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1、股份公司生產成本管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 股份公司成本管理制度第一章 總 則 為了規范本公司產品成本核算，加強成本的管理及控制，依據中華人民共和國會計法、企業會計準則、企業會計制度等有關規定，并結合本企業相關產品的生產經營的特點，特制定成本管理制度。 第二章 成本核算的目的 加強成本核算，可以正確及時反映各種生產耗費及生產費用的實際支出，并實時對其進行監督控制。 加強成本核算，可以及時反映在產品、庫存商品的增減變動、結存情況，保護財產的安全完整。 加強成本核算，正確及時計算在產品、庫存商品的單位成本及2、總成本，提供各種成本信息，以滿足各項管理工作和經濟決策的需要。 加強成本核算，正確反映產品成本構成情況，提供降低產品成本的途徑。 第三章 成本會計科目核算的內容 成本的計算體是以產品為中心。成本計算金額以元為單位，保留兩位小數。 現在有三個生產部門：電能部、部、系統部。每個生產部門都有自己的特點。 電能部現在的收入占全部收入的80以上，主導產品是多用戶表。電能部的產品屬于大量大批生產，采用品種法。 部的產品比較穩定，一年的收入將近100萬元。部可采用分批法，根據產品的定單生產。對部的預生產采用品種法。 系統部屬于一個特殊的部門，涉及產品研發和產品的生產。應該對產品的研發和產品的生產分開核算。現3、在系統部正在研發冷熱水表，前期的研發費用計入管理費用研究開發費。 的成本科目下設了兩個一級科目“生產成本”和“制造費用”在這兩個科目下分別設置了明細科目。現在生產成本下設了四個三級明細科目“生產成本-基本生產成本-直接材料”、“生產成本-基本生產成本-直接人工”、“生產成本-基本生產成本-直接福利費”、“生產成本-基本生產成本-制造費用”。 3.1生產成本科目核算的內容 生產成本-基本生產成本-直接材料：指產品生產過程中，形成產品的各種原材料；本科目中的材料，主要指直接發放到產品上的各種材料。 生產成本-基本生產成本-直接人工：指直接參加產品生產的工人工資、績效工資、各種補貼及津貼。 生產成本4、-基本生產成本-直接福利費：指的是按參加產品生產工人比例提取的職工福利費。 生產成本-基本生產成本-制造費用：指的是從當月制造費用科目余額中轉入的成本。 3.2制造費用明細科目核算的內容 制造費用辦公費：指的是生產車間耗用的文具、印刷、郵電費、報刊雜志、資料費等費用。 制造費用差旅費：指的是車間職工因公出差而發生的差旅費用。 制造費用運輸費：指的是鐵路托運，不能進入原材料成本的運雜費。 制造費用修理費：指的是修理生產使用固定資產的費用，包括大修理和經常修理費用，以及各項低值易耗品的修理費用。 制造費用工資：指的是生產車間管理人員的工資和績效工資。 制造費用福利費：指的是按生產車間管理人員的工資5、績效工資提取一定比例的職工福利費。 制造費用會議費：指的是生產車間管理人員參加會議的費用。 制造費用勞保費：指的是生產車間發生的各種勞動保護費用。指的是工作服、工作鞋以及包括不構成固定資產的安全裝置、衛生設備、通風設備等勞保用品支出的費用。 制造費用低值易耗品攤銷：指的是指生產車間所使用的低值易耗品的攤銷費。包括家具備品、計量工具、小型工具等費用。 制造費用通訊費：指的是生產車間的電話費、所內的通訊費、生產車間管理人員每月的手機話費。 制造費用折舊費：指的是與生產有關的固定資產按規定提取的折舊費用。 制造費用水電費：指的是生產車間由于消耗水電（日常用水、照明用電）而支付的費用。 制造費用停工6、費：指的是生產車間或某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、工資及福利費和制造費用。如果停工期間不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。 制造費用其他：指的是產品生產過程中發生的，但未包括在上述各項中的其他制造費用，如勞務費。 由于原出庫單沒有生產計劃號，維修號和合同號，要增加三個字段生產計劃號，維修號和合同號，以便以后備查，為材料成本的歸集做好基礎的工作。 第四章 建立健全，制定、修訂各項定額資料 產品的各項消耗定額，既是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制成本的標準；而且在計算產品成本時，要用產品的原材料消耗定額和工時的定額作為分配實際費用的標準。