七條 成本考核主要內容是對公司內部各單位的考核，是對成本目標21、成本計劃完成情況以及成本績效定期考核和評價的總稱，是成本管理的重要環節。第十八條 考核的依據1、成本計劃每年生產安全部、財務部根據公司的經營目標，將利潤指標分解到各個部門，制訂各部門的成本費用計劃。成本費用計劃一般一年修訂一次，如果出現材料價格、生產工藝發生重大變化時，應及時修改成本計劃。2、考核資料考核資料主要包括，由財務部提供的經財務部審核的會計核算資料、成本費用報表、客觀調整因素等。公司根據考核資料（制訂當月的獎懲制度）對各車間、部門進行考核。第十九條 考核方式公司根據部門特點以及對公司總體成本費用的影響程度，制訂不同的成本考核方式，如：對基本生產車間采用成本考核；對輔助生產部門采用內部利潤考核；對公司直屬部門采用費用考核等。生產車間根據公司下達的成本利潤考核指標進行層層分解，由車間工段班組個人。使考核指標細化到每個人身上，使員工的收入與考核指標直接掛鉤，以保證公司整體目標的實現。第六章 附則第二十條 本制度自起執行。第二十一條 本制度由公司財務部負責解釋。