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1、醫院收入與成本核算管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 目 錄第一章總 則1第二章收入的概況1第一節醫院收入的概念1第二節醫院收入的特征1第三節醫院收入的分類2第三章收入確認和計量3第一節收入的確認與計量3第四章收入確認流程3第五章成本核算4第一節成本核算的含義4第二節成本核算的原則4第三節成本的分類6第六章成本核算的主要流程7第一節核算單元的確定7第二節科室直接成本歸集8第七章成本分析9第八章附 則11第一章 總 則第一條 為規范集團及下屬子公司、醫院（以下簡稱“集團及下屬單位”或“公司”）收入與成本核算管理工2、作，確保公司財務數據真實、準確、完整的反映自身經營狀況，特制定本制度。第二條 本制度所稱收入，是指公司開展醫療服務及其他活動依法取得的非償還性資金。醫院收入主要包括門診收入和住院收入。第三條 本制度所稱收入與成本核算管理，是指收入確認、成本歸集、分攤和核算等與收入和成本有關的全過程管理活動。第四條 本制度適用于各醫院的收入與成本核算工作。第二章 收入的概況第一節 醫院收入的概念第五條 醫院收入是指醫院開展醫療服務及其他活動依法取得的非償還性資金。第六條 “醫療服務及其他活動”包括醫院所開展的醫療、科研、教學以及與之相關的其他活動。在開展這些活動時，需要消耗各種資源，為了使各項醫療活動不間斷地進3、行，需要不斷取得補償，醫院取得的補償包括向病人收費、醫療保險機構付費，這些都構成了醫院的收入。在市場經濟條件下，醫院經批準可以利用暫時閑置的資產對外投資，投資取得的收益也構成醫院收入。第二節 醫院收入的特征第七條 收入產生于醫院的日常活動醫院區別于企業，一般不從事物質資料的生產或商品流通活動，主要開展醫療服務活動和與之相關的其他活動。醫院的收入來源于為病人提供醫療服務后收取的醫療收入。醫院還可以通過開展同醫療相關的活動取得收入，如制劑生產、對外投資等，用來補償醫療活動中的耗費。第八條 收入是依法取得的醫院的收入，必須符合國家有關法律、法規和制度的規定。醫院的醫療服務收入，其收費項目和收費標準都4、由政府管制，醫療服務項目、收費價格必須按照規定程序經過有關部門批準后，才能向服務對象收取。醫院的藥品價格、藥品加成政策也由政府管制。醫院的其他收入，也要按照規定的程序和規則依法取得。第九條 收入必然導致凈資產的增加醫院收入能夠增加資產或減少負債，最終引起醫院凈資產的增加。第十條 收入是非償還性資金醫院取得的各項收入，都是不需要償還的。但有些收入雖然不需要償還，卻需要按規定的條件和用途使用，如政府補助等。第三節 醫院收入的分類第十一條 收入包括：醫療收入和其他收入。 醫療收入，即醫院開展醫療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。（一） 門診收入是指為門診病人提供醫療服務所取得的收入，包括掛5、號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、衛生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他門診收入等。（二） 住院收入是指為住院病人提供醫療服務所取得的收入，包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、護理收入、衛生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他住院收入等。 其他收入，即醫院開展醫療業務之外的活動所取得的收入，包括培訓收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。第三章 收入確認和計量第一節 收入的確認與計量第十二條 醫院確認各項業務收入，應當以權責發生制為基礎。第十三條 權責發生制是以應收應付作為標準來處理6、經濟業務，確認本期收入和費用的會計核算基礎。在權責發生制基礎下，凡屬本期應計的收入，不管本期是否實際收到款項，均作為本期的收入處理；凡屬本期應負擔的費用，不管本期是否實際付出款項，都作為本期的費用處理。第十四條 收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確認本期收入和支出的會計核算基礎。在收付實現制基礎下，凡在本期實際支付的款項，不論其付款義務是否歸屬于本期，均應作為本期支出處理；凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期，均應作為本期收入處理。第十五條 醫院各項收入的確認和計量原則如下： 醫療收入醫療收入應按照權責發生制原則予以確認，即在提供醫療服務（包括發出藥品）并收訖價款或取得收7、款權利時，按照國家規定的收費標準計算確定的金額確認入賬。醫院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫療收入。