因7、此，為了加強生產管理和成本管理各單位必須建立和健全定額管理制度，凡是能夠制定的定額的各種消耗，都應該制定先進、合理、切實可行的消耗定額，并隨著生產技術科技的發展、技術的進步、勞動生產率的提高，不斷修訂消耗定額，以充分發揮其應有的作用。 產品的各項定額制定的好壞，需要各部門的密切配合。 首先要明確生產工藝流程，生產工藝流程由生產質量部、技術部共同制定。 生產工藝流程規定了相應的消耗定額，并以此作為標準成本的基礎，領料根據定額發料，額外發料應經總經理批準。 生產車間負責制定生產定額，提供工時利用率，保證完成產量、品種等計劃指標，力求縮短生產周期，減少在產品資金的占用。 技術部門負責制定物資的消耗定8、額，從產品的設計和工藝技術上保證產品質量優、成本低、適銷對路，減少原材料等各種物資消耗，節約工時，講究經濟效益。 生產質量部門負責全面質量管理，編制和落實生產計劃通知單、預生產計劃、科研預投，組織均衡生產，提高優級品率，減少部合格產品和廢品損失。每月生產質量部制作生產進程報告，包括計劃完成情況，重大問題應報告管理層。 供應部負責制定計劃單價，控制外部加工費用，合理組織物資的采購，節約物資的采購和保管費用，做好材料的暫估。 綜合辦負責制定勞動力合理組織，制定勞動定額，綜合辦和生產部門配合，提高工時利用率和勞動生產率，控制工資、福利的支出，節約勞動保護費用的開支。 財務部負責把上述定額匯總，制定公9、司各種產品的定額。每月根據生產質量管理部上報的生產進程報告，看生產資金的占用情況。 第五章 建立健全材料的計量、收發、領退和盤點制度 存貨占流動資產將近50，如何管理存貨，防止存貨丟失，加強內部控制，提高存貨的周轉速度，提高流動資產的變現能力。提到企業的日程中。 5.1材料的領料程序 領發材料，要有嚴格的手續和制度。有消耗定額的，按定額發料，沒有消耗定額的，按照合理需用量發料，防止材料亂領亂用，造成積壓浪費。 正常領料：（1）由領料部門填制材料的出庫單一式三份：一份自己留存、一份留給庫房、一份送交財務部。材料出庫單標明生產計劃號、用于那種產品名稱、物料代碼、領用產品名稱（名稱要統一）、規格型號10、單位、數量。 （2）倉庫保管員根據出庫單直接將材料發放到產品類別上，并登記金蝶倉存管理領料發貨生產領料-錄入。以此作為材料成本歸集的依據之一；在月底財務結原材料賬套前，倉庫應核對好收發料和材料明細賬，務必使賬單一致； （3）各車間辦事人員設立賬簿，在賬上按產品名稱登記領用材料，在每月的25日上報財務部。 （4）財務部結轉原材料帳套，財務部每周打出一次材料出庫單，以便各部門領料核對。根據領料單成本人員編制按產品名稱直接材料匯總表。財務上記入“生產成本-基本生產成本-直接材料”。 非正常領料：（1）生產中設計修改：如果設計修改系新增材料，其材料成本核算與歸集同正常領料；如果是更換材料，更換前的領11、料做退庫處理，辦理退庫單，更換后材料成本核算與歸集同正常領料。記入“生產成本-基本生產成本-直接材料”。 （2）生產中質量事故（生產操作或原材料缺陷）發現需要補領料，必須持生產副總或生產管理質量管理部門簽字的單子到倉庫領料，倉庫在領料單上標明發料名稱和原因，以便存貨管理人員在作材料財務成本分析時使用。其材料成本核算和歸集同正常領料。財務上記入“生產成本-基本生產成本直接材料”。 （3）維修領料，售后服務領料，應在材料出庫單上標明維修號、維修的產品名稱、物料代碼、物料名稱、規格型號、數量，其材料成本的核算歸集同正常領料。產品維修領料記入“生產成本-基本生產成本直接材料”，產品的售后服務領料記入“12、營業費用-售后服務費”其他領料：（1）材料的出售，同正常的領料手續，財務上記入“其他業務支出”。 （2）產品的研發，應在材料出庫單標明科研計劃號，同正常的領料手續。財務上記入“管理費用-研究開發費”。 （3）材料的借用，應由借用人填制出庫單一式三份，一份自己留存，一份送交倉存，一份送交財務部。材料的借用應及時歸還。未歸還，應于每月末書面文件說明原因。 5.2材料的退庫 對于每月發生或每批發生的剩余材料應及時在每月的25日辦理材料的退庫。 （1）對于生產所剩材料，應該編制紅字出庫單，據以退回倉庫。 （2）對于車間已領未用、下月需要繼續使用的材料，為了避免本月末交庫、下月初又領用的手續，可以采用“13、假退料”的辦法，即材料實物不動，只是填制一份本月份的退料單，表示改項余料已經退庫，同時編制一份下月份的領料單，表示改項材料又作為下月份的領料出庫。 