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1、醫院科室財務成本控制及核算管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 1.目的為規范醫院成本管理工作，加強成本核算與控制，提高醫院績效，依據醫院會計制度(財會27號)、醫院財務制度(財社306號)和有關財經法律法規，結合醫院財務管理實際情況，特制定本制度。2.范圍本辦法適用于XXX醫院開展成本核算及管理工作；本辦法所稱成本管理包括成本核算、成本分析、成本控制、成本考核與評價等管理活動。成本管理遵循統一領導、全面施行、分工負責、科學有效、控制合理、成本最優化原則。3.文件內容3.1成本管理的組織機構與職責醫院要成立由院長2、為組長，總會計師為副組長的成本核算工作領導小組，成員包括財務、信息、人事、后勤、設備物資、藥械、統計、醫務、護理等相關部門負責人。領導小組是成本管理的決策和監督機構。醫院成本核算工作領導小組在醫院財務部門設成本管理工作辦公室，作為成本管理工作領導小組的日常辦事機構。財務部門負責人任辦公室主任，負責組織落實相關工作。醫院根據規模和業務量大小，在財務部門下設相應的成本核算崗位（至少1名專職成本會計），其他相關部門要設立兼職的成本核算員。醫院成本管理工作辦公室的主要職責是：（1）依據醫院財務制度、醫院會計制度和本辦法要求，制定醫院內部成本管理實施細則、崗位職責及相關工作制度等；（2）歸集成本數據，進3、行成本核算，按照有關規定定期編制、報送成本報表；（3）開展成本分析，提出成本控制建議，為醫院決策、管理提供支持和參考；（4）組織落實醫院成本管理工作領導小組的決定，監督實施成本控制措施；（5）參與成本考核制度的制定，并組織實施；（6）開展院內成本管理業務培訓和工作指導；（7）建立健全成本管理檔案。 醫院各科室需確定兼職成本核算員；其他職能部門需確定成本專管員。醫院各科室和其他職能部門的主要職責是：（1）人事部門：負責本院各部門人員及工資變動情況的統計和報送。 （2）總務部門：負責本院各部門水（含冷、熱水及污水）、電、煤、氣、科室面積及內部服務工作量的統計和報送。總務庫房負責本院各部門材料、低值4、易耗品消耗的統計和報送。（3）設備部門：負責各科設備折舊的計提，各科設備維修費用報送。 （4）藥械部門：負責各部門藥品領用的統計和報送。負責本院各部門衛生材料、醫用低值易耗品及配件消耗數量的統計和報送。 （5）供應室、洗衣房等醫輔部門：負責本院各部門實際領用或發生費用的統計和報送。 （6）統計部門：負責與成本有關的數據統計和報送。 （7）信息部門：負責成本核算系統與相關信息系統的銜接。 （8）其它部門：負責其它與成本核算有關數據的統計和報送。3.2成本核算醫院成本是醫院為開展醫療服務活動而發生的各種消耗，其核算范圍包括：（1）人員經費：是指醫院業務科室發生的工資福利支出、對個人和家庭的補助支出5、。由基本工資、衛生津貼、醫改補貼、購房補貼、社會保障費以及績效工資構成；（2）衛生材料費：是指醫院業務科室發生的衛生材料耗費；（3）藥品費：是指醫院業務科室發生的藥品耗費；（4）固定資產折舊費：是指按規定提取的固定資產折舊；（5）無形資產攤銷費：是指按規定計提的無形資產攤銷；（6）提取醫療風險基金：是指按規定計提的醫療風險基金；（7）管理費用：是指醫院行政及后勤管理部門為組織管理醫療、科研、教學業務活動而發生的各項費用，包括行政及后勤部門發生的人員經費、公用經費、醫院統一負擔的離退休人員經費、壞賬損失、銀行借款利息支出、印花稅等。（8）其他費用：包括辦公費、水電費、郵電費、取暖費、公用車運行維6、護費、差旅費、培訓費、福利費、工會經費及其他費用等。以上支出應單獨設立明細科目進行會計核算。根據醫院財務制度規定，以下支出不得計入成本范圍：（1）不屬于醫院成本核算范圍的其他核算主體及經濟活動發生的支出；（2）為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的資本性支出；（3）對外投資的支出；（4）各種罰款、贊助和捐贈支出；（5）有經費來源的科研教學等項目開支（科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷除外）；（6）在各類基金中列支的費用；（7）國家規定不得列入成本的支出。