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1、會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: 內(nèi)部質(zhì)量控制制度為進(jìn)一步提高我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部控制，依據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、中國注冊會計師職業(yè)道德守則、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南規(guī)定，特制定本制度。 一、業(yè)務(wù)承接與保持積極開拓，不斷擴(kuò)大市場占有份額，拓寬服務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標(biāo)。把好項目的入口關(guān)是提高項目質(zhì)量的重要因素。1、承接業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經(jīng)驗、對委托事項的熟悉程度和獨立性，被審計2、單位管理當(dāng)局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關(guān)系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估風(fēng)險后確定是否承接。事務(wù)所的全體人員都應(yīng)積極承攬業(yè)務(wù)，但承接業(yè)務(wù)必需由部門負(fù)責(zé)人以上人員批準(zhǔn)、統(tǒng)一委派。2、各項業(yè)務(wù)均應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè)務(wù)。3、應(yīng)按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，業(yè)務(wù)約定書由所長授權(quán)部門負(fù)責(zé)人代表本所簽訂。重要的項目由部門負(fù)責(zé)人報所長簽字。所有項目的業(yè)務(wù)約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的項目應(yīng)充分考慮成本效益原則，與客戶協(xié)商確定收費數(shù)額和收費方式，并負(fù)責(zé)按規(guī)定，及時將費用收取到帳。不得在3、未簽訂約定書之前進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行具體的測試程序。不得為承攬業(yè)務(wù)而降低收費標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)約定書原件由辦公室集中歸檔，復(fù)印件存業(yè)務(wù)檔案。4、業(yè)務(wù)承接應(yīng)對事務(wù)所的獨立性進(jìn)行評估，項目經(jīng)理及以上人員的直系親屬委托事項，應(yīng)報辦公室備案，但相關(guān)人員不能參與該項目的執(zhí)行。事務(wù)所每年都應(yīng)該取得全體人員對獨立性的書面承諾。5、業(yè)務(wù)承接應(yīng)評估事務(wù)所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。6、業(yè)務(wù)承接應(yīng)對客戶需求的背景進(jìn)行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內(nèi)部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關(guān)注與前任審計師的關(guān)系）、本次審計的特定目的、有無特4、殊要求等。7、執(zhí)業(yè)人員、復(fù)核和監(jiān)查人員應(yīng)注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項，對在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有重大事項的客戶，應(yīng)評估對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。對發(fā)現(xiàn)可能無法保持關(guān)系的客戶，應(yīng)以書面報告形式報主任會計師處理。8、辦公室建立事務(wù)所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結(jié)論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結(jié)果、審前調(diào)查與執(zhí)行的重大差異等。事務(wù)所不應(yīng)與缺乏誠信的客戶發(fā)生關(guān)系。9、對執(zhí)業(yè)、復(fù)核、監(jiān)查過程中發(fā)現(xiàn)存在重大、可能影響事務(wù)所事項的客戶，應(yīng)評估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)通過內(nèi)部程序，向業(yè)務(wù)執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人書面提出，部門負(fù)責(zé)人與相關(guān)5、復(fù)核人員協(xié)商評估后，報報主任會計師批準(zhǔn)。10、業(yè)務(wù)承接的過程，應(yīng)詳細(xì)記載于工作底稿。二、工作委派工作委派是項目質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，是項目成敗的基礎(chǔ)，也是檢驗一個事務(wù)所實力的標(biāo)志。1、項目經(jīng)理由部門負(fù)責(zé)人指派，項目小組成員由項目經(jīng)理提議，報部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。由于專業(yè)力量不足，需所內(nèi)其他部門協(xié)助或聘請外部專家參加的項目，應(yīng)報所長批準(zhǔn)。2、一人不得單獨執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，考慮：獨立性、工作經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。按精簡、高效的原則合理調(diào)度和搭配項目小組的組成人員。