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1、公司提取資產(chǎn)減值準備和壞帳損失處理內(nèi)部控制制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: *有限公司關(guān)于提取資產(chǎn)減值準備和壞帳損失處理的內(nèi)部控制制度 根據(jù)企業(yè)會計制度及國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的具體情況，為提高公司資產(chǎn)質(zhì)量，確保股東、債權(quán)人的合法利益，規(guī)范公司運作，特制定如下關(guān)于提取資產(chǎn)減值準備和壞帳處理的內(nèi)部控制制度。 1、關(guān)于計提壞帳準備 1.1壞帳損失核算方法：采用備抵法。 1.2公司應當每年中期期末或年度終了，對應收帳款、其他應收款等應收款項進行全面檢查，分析各項應收款項的可收回性，并預計各項應收款項可能發(fā)生的壞帳損失，2、對于沒有把握能夠收回的應收款項，按其期末余額5%的比例計提壞帳準備。壞帳準備計提方法一經(jīng)董事會通過，公司不能任意更改,若有變更，需經(jīng)董事會批準。 1.3除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務的，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額提取壞帳準備：當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；其他已逾期，但無確3、鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。公司持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，應將其帳面余額轉(zhuǎn)入應收帳款，并計提相應的壞帳準備。公司的預付帳款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付帳款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付款項的金額計入其他應收款，并計提相應的壞帳準備。 1.4公司可以對于某些應收款項提取特殊準備（指與同帳齡相比，比例較大的），對于提取特殊準備，或計提金額超過上年已審凈資產(chǎn)5%的應召開董事會，監(jiān)事會列席會議，公司管理層應詳細說明原因，公司董事會批準后應公告。對于關(guān)聯(lián)方應收款項計提壞帳準備的，以及計提金額超過上半年已審凈資產(chǎn)5%的4、，還應由公司股東大會批準，關(guān)聯(lián)方應回避表決。公司管理層對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，公司管理層應將原因及責任詳細說明，擬處理的壞帳損失在上年已審凈資產(chǎn)的3%以內(nèi)，由公司董事會批準（應由監(jiān)事會列席），超過凈資產(chǎn)5%的，或關(guān)聯(lián)方的壞帳損失應由股東大會批準，沖銷提取的壞帳準備。 1.5當年度全額計提壞帳準備，公司董事會應在會計報表附注中說明計提的比例以及理由。 1.6以前年度已全額計提壞帳準備，但在當年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，以及以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，當年度5、又收回的，公司董事會應在會計報表附注中說明其原因、原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。 公司管理層若認為估計計提比例存在不合理之處，應及時提出方案，交由董事會討論通過，并變更計提比例。 1.7對某些金額較大的應收款項不計提壞帳準備，或計提壞帳準備比例較低的（一般為5%以下），公司董事會應詳細說明原因，并在會計報表附注中說明理由。 1.8當年度實際沖銷的應收款項，公司董事會應在會計報表附注說明沖銷的理由，其中實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應收款項由股東大會應形成專門決議，并應單獨披露。若沖銷的應收款項對公司的財務狀況形成了重大影響，公司董事會應及時公告。 2、關(guān)于計提短期投資跌價準備 2.6、1公司短期投資采用成本與市價孰低法計價，當市價低于成本時，按投資總體計提跌價準備；同時，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。 2.2中期期末或年度終了，公司管理層應將股票、債券、基金等短期投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額計提短期投資跌價準備；公司管理層應將短期投資成本低于市價的情況逐項列示，并提出處理方案，經(jīng)公司董事會批準后方可作帳務處理。如已計提跌價準備的短期投資的市價以后又回升，按回升增加的數(shù)額（其增加數(shù)應以補足以前入帳的減少數(shù)為限），沖銷已計提的跌價準備。 2.3若期末短期投資的市價嚴重低于成本，并短7、期內(nèi)未能轉(zhuǎn)回，對財務狀況構(gòu)成重大影響，公司董事會應及時公告。 2.4公司出售或收回短期投資，或涉及債務重組、非貨幣性交易等時，按實際成本轉(zhuǎn)帳，同時結(jié)轉(zhuǎn)計提的跌價準備。 3、關(guān)于計提存貨跌價準備 3.1存貨按個別項目采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。3.2中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，提取存貨跌價準備。公司管理層應根據(jù)企業(yè)會計制度將單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額及其原因詳細列明，并提出處理方案，經(jīng)董事會批準后提取跌價準備。可變現(xiàn)凈值，是指公司在正常生產(chǎn)經(jīng)8、營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所必需的估計費用后的價值。在估計可變現(xiàn)凈值時，還應考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎，如果公司持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格為計算基礎。3.3 存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在以下一項或若干項情況時，應將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)入9、當期損益：已霉爛變質(zhì)的存貨；3.3.2 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.3.3 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3.4當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：3.4.1 市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；3.4.2 公司使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.4.3 公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其帳面成本；3.4.4 因公司所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；3.4.5 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生10、減值的情形。 3.5存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應提取存貨跌價準備；如已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，應按恢復增回的數(shù)額（其增加數(shù)應以補足以前入帳的減少數(shù)為限），沖銷已計提的存貨跌價準備。 3.6公司生產(chǎn)領用、出售已計提跌價準備的存貨，不同時調(diào)整已計提跌價準備的，等期末予以調(diào)整。 4、關(guān)于計提長期投資減值準備 4.1長期投資應按單項計提長期投資減值準備。 4.2中期期末或年度終了，公司管理層應對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，公司管理層應根據(jù)企業(yè)會計制度逐項列明投資減值的原因及估計可收回金額，并經(jīng)董事會批準后，按11、可收回金額低于長期投資帳面價值的差額計提長期投資減值準備。