醫院成本核算主要分為：（1）根據成本核算目的，分醫療業務成本、醫療成本、醫療全成本和醫院全成本。1）醫療業務成本是指醫院業7、務科室開展醫療服務活動自身發生的各種耗費。不含醫院行政及后勤管理部門的耗費、財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫療業務成本=人員經費+衛生材料費+藥品費+固定資產折舊費+無形資產攤銷費+提取醫療風險基金+其他費用2）醫療成本是指醫院為開展醫療服務活動，各業務科室和行政及后勤各部門自身發生的各種耗費。不含財政項目補助支出和科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。醫療成本=醫療業務成本+管理費用3)醫療全成本是指醫院為開展醫療服務活動，醫院各部門自身發生的各種耗費，以及財政項目補助支出形成的固定資產、無形資產耗費。醫療全成本=醫療成本+財政項目補助支出形成的固定8、資產折舊和無形資產攤銷4)醫院全成本是指醫院為開展醫療服務活動，醫院各部門發生的所有耗費。醫院全成本=醫療全成本+科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷上述各科目含義與會計核算口徑一致。根據核算對象，分科室成本、床日和診次成本。(1)科室成本核算，是指將醫院業務活動中所發生的各種耗費，按照科室分類，以醫院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。(2)診次和床日成本核算，是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本和床日成本的過程。醫院成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致9、性和重要性等原則。（1）合法性原則。計入成本的費用必須符合國家法律、法規及相關制度規定，不合規定的不能計入。（2）可靠性原則。醫院要保證成本核算信息免于錯誤及偏差，使其具有真實性、完整性、中立性和可驗證性。（3）相關性原則。醫院成本核算所提供的成本信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足相關方面及時了解醫院收支情況以及醫院加強內部管理的需要。（4）分期核算原則。成本核算的分期必須與會計期間一致，按月、季、年核算。（5）權責發生制原則。醫院收入和費用核算，科室成本核算均應當以權責發生制為核算基礎。（6）按實際成本計價原則。醫院的各項財產物資應當按照取得或購建時的實際價值（即取得成本）核算，除國家10、另有規定外，一般不得自行調整其賬面價值。（7）收支配比原則。醫院在進行成本核算時，應當按照“誰受益、誰負擔”的原理，歸集、分配各項成本費用，使各項收入與為取得該項收入的成本費用相配比；某核算科室的收入與該科室的成本費用相配比；某會計期間的收入與該期間的成本費用相配比。（8）一致性原則。醫院各個會計期間成本核算所采用的方法、程序和依據應當保持一致，不得隨意改變；若確有必要變更，則應在財務報告中詳細說明變更的原因、對醫院財務收支的影響等情況。（9）重要性原則。醫院在成本核算過程中，對于主要經濟事項及費用應分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理11、。核算單元的確定：核算單元是基于醫院業務性質及自身管理特點而劃分的成本核算基礎單位。每個核算單元應能單獨計量所有收入、歸集各項費用。財務部門為每個核算單元建立會計核算賬戶。核算單元具體分以下四類：（1）臨床服務類(以下簡稱臨床科室)，指直接為病人提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室。包括門診科室、住院科室等；（2）醫療技術類(以下簡稱醫技科室)，指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務的科室，包括放射、超聲、檢驗、手術、麻醉、藥事、營養等科室。（3）醫療輔助類(以下簡稱醫輔科室)，是服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供動力、生產、加工、消毒等輔助服務的科室，包括動力12、消毒供應、病案、材料庫房、門診掛號收費、住院結算等核算科室。