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1、公司生產成本管理控制制度及核算辦法編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 生產成本管理控制制度一 總則1. 為加強生產成本的管理控制，確保生產效益不斷提高，特制定本制度。2. 本制度適用于涉及生產成本管理控制的部門和個人。3. 生產成本主要由直接材料費用、直接人工費用和制造費用三部分費用構成，其中制造費用包括間接材料、間接人工和其他制造費用等。4. 生產成本管理控制是指在產品的生產制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標準嚴加監督，發現偏差就要及時采取措施加以糾正，從而使生產過程中的各項資源消耗和費用開支限制在標2、準規定的范圍之內。5. 生產成本控制權責規定5-1 生產部負責對直接材料的消耗指標、領用流程、投料程序、標準工時和加工單價等做出明確規定。5-2 全面預算成本管理委員會負責對制造費用分攤做出規范，并核算生產成本及呈報生產成本績效。二 生產成本控制的一般性規定6. 生產成本控制程序如圖1-2所示。生產部：物耗標準、領料程序、標準工時和加工單價等預算管委會：費用報支、費用分攤等依領料單統計、估算材料耗用匯總表依工時卡、計工單統計、估算人工費用匯總表預算管委會依核算情況形成相關財務報表及生產成本績效報告制定成本標準與費用分攤準則匯總、統計、核算成本報表成本績效報告監督成本形成圖1-2 生產成本控制程3、序圖7. 直接材料費用主要通過領料單來統計、估算，據此編制材料耗用匯總表，如表1-10所示。表1-10 材料耗用匯總表日期： 年 月 日 共 頁 第 頁材料名稱規格料號單價制造單號日期生產車間計劃生產數實際生產數標準用量領用量退庫量實際用量超用量超耗率（%）合計合計超耗金額（單價合計超耗量） 經理： 主管： 制表：8. 直接人工費用主要通過工時卡、計工單來統計、估算，并據以編制人工費用匯總表，如表1-11所示。表1-11 人工費用匯總表編號： 日期： 年 月 日 部門別項目用人數本期上期差異期間差異目標差異產量本期上期差異期間差異目標差異每人平均產量本期上期差異期間差異目標差異說明9. 制造費4、用采用預定分攤率，各項實際制造費用發生的金額與已分攤制造費用有差異時，則以多、少分攤處理，并視狀況轉入成本或損益。10. 若采用分步成本制時，月底必須估算在制品的完工程序，以核算產品的產量，在此基礎上統計、估算產品生產成本，并編制產品生產成本比較表，如表1-12所示。表1-12 產品生產成本比較表產品別單位產量（A）直接材料直接人工制造費用合計總成本差異（C=A/B）本月上月差異本月上月差異本月上月差異本月上月差異（B） 經理： 主管： 制表： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日三 制定成本標準與費用分攤準則11. 產品生產成本的控制，可采用標準成本控制法，其主要特點是5、把成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結合起來。12. 標準成本是在一定條件下制定的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的控制標準，是進行生產成本控制的準繩，它應包括成本計劃中規定的各項指標。13. 在確定生產成本控制標準時，必須先進行充分地調查、研究和科學的計算。14. 應選擇合適的方法確定生產成本控制標準。企業常用的方法主要包括計劃指標分解法、預算法和定額法三種。14-1 計劃指標分解法，即通過將大指標分解為小指標的方法來確定。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段、零部件或工序進行分解。14-2 預算法，即用編制預算的方法來確定成本控制標準，如根據季度的生產6、銷售計劃來確定較短期的（如月份）的費用開支預算，并將其作為成本控制的標準。14-3 定額法，即確定定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制，如材料消耗定額、工時定額等。15. 