5.3材料的盤存 庫存材料應定期清查、盤點，作到賬物相符，避免差錯和霉爛變質，防止積壓浪費和貪污盜竊，以保護財產的安全。 庫存材料的盤點采用永續盤存制。存貨人員至少每季盤存一次，寫出盤點報告，對于材料的短缺，應分析原因，追究當事人的責任。 第六章 建立在產品、產成品保管、移交、傳遞制度 6.1建立在產品的保管、移交、傳遞制度 在產品是企業的重要物資，要保護在產品的完整。如果保管不當，會發生丟失、毀損等情況。因此，為了保護企業財產物資的安全，也應搞好14、在產品成本核算工作。 在產品是指在生產過程中尚未完工的產品。在產品數量的核算是進行在產品成本計算的基礎，企業計算在產品成本所依據的是期末在產品結存數量，每月車間辦事人員應盤點在產品，編制在產品收發結存報表。送交財務部。 在產品的借出由經辦人員品填制在產品的出庫單一式三份，一份自己留存，一份送交倉存，一份送交財務部。在產品的借出應及時歸還。在產品的歸還應填制紅字出庫單。倉存人員應設置備查賬簿登記在產品借出歸還情況。每月上報財務部一份。 為了加強在產品的數量核算，保護在產品的安全完整，成本會計人員應定期對在產品進行清查，特別是在中期和年度決算時，必須進行一次全面的清查。 6.2明確自制半成品 對于15、部件庫，首先應由生產車間人員、生產質量管理部門人員、技術部人員協商制定部件的標準。 由于電能部生產的特殊性，每個生產步驟生產出半成品，入部件庫，生產出的半成品又被領用，用于下一步驟繼續進行加工裝備。 為了加強半成品的核算，更好地控制部件庫收發情況，有必要計算半成品的成本。自制半成品進行物流模塊，明確自制半成品的物料代碼、名稱、規格型號、物料屬性。 由于現在的工資基本上是在所里開的，電能部的工資基本上在公司賬上體現13000，制造費用每月基本上15000元，由于人工和制造費用在產品成本中的比重不大，的自制半成品基本上可以按所耗的原材料歸集。自制半成品入庫時，可以計入： 借：自制半成品 貸：原材料16、 的自制半成品出庫時：（1）如果電能部領用，可以計入 借：生產成本基本生產成本直接材料 貸：自制半成品 （2）如果出售，可以計入 借：銀行存款 貸：其他業務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額 借：其他業務支出 貸：自制半成品 每月部件庫核算人員應向財務部、生產質量管理部報出部件庫收發結存報表。 6.3加強庫存商品的保管、移交、傳遞制度 為了保護財產物資的安全，有必要對庫存商品的入、出庫核算加強。 庫存商品完工時，由車間管理人員填制入庫單，產成品入庫單應詳細標明生產計劃號、物料編碼、產品名稱、規格型號、數量、入庫經手人、倉庫負責人，車間負責人簽字。庫存商品完工應及時。這樣可以正確地計算出產品的成本17、，在此基礎上，才能正確準確地計算出企業利潤額的計算。利用庫存商品，可以合理調節企業的生產進度，當產成品庫存增加時，應當減少產量；當產成品庫存較少，可以適當地增加產量。 庫存商品出庫時，無論是對外轉移，還是內部使用，都應及時開具出庫單，出庫單應詳細標明合同號、客戶名稱、產品名稱、規格型號、單位、數量、出庫經手人、簽訂合同人。 庫房保管人員應仔細查看實物和產成品出庫單是否相符。如果不一致，應要求出庫單重開。 第七章 成本的計算方法 7.1成本計算中的分批法 的部和系統部屬于單件小批類型的生產，按購貨單位的合同生產。部和系統部根據購貨合同采取生產，成本計算就應當采用分批法。按產品的批別歸集生產費用、18、計算產品成本。成本計算對象是購貨者的定單，產品成本明細賬按定單開設。 當購貨者的一份定單中只有一種產品且要求同時交貨時，就將該定單作為成本計算對象；當購貨者一份定單中有幾種產品或雖只有一種產品但數量較多而且要求分批交貨時，就要由生產質量管理部門按批別開設內部定單，下生產計劃以組織生產，并作為成本計算對象。 間接費用在各定單之間分配時，可以采用當月分配法，也可采用累計分配法。按月歸集各定單的實際生產費用，成本計算期是非定期的，與會計報告期不一致，與生產周期一致。 各定單的產品在未完工以前，成本明細賬中歸集的費用累計數就是在產品成本，當該定單的產品全部完工時，成本明細賬中歸集的費用就是完工產品成本19、。 7.2成本計算中的品種法 電能部的生產屬于大量大批裝配式生產，在總裝生產線進行加工焊接各項單元板，在老化組進行高低溫沖擊，調試組進行調試，組裝組進行組裝成表，老化組進行老化走字，輔助生產線上表蓋子、表裙子、面板，生產質量管理部進行出廠檢驗，輔助生產線進行包裝出廠。 