（4）行政后勤類指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外、從事行政后勤業務工作的科室，包括行政、后勤、科教管理等科室。醫院成本核算的主要流程是：各核算單元(核算科室)先進行醫療業務支出耗費歸集，劃分直接成本和間接成本，直接成本直接計入，間接成本分配計入，歸集形成科室業務成本。再按照分項逐級分步結轉的三級分攤方法，依次對行政后勤類科室耗費、醫療輔助類科室耗費、醫療技術類科室進行結轉，形成臨床服務科室醫療成本。同時，根據核算需要，對財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷進行歸集和分13、攤，分別形成臨床服務醫療全成本、臨床服務醫院全成本，在此基礎上，通過歸集和分攤，計算診次和床日成本等。各部門按規范路徑采集成本核算的基礎數據：（1）耗費數據1)人員經費：根據會計分期和權責發生制原則，按支出明細項目采集到擔任相應角色的人員。其中，工資津貼、績效工資按計提發放項目采集到個人；社會保障繳費按養老、醫療保險等項目采集到個人；住房公積金按實際發生數采集到個人。對在同一會計期間內服務于多個核算單元的多重角色人員，應根據其實際出勤情況將其人員經費分攤到相應的核算單元。如果醫院門診無法細分到下一級核算單元，其門診人員費用須依據實際門診出勤情況按比例攤銷至各科室。2)衛生材料消耗：應根據重要性14、原則，建立二級庫房衛生材料管理制度，分別按計價收費與非計價收費、可計量與不可計量、高值與低值、植入人體與非植入人體、門診與住院、一次性使用與可循環使用等因素對衛生材料進行分類核算，優先選擇個別計價法，按單品種衛生材料采購成本和二級庫房實際用量歸集各科室的衛生材料成本。3)藥品消耗：以“臨床開單、藥房發藥”信息為基礎，分別按計價收費與非計價收費、西藥、中成藥與中草藥、門診用藥與住院用藥等因素對藥品進行分類核算，優先選擇個別計價法采集各會計期間單品種藥品的采購成本。4)固定資產折舊：醫院應按規定的固定資產分類標準和折舊年限建立固定資產管理制度，按會計期間、固定資產類別和品種將固定資產折舊核算到每一15、個成本核算單元，房屋折舊按科室占用面積計算。5)無形資產攤銷：醫院應按成本核算單元采集。6)提取醫療風險基金：醫院應按成本核算單元采集。7)其他費用：均按照權責發生制原則，從業務發生源頭、按成本核算單元進行采集。（2）收入數據1)醫療服務收入：按權責發生制原則，分別按門診與住院、臨床醫生、護理與醫技執行單元、醫療服務項目，采集醫療服務收入數據。2)衛生材料收入：按權責發生制原則，分別按門診與住院、臨床醫生、護理與醫技執行單元，采集計價收費的衛生材料收入。為使衛生材料收入與成本配比，醫院應建立衛生材料收費項目與物料編碼的對應關系，以便根據收益原則核銷不同材料、不同病人(病種)、不同成本核算單元的16、衛生材料成本。3)藥品收入：按權責發生制原則，分別按藥品品規、門診與住院、核算單元、臨床醫生采集藥品收入數據。（3）服務量數據1)對外服務計量：門診人次按就診日期、專科、就診醫生進行明細統計；住院占用床日按住院日期、病區、專科、責任醫生等進行明細采集；出院人次按出院日期、病區、專科等進行明細統計；手術工作量按手術日期、病區等進行明細統計；120服務量按出車記錄、入院科室進行明細統計。2)外部服務計量：對用水、用電、用氣、用氧、洗滌、保潔、維修等外部服務，按服務時間、服務對象(科室)、服務項目進行明細統計；3)內部服務計量：按提供服務的科室、接受服務的核算單元、服務日期、服務項目等進行明細統計。17、科室成本的歸集：科室為開展醫療服務活動發生的直接成本,直接計入或采用按內部服務量、內部服務價格等方法計算后計入科室成本；間接成本按照一定原則和標準分配后計入科室成本。具體計量方法如下：（1）人員經費：按核算科室對全院人員進行定位，將員工發生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室的成本。（2）藥品費：按藥品進價計入核算科室的藥品成本。（3）衛生材料費：按各核算科室消耗的材料費用直接計入其成本；領用而未消耗的材料，視同庫存管理，不計入成本。