在確定生產成本標準時，需要正確處理成本指標與其他技術經濟指標的關系（如和質量、生產效率等的關系），從完成企業的總體目標出發進行綜合平衡，防止片面性。四 生產成本形成過程中的監控16. 監督生產成本的形成過程，即根據生產成本控制標準，在生產作業過程中，對成本形成的各個環節、成本指標的執行情況、影響指標值的各項條件（如設備、工藝、工具、工人技術水平和工作環境等），進行經常性的檢查、評比和監督。17. 材料7、費用的日常控制17-1 材料費用的控制重點（1）查核直接材料成本、間接材料成本的計算，必須符合公司及國家有關成本核算規定。（2）查核當期直接材料成本、間接材料耗用數量及單位用量。（3）查核領用、退庫程序及計價方法，必須符合公司及國家有關規定。17-2 材料費用監督、控制的職責劃分（1）車間質量檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。（2）車間設備員要按工藝規程規定的要求監督設備維修和使用情況，不符合要求的設備不能開工生產。（3）倉儲部材料員要按規定的品種、規格、材質實行限額發料，監督領料、補料、退料等制度的執行情況。（4）生產調度人員要控制生產批量，保證合理下料、合8、理投料，監督期量標準的執行情況。（5）生產車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責，具體職責包括經常收集材料消耗資料文件，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門和人員提出改進措施。18. 人工費用的日常控制18-1 人工費用的控制重點（1）外包人工必須符合相關的規定。（2）當期直接人工、間接人工記錄及其工作內容。18-2.人工費用控制職責劃分（1）車間勞資員（或定額員）對生產現場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調整、獎金、津貼等進行監督和控制，并負責對上述有關指標進行控制和核算，分析偏差，尋找原因。（2）生產調度人員要監督車間內部作業計劃的合理安排，要合理投產、合理派工，控制窩工、9、停工、加班、加點等。19. 間接制造費用的日常控制19-1 核查生產部的各項管理費用、車間經費等，設有定額的按定額控制，未設定額的按各項費用預算進行控制。19-2 核查生產及非生產部門制造費用發生數是否在預算范圍內，有無超支情形。19-3 核查制造費用報支，應依財務管理規定及范圍報支。19-4 各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監督，并提出改進意見。五 附則20. 本制度由公司全面預算成本管理委員會指導生產部進行制定，其修訂、補充、廢止事宜均應由生產部提出。 生產成本核算管理法 一 總則1. 為了規范生產成本核算，達到生產成本管理與控制的目的，特制定本辦法。2. 在抓好生產過程成本管10、理與控制的同時，建立健全企業內部成本核算制度，全面提高生產成本的會計核算水平，是公司領導特別是公司預算小組人員的重要職責。3. 公司預算小組人員必須認真貫徹執行公司規范制度、會計準則對生產成本的列支范圍、核算的程序方法等進行的強制性規范，以保證生產成本核算成果的質量。二 產品生產成本核算基礎工作4. 為了準確、真實地核算產品成本，公司各部門、各生產車間和倉庫管理部門必須建立健全成本管理基礎工作。5. 公司各部門根據公司下達的指標，結合自身實際情況對費用開支實行分口管理、層層落實的管理辦法。6. 各生產車間要加強對產品成本核算的基礎管理工作，具體工作主要從以下六個方面進行。6-1 對生產耗用的原11、材料、輔助材料、燃料、動力、工具、備件以及主要低值易耗品等實行定額管理。6-2 準確統計每批產品的原材料耗用，并在各產品之間進行合理分攤。6-3 根據本公司水平對各種產成品、在產品制定合理的工時定額，使其成為工資費用分配、個人考核、班組工時利用情況的依據，并把經過準確統計的產品生產所耗工時上報給財務部。6-4 設立專門的領料員，對每種產品的原材料進行準確記錄和分攤。6-5 區分原材料的定額和無定額，有定額的應按定額領、發料，無定額的應編制領用料計劃，實行限額發料，不準以領代耗。6-6 對月末結存的材料等物資實施盤點，如需繼續使用的應辦理結轉手續，轉入下月繼續使用；不需要繼續使用的應及時退回供應12、倉庫。