4.3 對有市價的長期投資是否應當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：市價持續(xù)2年低于帳面價值；4.3.2 該項投資暫停交易1年或1年以上；4.3.3 被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；4.3.4 被投資單位連續(xù)兩年發(fā)生虧損；4.3.5 被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)象；4.4 對無市價的長期投資是否應當計提減值準備，可以根據(jù)以下跡象判斷：4.4.1 影響被投資經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；4.4.2 被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好12、改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；4.4.3 被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；4.4.4 有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給公司帶來經(jīng)濟利益的其他情形。4.5 如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。4.6處置長期投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備，即已計提的長期投資減值準備一并轉(zhuǎn)入投資收益。 5、關(guān)于計提固定資產(chǎn)減值準備 5.1固定資產(chǎn)應按單項資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備。5.2中期期末或年度終13、了，管理層應對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，公司管理層應根據(jù)企業(yè)會計制度逐項列明固定資產(chǎn)減值的原因及估計可收回金額，并經(jīng)董事會批準后，按可收回金額低于固定資產(chǎn)帳面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。5.3如果公司的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產(chǎn)的帳面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：5.3.1 長期閑置不用，在可預見的未來不會使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5.3.2 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；5.3.3 已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；14、5.3.4 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；5.3.5 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給公司帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。5.4 如已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。5.5處置固定資產(chǎn)時，其已計提的固定資產(chǎn)減值準備一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。 6、關(guān)于計提在建工程減值準備 6.1在建工程應按單項計提在建工程減值準備。6.2中期期末或年度終了，公司管理層應對在建工程逐項進行檢查，如果由于長期停建、性能和技術(shù)落后等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，公司管理層應根據(jù)企業(yè)會計制度逐項列明在建工程減值的原因及估計可收15、回金額，并經(jīng)董事會批準后，按可收回金額低于在建工程帳面價值的差額計提在建工程減值準備。6.2.1 長期停建并且預計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；6.2.2 所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給公司帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；6.2.3 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。6.3 若已經(jīng)計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 6.4結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時， 其已計提的在建工程減值準備一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 7、關(guān)于計提無形資產(chǎn)減值準備 7.1無形資產(chǎn)應按單項計提無形資產(chǎn)減值準備。7.2中期期末或年度終了，應對無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)落后16、超過法律保護期限、喪失使用價值等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，公司管理層應根據(jù)企業(yè)會計制度，逐項列明無形資產(chǎn)減值的原因及估計可收回金額，并經(jīng)董事會批準后，按可收回金額低于無形資產(chǎn)帳面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準備。 7.3如果無形資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應將其帳面價值全部轉(zhuǎn)至當期損益予以轉(zhuǎn)銷。7.3.1 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；7.3.2 某項無形資產(chǎn)已超過法律期限，并且已不能為公司帶來經(jīng)濟利益；7.3.3 其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。7.4 當存在以下一項或若干項情況時，應當計提無形資產(chǎn)減值準備：某17、項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；7.4.2 某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷期限內(nèi)預期不會恢復；7.4.3 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；7.4.4 其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。7.5如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。7.6處置無形資產(chǎn)時，其已計提的無形資產(chǎn)減值準備一并轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 8、關(guān)于計提委托貸款減值準備 8.1委托貸款應計提委托貸款減值準備。8.2中期期末或年度終了，公司管理層應對委托貸款本金逐項進行檢查，如果由于經(jīng)濟狀況惡化等原因?qū)?8、致其可收回金額低于其本金，公司管理層應根據(jù)企業(yè)會計制度逐項列明委托貸款減值的原因及估計可收回金額，并經(jīng)董事會批準后，按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提委托貸款減值準備。8.3 如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 8.4處置委托貸款時，其已計提的委托貸款減值準備一并轉(zhuǎn)入投資收益。 9、資產(chǎn)減值準備對公司財務狀況產(chǎn)生重大影響的事項說明 9.1若因上述八項資產(chǎn)減值準備的提取對公司的財務狀況產(chǎn)生了重大影響，公司應召開董事會。監(jiān)事會應對董事會有關(guān)核銷和計提資產(chǎn)減值準備的決議程序是否合法、依據(jù)是否充分等全面提出書面意見，并形成決議向股東大會報告。若期末計提總額超過上年已審凈資產(chǎn)10%，還應經(jīng)股東大會批準，但批準之前可按本制度規(guī)定預估入帳。9.2公司上述八項資產(chǎn)減值準備，因情況發(fā)生了變化或其他事項的影響（如資產(chǎn)重組）而發(fā)生了轉(zhuǎn)回，并且轉(zhuǎn)回金額較大，對公司的財務狀況影響重大，公司管理層應通知董事會。同時，還需說明原先估計的比例、金額等是否合理。*公司董事會 年一月五日