其中，對成本影響較大的低值易耗品可分期計入成本。（4）固定資產折舊：按會計核算方法計提固定資產折舊，不考慮預計凈殘值。其中，房屋類固定資產按核算科室的實際占用面18、積計提折舊；設備類固定資產按核算科室使用的固定資產計提折舊。（5）無形資產攤銷：醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產攤銷費用。（6）提取醫療風險基金：以臨床、醫技科室當期醫療收入的3計提。（7）其他費用：包含房屋、設備維修費、水電費、辦公費、印刷費、衛生材料以外其他低值易耗品以及其他費用。科室成本的分攤：各類科室發生的間接成本應本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床科室。具體步驟是：一級分攤：行政后勤類科室的費用分攤將行政后勤類科室的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室和醫輔19、科室分攤，并實行分項結轉。核算科室(臨床、醫技、醫輔科室)分攤的某項行政后勤類科室的費用=該科室職工人數/除行政后勤類外全院職工人數當期行政后勤科室各項總費用。二級分攤：醫輔科室成本分攤將醫輔科室成本向臨床科室和醫技科室分攤，并實行分項結轉，分攤參數可采用收入比重、工作量比重、占用面積比重等。(1)按收入比重分攤(適用于門診掛號收費、住院結算室等成本分攤)：某臨床科室(或醫技科室)分攤的某醫輔科室成本=該科室醫療收入/全院總醫療收入當期某醫輔科室各項總成本(2)按工作量分攤(適用于門診掛號收費、住院結算、洗衣、消毒、水、電、氣等保障部門，材料庫房、病案部門等成本分攤)：某臨床科室(或醫技科室)20、分攤的某醫輔科室成本=該科室消耗工作量(或醫療工作量)/某醫輔科室待分攤的工作總量當期某醫輔科室各項總成本(3)按占用面積分攤(適用于物業管理部門分攤)：某臨床科室(或醫技科室)分攤的某醫輔科室成本=該科室實際占用建筑面積/全院臨床、醫技科室建筑總面積當期某醫輔科室各項總成本三級分攤：醫技科室成本分攤將醫技科室成本向臨床科室分攤，分攤參數采用收入比重，分攤后形成門診、住院臨床科室的成本。某臨床科室分攤的某醫技科室成本=該臨床科室確認的某醫技科室收入(按開單科室歸集)/某醫技科室總收入當期醫技科室各項總成本醫院可根據不同核算目的，分別計算出醫療業務成本口徑、醫療成本口徑、醫療全成本口徑、醫院全成21、本口徑下的各類成本：（1）科室成本計算科室成本=科室直接成本+科室間接成本（2）診次、床日成本計算診次、床日成本的核算方法是將臨床科室成本按門急診人次和住院床日進行分攤。全院平均診次成本=臨床科室門診成本/全院門急診總人次某臨床科室診次成本=某臨床科室門診總成本/該科室門急診總人次全院平均實際占用床日成本=臨床科室住院成本/全院住院病人實際占用總床日數某臨床科室實際占用床日成本=某臨床科室住院總成本/該科室住院病人實際占用總床日數醫院應當定期編制成本報表，按統一格式和要求，隨年度財務報表一并向衛計委和財政局報送以下報表。主要包括：（1）醫院各科室直接成本表(醫療成本，成本01表)：反映管理費用22、和醫療技術、醫療輔助科室成本結轉分攤前各科室醫療直接成本，包括醫療業務成本及管理費用。同時，在本表基礎上，加上財政補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷的直接成本，填報醫院各科室直接成本表（醫療全成本和醫院全成本，成本01-1表）。此表可根據醫院會計核算體系數據填報。（2）醫院臨床服務類科室全成本表(醫療成本，成本02表)：反映醫院將管理費用、醫輔科室和醫技科室成本逐步分攤轉移到臨床科室成本后，各臨床科室的醫療成本情況，包括科室直接成本和分攤轉移的間接成本。同時，在本表基礎上，加上財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目形成的固23、定資產折舊和無形資產攤銷在分攤轉移到臨床科室后的成本，填報醫院臨床服務類科室全成本表(醫療全成本和醫院成本，成本02-2表)。此表可根據會計核算體系數據和科室成本核算結果填報。（3）醫院臨床服務類科室全成本分析表(醫療成本，成本03表)：用于對醫院臨床科室全成本要素及其構成進行分析與監測。