醫院同醫療保險機構結算時，醫療保險機構實際支付金額與醫院確認之間存在差額的，除醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付產生的差額外，應當調整醫療收入。醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付而不能收回的應收醫療款，應按規定確認為壞賬損失。 其他收入其他收入中，固定資產出租收入、投資收益等按照權責發生制基礎予以確認，其他收入一般在實際收到時予以確認。第四章 收入確認流程第十六條 門診掛號流程：收到掛號申請-區分是否是醫保患者-輸入掛號系統-收妥掛號費用或得到特殊授權-遞交掛號收據-生8、成掛號明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據-定期與各科室進行核對。第十七條 門診收費流程：接診醫生開具檢查治療申請單或藥品處方-收到付費申請-核對收費項目及金額-區分是否是醫保患者-收妥費用或得到特殊授權-遞交繳款憑證-生成收費明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據-定期與各科室進行核對。第十八條 住院收入確認流程：收到住院申請-收妥預收醫療款或得到特殊授權-生成當日費用清單-核對預收醫療款使用情況-補繳預收醫療款-收到出院申請-生成住院期間費用清單-區分是否系醫保患者-收妥費用或得到特殊授權-遞交繳款憑證或進行催討-生成明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據-定期與住院部進行核9、對。第十九條 醫療退費流程：收到退費申請-責任人簽署退費意見-核對退費內容及手續-區分是否系醫保患者-退還款項并請患者確認-生成收費明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據-定期與各科室進行核對。第二十條 統計員每日根據系統前一天收入進行登記，月底統計員將住院收入明細表（附件一）發至各科室，由科室核對是否有誤、轉科等并逐一調整；出納根據收費員收入日報表（附件二）核查現金、支票等，登記出納日記賬（附件三）。月底統計員收入統計與出納日記賬核對。如核對無誤，則確認收入；如存在差異，則查找原因并做調整。第五章 成本核算第一節 成本核算的含義第二十一條 成本核算是指醫院將其業務活動中所發生的各種耗費按10、照核算對象進行歸集和分攤，計算出總成本和單位成本的過程。第二節 成本核算的原則第二十二條 醫院成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發生制、按實際成本計價、收支配比、一致性和重要性等原則。（一） 合法性原則醫院成本核算必須依法進行，嚴格遵循會計法、醫院會計制度、醫院財務制度等法律法規和制度規定。計入成本的費用必須符合國家法律、法規及相關制度規定，不合規定的不能計入。（二） 可靠性原則醫院應保證成本核算信息的真實性和可核實性：真實性即所提供的成本信息與客觀的經濟事項一致；可核實性是指成本核算資料按一定的原則，由不同的會計人員加以核算，都能得到相同的結果。（三） 相關性原則醫院成本核11、算所依據的屬于應當與該核算對象有關，以便為醫院管理者和主管部門提供決策有用的信息。醫院會計核算所提供的會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足相關方面進行預算管理和了解醫院財務狀況及收支情況的需要，以及醫院內部加強管理的需要。（四） 分期核算原則醫院應將連續不斷進行的醫療業務活動劃分為成本核算區間，分別計算各期的醫療服務成本。同時，成本核算的分期必須與會計年度的分月、分季、分年保持一致。（五） 權責發生制原則醫院收入和費用核算、科室成本核算均應當以權責發生制為核算基礎。（六） 按實際成本計價原則實際成本，又稱取得成本，具有客觀性，是交易過程形成的成本。醫院的各項財產物資應當按照取得或購建時12、的實際價值核算，除國家另有規定以外，一律不得自行調整其賬面價值。（七） 收支配比原則醫院在進行成本核算時，應當按照“誰受益、誰承擔”的原則，歸集、分攤各項成本費用，使各項收入與為取得該項收入的耗費相配比；某科室成本核算期間的收入與該期間的耗費相配比；某科室的收入與該科室的耗費相配比。（八） 一致性原則醫院成本核算所采用的方法，前后各期必須保持一致，以使各期的成本指標口徑統一、前后連貫、互相可比，成本分攤的基礎一經確定，在一個會計年度內不得隨意更改。如確有必要更改，應當將變更的情況、原則和對醫院財務收支及結果的影響在財務報告中說明。（九） 重要性原則醫院在成本核算過程中，對于重要事項及費用，應作13、為重點，分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當簡化處理。第三節 成本的分類第二十三條 醫院成本按成本與特定成本核對對象的關系可以分為直接成本和間接成本；按成本習性分為固定成本和變動成本；按成本核算主體對成本的可控性分為可控成本和不可控成本；按成本的功能分為醫療業務成本和管理費用。