3、實行定期輪換制，項目經(jīng)理執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3年。4、同一6、客戶的業(yè)務(wù)保持與提供咨詢等增值服務(wù)，應(yīng)分別不同人員執(zhí)行。5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關(guān)系，但不得涉及商務(wù)問題。6、項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調(diào)換。特殊情況下，項目經(jīng)理的調(diào)換，需經(jīng)所長批準(zhǔn)。其它項目組成人員調(diào)換，需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)支持執(zhí)業(yè)過程中的培訓(xùn)、咨詢，是高質(zhì)量完成各項鑒證、報務(wù)工作的重要保障。事務(wù)所應(yīng)該形成一套健全的質(zhì)量管理機構(gòu)、高效的培訓(xùn)機制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。1、事務(wù)所質(zhì)量管理機構(gòu)分為管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。董事會專家委員會是代表事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量管理的最高管理機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)質(zhì)量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務(wù)問7、題的研究，全所各級審計人員咨詢答復(fù)。其組成人員由分管業(yè)務(wù)的副主任會計師、各部門負(fù)責(zé)人、在事務(wù)所工作10年以上且有一定業(yè)務(wù)專長的注冊會計師、外聘專家組成。各業(yè)務(wù)部室是質(zhì)量管理的執(zhí)行機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)本部門人員專業(yè)技術(shù)、技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、質(zhì)量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復(fù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的復(fù)核和稽查。部門負(fù)責(zé)人是主要責(zé)任人。監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會是本所質(zhì)量管理的監(jiān)督機構(gòu)，負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督、考核質(zhì)量管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性。2、各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到不熟悉的業(yè)務(wù)問題應(yīng)及時詢問上一級業(yè)務(wù)主管人員，業(yè)務(wù)主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復(fù)。各級審計人員都可以向外部尋8、求技術(shù)支持，但作為執(zhí)行的依據(jù)時，應(yīng)經(jīng)過必要的內(nèi)部討論并報告上一級業(yè)務(wù)主管人員。被咨詢?nèi)藛T應(yīng)將詢問的過程、處理的依據(jù)、結(jié)果記錄于工作底稿，以完整地反映審計人員的工作軌跡。3、事務(wù)所實行單個項目、業(yè)務(wù)部門和事務(wù)所三級培訓(xùn)機制。一般項目，審計方案、審計計劃應(yīng)傳達(dá)到項目組每一倍成員。項目經(jīng)理應(yīng)就審計風(fēng)險、審計重點向項目組成員進(jìn)行講解，并明確應(yīng)關(guān)注事項。規(guī)模較大的項目，應(yīng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體審計方案，報所長審核后，項目經(jīng)理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審計風(fēng)險、審計重點等，對全體項目組成員進(jìn)行培訓(xùn)。各業(yè)務(wù)部門應(yīng)就當(dāng)年執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新等內(nèi)容，定期或不9、定期組織部門全體人員進(jìn)行培訓(xùn)。事務(wù)所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員進(jìn)行全面或?qū)ｎ}培訓(xùn)。對跨部門的規(guī)模較大的項目，由所長組織培訓(xùn)。4、對于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中爭議問題的解決，應(yīng)按如下程序辦理:首先要在項目小組內(nèi)部求得統(tǒng)一，項目經(jīng)理應(yīng)對有爭議的問題，組織項目小組組成人員進(jìn)行討論，由項目經(jīng)理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是不能統(tǒng)一意見的，應(yīng)向部門負(fù)責(zé)人咨詢，由項目經(jīng)理傳達(dá)并執(zhí)行；三是對部門負(fù)責(zé)人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負(fù)責(zé)人向分管主任會計師咨詢，由部門負(fù)責(zé)人向下傳達(dá)執(zhí)行；四是對分管主任會計師咨詢意見還有分歧的，應(yīng)提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。在分歧事項10、未解決前，質(zhì)量控制復(fù)核人不能簽字，不能出具業(yè)務(wù)報告。對爭議的提出、討論、解決過程，應(yīng)記錄于工作底稿。