同時，在本表基礎上，加上財政項目補助支出形成的固定資產折舊和無形資產攤銷、科教項目形成的固定資產折舊和無形資產攤銷的成本，填報醫院臨床服務類科室全成本分析表(醫療全成本和醫院成本。成本03-3表)。此表可根據科室成本核算結果填報。3.3成本分析醫院要結合單位運行等相關信息，定期開展對成本核算結果的分析，認識成24、本變動規律，尋求成本控制的途徑，提出有效管理和控制成本的合理化建議，努力降低醫療服務成本，提高醫院的經濟效益和社會效益。各醫院可根據自身管理需要選擇不同的分析方法，分析成本變動、成本差異及產生原因，主要方法包括：（1）趨勢分析：針對醫院和科室的收入、成本相關指標，通過對若干個連續期間的報告資料進行相關指標的比較分析，說明成本變化過程及其發展趨勢。（2）結構分析：分析醫院(或科室)人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金等成本要素占醫療成本的比重；各核算科室成本占醫院總成本的比重，以及直接成本、間接成本占總成本的比重，管理費用占總成本的比重等，找出影響成本的重要25、因素及其關鍵控制點。（3）本量利分析：研究分析醫院結余為零的業務量（保本點業務量）及其影響因素。單位邊際貢獻=單位收費水平單位變動成本結余醫療收入變動成本固定成本保本點業務量固定成本/單位邊際貢獻=保本點醫療收入/單位收費水平保本點醫療收入固定成本/邊際貢獻率=固定成本/(1-變動成本率)邊際貢獻率=單位邊際貢獻/單位收費水平變動成本率=單位變動成本/單位收費水平（4）比較分析：確定目標成本，并采用歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫院平均水平、同類科室平均水平、預算目標、定額目標等，計算醫院(科室、項目)會計期間的成本數據與目標成本的差異，找出產生差異的因素。（5）收支平衡分析：通過分析收入與26、支出配比情況，找出配比不協調的項目，深入分析其中原因，尋找解決方案。醫院應當健全成本分析的指標體系，通過對各指標分析，反映醫院的成本水平和管理狀況。其指標主要包括：門診收入成本率、住院收入成本率、百元收入藥品消耗、百元收入衛生材料消耗、人員經費支出比率、管理費用率等。定期編制成本分析報告，報醫院成本核算工作領導小組和上級主管部門。 3.4成本控制醫院應在保證醫療質量和醫療安全的前提下，按照經濟性原則、因地制宜原則以及全員參與的原則，利用有效管理方法和措施，按預定成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成的全過程進行控制，努力實現成本最優化的目標。醫院成本控制主要方法：（1）標準成本法：制27、定成本標準或計劃，比較實際成本與標準成本的差異，分析產生差異的原因并予以糾正。這種方法既有成本計劃、核算，也有成本分析和控制。（2）定額成本法：制定合理的消耗定額,比較實際成本與定額成本的差異，分析產生差異的原因并予以糾正。這種方法能及時揭示成本差異。醫院成本控制的具體措施：（1）預算約束控制。醫院應以成本數據為依據，以科室預算為基礎，實施全面預算管理，做好營運成本分析與預測，將全部成本納入管理范圍，對各項經濟活動進行統籌安排和全面控制。（2）可行性論證控制。醫院重大經濟行為必須建立集體決策審議責任制度，經過充分的可行性論證，利用核算結果指導經濟管理決策，避免決策的主觀性和盲目性。（3）財務審28、批控制。醫院應建立健全成本費用審核制度，加強內部控制，糾正、限制不必要的成本費用支出差異。（4）執行過程控制。醫院應加強經濟活動的內部審計監督，落實招標采購相關制度，對成本控制關鍵點進行檢查、評價，不斷改進成本管理水平。（5）優化資源配置。醫院應當結合成本效益分析，提高醫療設備利用率，減少衛生材料、辦公用品等資源浪費，節約成本，增強自身的市場競爭力。（6）加快技術革新。醫院應積極推動醫療技術革新，加強信息化建設，優化各項工作流程，提高勞動效率，降低運行成本。3.5成本考核與評價為有效控制成本，醫院應強化成本考核，建立成本控制考評制度，評價成本控制效益，建立相應的績效激勵體系，將成本控制效果納入科室績效考核體系，做到獎懲分明，促使其能夠自覺控制可控成本，減少資源浪費，降低費用。3.6附則本辦法由成本核算工作小組負責解釋。本辦法自發布之日起施行。