7. 倉庫管理7-1 加強倉庫登記管理，對領用的生產所需的原材料及備品備件進行全面、準確登記。7-2 嚴格物資的驗收計量，對生產經營活動中的原材料、備件、產品等物資的入庫、出庫和水、電、氣的消耗，都要經過嚴格的檢驗和計量。7-3 強化物資的盤點管理，建立物資盤點表，實行定期盤點和不定期盤點相結合的方法。8. 建立健全原始記錄管理制度8-1 對生產中耗用的各種原材料、備件、工具和動力，工時、設備利用情況，內部轉移，成品交庫、出庫和數量，質量檢驗，各項財產、物資的毀損等建立原始記錄。8-2 采用統一的原始記錄格式的填制方法。8-3 嚴格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，保證數字完整、清晰、真13、實可靠。9. 預算小組應對成本核算及管理工作按月進行嚴格考核，尤其對生產產品所耗工時、生產批次產品領用的原材料進行嚴格控制，如有超標或浪費現象應給予相應處罰。三 產品生產成本核算要求10. 公司按照權責發生制原則進行核算，凡不屬于本期產品承擔的費用，無論款項是否已經支付，也不能計入本期產品生產成本，要嚴格劃清成本開支的界限。11. 生產成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。11-1 正確劃分應計入成本與不應計入成本的界限。11-2 正確劃分各月的費用界限。11-3 正確劃分產品費用和期間費用的界限。11-4 正確劃分各種產品的費用界限。11-5 正確劃分產成品和在產品的費用界限。12. 下列14、支出應當計入產品生產成本12-1 直接材料，包括生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、直接燃料和動力、包裝物以及其他直接材料。12-2 直接工資，包括公司直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼和補貼。12-3 其他直接支出，包括直接從事產品生產人員的福利費等。12-4 返回廢品損失，因質量原因由質檢部門判定由下步工序轉回的，應由本工序承擔費用損失。12-5 制造費用，包括公司各個生產車間為組織和管理生產所發生的生產車間管理人員工資、員工福利費、修理費、辦公費、水電費、加工費、機物料消耗、勞動保護費、低值易耗品攤銷、差旅費、折舊費、運雜費、托運保管費、交通費、電話費、保15、險費、檢定費、計量費、維護費、工裝費以及其他制造費用。13. 下列支出不得列入生產成本13-1 為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的支出。13-2 對外投資的支出。13-3 被沒收的財物。13-4 各項罰款、贊助、捐贈支出。13-5 國家規定不得列入成本、費用的其他支出。14. 下列收入不得沖減生產成本14-1 規定應列入營業外收入的各項收入。14-2 固定資產變價收入。14-3 外銷材料、廢次品等發生的收入。14-4 按規定應直接上交財政的各種罰款收入。14-5 按規定不應該沖減生產成本的其他收入。四 產品生產成本核算方法15. 公司產品按生產作業計劃歸集生產成本，生產成本核算采用16、“逐步結轉分步法”，根據工序特點，按品種分步結轉半成品、產成品成本。產品成本的核算期為月份。16. 直接材料的歸集與分配16-1 生產管理部門按訂單或生產任務通知單編制領料單，倉庫按領料單配送原材料，生產制造部門按領料單領用原材料。16-2 生產車間統計人員依據直接材料的原始消耗記錄，分類別按品種匯總，編制原材料耗用明細表，月末財務人員將倉庫轉出的原料領用數量與統計人員上報數據核對，并分配計入產品生產成本。16-3 車間統計人員還要按產品品種明細編制返回產品回收明細表，作為直接材料的減項，同時計入產品原料成本，并計算出產品單耗。17. 步驟費用的歸集與分配與生產產品相關，但不能直接歸屬某個產品17、的費用，按照一定的系數歸集分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。17-1 直接人工費的歸集與分配（1）生產車間設專人負責生產車間的考勤工作，以便于歸集為生產批次產品所負擔的人工費用。（2）預算成本小組月末根據生產部門上報的考勤簿編制工資及福利費明細表，列示于“生產成本直接人工”與“制造費用車間管理人員工資及福利費”的借方。