四、監(jiān)督和檢查各級質(zhì)量控制人員都應(yīng)對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的重大問題，必要時應(yīng)做一些現(xiàn)場的指導(dǎo)。復(fù)核項目工作計劃、評估項目風(fēng)險，審查前道項目程序和結(jié)論。全面保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。各級質(zhì)控人員都有及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)和在面上進(jìn)行指導(dǎo)的義務(wù)。1、業(yè)務(wù)監(jiān)督制度審計日記制度，各級審計人員都應(yīng)堅持審計日記制度，將每天的工作內(nèi)容、處理的重大問題及依據(jù)、請示的問題及處理結(jié)果等集中記載于審計日記。審計日記應(yīng)保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事11、務(wù)所人事考核的依據(jù)。項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經(jīng)理每周應(yīng)以文件形式向部門負(fù)責(zé)人報告項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。項目實行分組的，項目分組組長每周應(yīng)以文件形式向項目經(jīng)理報告項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經(jīng)理應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。部門月報制度，部門負(fù)責(zé)人每月應(yīng)以文件形式向分管主任會計師報告本部門各個項目的項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，分管主任會計師應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。審計總結(jié)，每個項目的項目經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)就項目的背景、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及處理結(jié)果（已調(diào)整、未調(diào)整）12、審計意見、工作建議等進(jìn)行總結(jié)。審計總結(jié)應(yīng)保存于工作底稿，關(guān)以電子文檔形式報部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事務(wù)所人事考核的依據(jù)。2、項目跟進(jìn)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)人以上的人員，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況，追蹤項目進(jìn)程，了解項目進(jìn)度、解決項目執(zhí)行過程中的問題、查檢業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行，保證項目的按時完成。3、監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會監(jiān)督監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會，審查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的健全性，對制度缺陷、錯誤提出整改意見。監(jiān)督并檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的執(zhí)行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正，并檢查整改效果。質(zhì)量管理委員每年應(yīng)抽取所有項目經(jīng)理至少一分執(zhí)業(yè)報告進(jìn)行檢查，形成查檢報告，告知相關(guān)執(zhí)業(yè)人員，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題。監(jiān)13、事會質(zhì)量管理委員會每年應(yīng)向公司股東會報告上一年度質(zhì)量管理制度的執(zhí)行情況。4、發(fā)現(xiàn)問題的處理在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)確有報告可能存在不當(dāng)、程序遺漏或職業(yè)道德缺陷等問題，各級監(jiān)督人員都應(yīng)及時分析問題產(chǎn)生的原因及影響，采取必要的措施，及時處理消除隱患。如有處理不了的問題，應(yīng)及時報主任會計師處理。五、復(fù)核執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線。我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實行三級內(nèi)部復(fù)核制度。其流程為：項目經(jīng)理部門負(fù)責(zé)人分管主任會計師。1、復(fù)核的范圍（1）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；（2）檢查與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論是否正確；（3）復(fù)核在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施是不恬當(dāng)；14、（4）檢查是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論的執(zhí)行情況；（5）復(fù)核執(zhí)業(yè)人員所作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷是否存在偏差；（6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（7）審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。（9）檢查審計日記、審計總結(jié)是否完整并能反映其工作軌跡。