電能部如果當月只生產一種產品，就以該種產品為成品計算對象，開設產品成本明細賬（或產品成本計算單）。這時企業發生的費用，可根據領料單上標明的生產計劃號、合同號、領料用途、領料用于何種產品進行歸集。登記產品成本明細賬中的基本生產成本直接材料明細表了。 電能部如果當月生產多種產品。則分別以每種產品為成本計算對象，分產品分別設置成本明細20、賬，對發生的生產費用，分別按產品成本項目進行歸集。 采用品種法，一定要按月計算產品成本。 7.3正確劃分各種產品的費用界限 為了分析和考核各種產品的成本計劃或成本定額執行情況，應當分別計算各種產品的成本，因此，應該計入本月產品的成本的生產費用還應在各種產品之間進行劃分。 屬于某種產品單獨發生，能夠直接計入該種產品成本的生產費用，應該直接計入該種產品的生產成本。 屬于幾種產品共同發生，不能直接計入某種產品成本的生產費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種產品的成本。 直接材料分配率材料實際總耗用量材料單價/各種產品實際產量之和 某產品應分配的材料費用該產品實際產量材料費用分配率 直接人工的分21、配率=該產品當期原材料消耗金額/當期車間領料合計 某產品應分配的直接人工該車間當期發放的工資總額直接人工分配率 某種產品應分配的直接福利費某種產品應分配的直接人工14 制造費用的分配率該產品當期原材料消耗金額/當期車間領料合計 某產品應分配的制造費用該車間當期發生制造費用制造費用分配率 7.4生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配 7.4.1分批法下生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配 如果采用分批法，通常不存在批內完工產品和月末在產品分批費用的問題。各定單或批次的產品在未完工以前，成本明細賬中的歸集費用累計數就是在產品成本，當該定單或批次的產品全部完工時，成本明細賬中歸集的費用就是完工22、產品的總成本。 如果一份定單內或同一批次內產品跨月完工數量較多時，或者若干份定單或若干批次的產品中跨月完工的定單或批次較多時，則應采用約當產量法在完工產品和月末在產品之間分配費用，以便確定和報告完工產品成本和月末在產品成本。 7.3.2品種法下生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配 在簡單品種法下，不存在完工產品和月末在產品之間分配費用的問題，本月產品成本明細賬中歸集的全部費用，就是該產品本月完工產品的總成本；總成本除以產品，即為該產品平均單位成本。 如果在產品數量比較多，就應當采用適當的方法，在完工產品和月末在產品之間分配生產費用，以便計算完工產品成本和月末在產品成本。 電能部在產品數量較23、多，占用的費用額也較大，同時各月在產品數量變化也比較多，就應按月計算產品成本。采用約當產量法（產品相當于完工產品的產量）。 電能部在產品成本的計算是通過月末對車間盤點的每一道工序上的在產品數量，形成在產品成本報表（見附表五）。財務依據此報表采用約當產量法計算出在產品金額。 如果原材料是一次投入時，通常分批材料費用時，不必計算在產品中的“直接材料”成本項目的約當產量，應按完工產品和在產品的數量比例分配材料費用。 直接材料費用分配率月初在產品直接材料費用+本月發生的直接材料費用/（完工產品數量+在產品數量） 月末在產品直接材料成本月末在產品數量直接材料費用分配率 直接人工和制造費用的分配。按在產品24、完工程度計算約當產量，按完工產品和在產品的約當產量分配計算完工產品和在產品的直接人工和制造費用。 直接人工費用分配率月初在產品直接人工費用+本月發生的直接人工費用/（完工產品數量+在產品約當產量） 在產品約當產量月末在產品數量在產品完工程度 月末在產品的直接人工月末在產品的約當產量直接人工費用分配率 月末在產品的直接福利費月末在產品的直接人工14 制造費用分配率月初在產品制造費用+本月發生的制造費用/（完工產品數量+在產品約當產量） 月末在產品的制造費用月末在產品的約當產量制造費用分配率 第八章 成本分析和控制 成本計算算管結合，算為管用。對成本進行分析，可以考核企業成本、節約材料費用，從而提高企業的經濟效益。 通過對成本的分析，還可以揭示企業在生產、技術和經營、管理方面取得成績和存在的問題，進一步提高企業生產、技術和經營、管理的水平。 成本提供的實際成本、費用，可以作為企業的價格和利潤的預測，制定有關的生產經營決策。