將計入“生產成本直接人工”借方的人工費按一定的系數分配計入產品成本，并計算出產品單耗。17-2 工藝用輔助材料的歸集與分配與生產直接相關的輔料、耐火材料、冶金輔具、其他材料等按項目歸集，按一定的系數分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。17-3 工藝用燃料及動力的歸集與分18、配與生產直接相關的水、電、風、氣（汽）等燃料動力按項目歸集，按一定的系數分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。17-4 制造費用的歸集與分配制造費用是指生產部門為組織管理生產而發生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞保費、租賃費、保險費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。制造費用也要按一定的系數分配計入產品生產成本，并計算出產品單耗。（1）車間管理人員的工資及福利費，根據該部門所設考勤簿及工資及福利費明細表進行歸集。（2）生產部門發生的固定資產折舊費，應通過編制固定資產折舊計算明細表進行歸集與分配。（3）其他制造費用應通過編制其他制造費用明細表進19、行歸集。18. 返回廢品損失的歸集與分配因質量原因由質檢部門判定由下步工序轉回的，應由本工序承擔費用損失，直接沖減本期生產合格量，發生的費用損失直接計入產品生產成本。19. 當產品完工后，按照工序要求，編制產品生產成本計算單。同時，編制可比產品生產成本計算單，與同期或基期比較。五 產品生產成本核算基本程序20. 公司產品生產成本核算的基本程序20-1 對所發生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產品生產成本的費用和應計入各項期間費用的數額。20-2 應計入產品生產成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的產品生產成本，哪些應當由其他月份的產品生產成本負擔。220、0-3 每個月應計入產品生產成本的生產費用，在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品生產成本。20-4 既有完工產品又有在產品的成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配與歸集，并計算出完工產品的總成本和單位成本。20-5 完工產品的生產成本結轉至產成品科目。20-6 結轉期間費用。21. 生產費用計入成本的方法21-1 各種原料及主要材料按各種產品實際投料或原始記錄的實際耗用量直接計入。21-2 各種輔助材料費用、燃料動力費、工資、固定資產折舊費、車間經費等，凡是為生產單一產品發生的，應直接計入該產品的生產成本；凡是為生產多種產品、由多種產品共同耗用而不能直接計入的，按一定系數進行分配。2221、. 其他幾個特殊問題核算的處理辦法22-1 原材料、燃料、備品備件、半成品等發生的盈虧處理必須查明原因，按照規定的審批權限，報經有關部門審核批準，扣除責任者賠償后的余額，按公司內部管理權責的劃分，分別計入和沖減公司管理費用及車間經費，或按規定調整消耗量或產量。發生毀損的，應當先將處置收入扣除賬面價值和相關稅費，最后將剩下的金額計入公司管理費和車間經費。22-2 具有待攤性質和預提性質的費用處理（1）具有待攤性質的費用，在其發生時一次性計提，然后將其納入到有關成本項目當中。（2）具有預提性質的費用，根據其具體使用項目在其預先提取時分別計入“應付賬款”、“其他應付款”或“應付利息”當中。22-3 “廢品損失”的處理（1）凡是生產中的廢品，將廢品扣除可回收的價值后，在原成本項目中反映。（2）凡是銷售后用戶退回的廢品，均應退回原生產車間，沖減該產品當月產量。其廢品損失應計入該產品的生產成本，并將廢品的銷售量及銷售成本以紅字按原數沖回產成品賬戶，沖減當月的銷售量及銷售成本。如果廢品修復后入庫，應增加車間的當月產量。如系上一年度銷售退回的廢品，只沖減當年的銷售量，不沖減生產量。六 附則23. 本辦法由公司全面預算成本管理委員會負責編制、修訂與解釋，報公司管理層審批。