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)全面復(fù)核執(zhí)業(yè)報告，部門負(fù)責(zé)人以上人員可以根據(jù)項目的具體情況進(jìn)行重點復(fù)核，但不能減輕其復(fù)核責(zé)任。2、業(yè)務(wù)方案、工作計劃的復(fù)核程序一般項目的業(yè)務(wù)方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，15、部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。規(guī)模較大的項目，業(yè)務(wù)方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，分管主任會計師審核批準(zhǔn)，分管主任會計師認(rèn)為必要時，報所長審核批準(zhǔn)。3、業(yè)務(wù)報告的復(fù)核程序（l）項目完成后，由項目經(jīng)理編寫項目完成總結(jié)報告，送所在部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核并簽署意見后，送分管主任會計師審核后送所長審批簽發(fā)。各級復(fù)核人員逐一在報告審批表上簽字。（3）項目經(jīng)理接到經(jīng)分管主任會計師簽發(fā)同意的報告書后，根據(jù)時間先后并照顧輕重緩急，安排項目小組成員打印，然后交項目經(jīng)理作最后校對，再由辦公室蓋事務(wù)所公章。4、復(fù)核記錄（1）所有復(fù)核內(nèi)容都應(yīng)記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應(yīng)記錄于工作底稿。（2）在有16、關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)?shù)那疤嵯拢瑥?fù)核人員應(yīng)在復(fù)核記錄上明確簽署“同意出具報告”的字樣。六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責(zé)執(zhí)業(yè)人員克盡責(zé)守，履行既定工作程序是質(zhì)量保障的靈魂。執(zhí)業(yè)人員必須認(rèn)真履行自己的崗位職責(zé)。同時，事務(wù)所鼓勵全體人員盡可能地發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。1、項目助理人員的職責(zé)(1)根據(jù)項目經(jīng)理的分工，按照項目計劃搜集所必需的各種資料；(2)核實、計算有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，確保各種數(shù)字與相關(guān)資料之間銜接與統(tǒng)一；(3)按照分工的項目，根據(jù)既定的工作目標(biāo)和程序要17、求，逐項驗證(包括查核、監(jiān)盤、函證等)，關(guān)注項目執(zhí)行過程中應(yīng)關(guān)注的重大事項，提出驗證意見；(4)按照規(guī)范要求，編寫工作底稿、審計日記。如實反映項目助理人員的工作軌跡和工作結(jié)果并簽名，然后交項目經(jīng)理審核。（5）幫助項目經(jīng)理整理工作底稿、裝訂并發(fā)送文件。2、項目經(jīng)理的職責(zé):(1)詳細(xì)了解客戶的基本情況，進(jìn)行風(fēng)險評估，制定項目工作計劃；(2)正確判斷項目小組成員的專業(yè)勝任能力，性格素養(yǎng)，協(xié)作精神等，合理分配工作任務(wù)；(3)監(jiān)督項目實施的全過程，以判定項目助理人員是否具有專業(yè)勝任能力，是否正確理解項目工作指導(dǎo)意見，是否按計劃進(jìn)行工作；了解項目工作過程中出現(xiàn)的重大問題，及時提出處理意見。根據(jù)需要，適時修18、改項目工作計劃；(4)解答項目助理人員提出的疑問，解決助理人員之間專業(yè)的分歧，給予必要的技術(shù)支持，必要時應(yīng)向有關(guān)人員咨詢；(5)編制、審查、復(fù)核每一份工作底稿，確保各種項目數(shù)據(jù)、資料之間的勾稽和街接，寫明復(fù)核意見并簽名；(6)核對審計證據(jù)是否齊全，核實查對章程、合同等有關(guān)資料的主要條款是否合法、真實，相互之間是否銜接和統(tǒng)一；(7)審核處理意見和調(diào)整事項是否符合有關(guān)政策、法規(guī)和制度；(8)編制審計日記，記錄審計工作的全過程。（9）編制總結(jié)報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準(zhǔn)備工作，送各質(zhì)控人員復(fù)審。（10）整理工作底稿并及時歸檔。3、部門負(fù)責(zé)人的職責(zé):(1)代表事務(wù)所簽訂19、業(yè)務(wù)約定書；(2)指定項目經(jīng)理并正確配備項目工作小組成員；(3)復(fù)核并批準(zhǔn)項目審計方案、審計計劃；(4)解答項目小組提出的問題，必要時應(yīng)對重大項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母M(jìn)；(5)檢查項目經(jīng)理的復(fù)核意見；(6)檢查業(yè)務(wù)操作程序的執(zhí)行情況；(7)審核工作底稿、所收集證據(jù)的合法性和完整性，審計證據(jù)支撐審計結(jié)論的充分性；(8)審核執(zhí)業(yè)報告內(nèi)容、文字、數(shù)字是否正確。（9）檢查項目經(jīng)理審計日記，對重大問題及時處理。必要時，加強跟進(jìn)，現(xiàn)場指導(dǎo)。（10）編制部門工作周報，及時反映部門各項審計工作狀況。若部門負(fù)責(zé)人為項目經(jīng)理，由所長指定人員代為執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核工作，以保證各級復(fù)核制度的執(zhí)行。4、主任會計的職責(zé):(1)復(fù)審部門負(fù)責(zé)人對執(zhí)業(yè)報告的審核意見，簽發(fā)合格的執(zhí)業(yè)報告。對不合格、不完善的報告退回承辦部門并批示補充完善意見；(2)組織制訂各項業(yè)務(wù)程序，并負(fù)責(zé)貫徹落實。(3)及時傳達(dá)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策等業(yè)務(wù)文件，并組織實施。(4)定期檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量。七、附則本制度自 年四月一日起執(zhí)行。