（一） 直接成本和間接成本直接成本是指成本核算對象為開展醫療服務活動而發生的能直接計入，或因計量條件所限無法直接計入而需采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指成本核算對象為開展醫療服務活動而發生的不能直接計入、需按一定原則和標準分攤計入的各項費用，如管理費用等14、。（二） 固定成本與變動成本固定成本是指在一定期間和一定業務范圍內，成本總額相對固定，不受業務量變化影響的成本。變動成本是指其成本總額隨著業務量的變動而成相應比例變動的成本。（三） 可控成本和不可控成本可控成本是指能由各成本核算主體在其職責范圍內直接確定、計量和制約的成本。不可控成本是指由于受一定條件限制，某一特定部門無法直接掌握，或不受某一特定部門服務量直接影響的成本。（四） 醫療業務成本和管理費用醫療業務成本核算醫療臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類科室開展醫療服務及其輔助活動所發生的各項費用，包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用。其中，15、其他費用包括辦公費、印刷費、水電費、郵寄費、維修費、差旅費、會議費、培訓費等。管理費用核算醫院行政及后勤管理部門為組織、管理醫療和科研、教學活動所發生的各項費用，包括醫院行政及后勤管理部門發生的人員經費、耗用的材料成本、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷以及醫院統一管理的壞賬損失、印花稅、其他公用經費等。第二十四條 不應計入成本范圍的內容為了正確反映醫院正常業務活動的成本和管理水平，在進行醫院成本核算時，凡屬于下列業務所發生的支出，一般不應計入成本范圍： 不屬于醫院成本核算范圍的其他核算主體及其經濟活動所發生的支出； 為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的資本性支出； 對外投資的支出； 16、各種罰款、贊助和捐贈支出； 有經費來源的科研、教學等項目支出； 在各類基金中列支的費用； 國家規定不得列入成本的其他支出。第六章 成本核算的主要流程第一節 核算單元的確定第二十五條 核算單元具體可分為以下四類： 臨床服務類：指直接為病人提供醫療服務，并能體現最終醫療結果、完整反映醫療成本的科室，包括創傷骨科、中醫骨傷科、手外科、脊柱科、關節科、綜合科、針灸推拿科、急診科、碎石室、康復醫學科等； 醫療技術類：指為臨床服務類科室及病人提供醫療技術服務的科室，如手術室、放射科、檢驗科、藥劑科、B超室等； 醫療輔助類：指服務于臨床服務類和醫療技術類科室，為其提供動力、生產、加工、消毒等輔助服務的科室，17、如醫教科、護理部、院感科、供應室、醫保辦/病案室、導醫等； 行政后勤類：指除臨床服務、醫療技術和醫療輔助科室之外、從事院內外行政后勤業務工作的科室，如人力資源部、信息科、網絡企劃部、外聯部市場部、設備器械科、總務科、財務科、院辦室、門衛傳達室等。第二節 科室直接成本歸集第二十六條 科室為開展醫療服務活動發生的直接成本，直接計入或采用按內部服務量、內部服務價格等方法分攤計入科室成本。直接成本歸集分為直接計入和公攤部分分攤兩種情況。第二十七條 直接計入：人員支出、直接耗材、藥品成本等成本項目，可按照實際耗用情況直接計入相關科室成本。對于科室有用水、用電記錄的，水費、電費也直接計入相關科室成本。（一18、） 人員工資獎金：按核算科室將員工發生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室成本；（二） 藥品費：按當月藥房出庫藥品金額及門診住院各科室藥品收入金額結合藥品進銷差價率計算后計入成本；（三） 內固定耗材：按各科室實際領用計入成本；（四） 五金用品類：按總務科提供實際領用部門計入成本；（五） 固定資產折舊：按會計核算方法計提固定資產折舊，不考慮預計凈殘值。其中，房屋建筑物按核算科室的實際占用面積計提折舊；設備類固定資產按核算科室使用的固定資產計提折舊；（六） 無形資產攤銷：醫院無形資產應當自取得當月起，在預計使用年限內采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產攤銷費用；（七） 水費、電費：19、按總務科提供的各核算科室實際用量計入；臨床公用按六科均攤；（八） 提取醫療風險基金：攤銷醫療風險基金可采取兩種方法：一是按照各臨床科室醫療收入比例進行分攤，二是由醫院自行確定的醫療風險系數進行分攤。以臨床、醫技科室醫療收入的千分之二計提，核算科室醫療風險基金月不應超過當年該核算科室醫療收入的千分之三，可直接計入臨床科室，醫技科室不再計入；（九） 差旅費、培訓費、公務接待費：按實際發生費用直接計入成本。第二十八條 公攤直接成本的分攤：不能直接計入科室的成本，即公攤成本，需按一定的分攤標準在醫院科室進行分攤。分攤標準可以采用人員比例、房屋面積等。（一） 血費：按輸血收入分攤；（二） 保潔費：按六科20、（創傷骨科、中醫骨傷科、手外科、脊柱科、內科、關節科）均攤；（三） 房租費：按各科室占地面積分攤；（四） 檢測中心檢測費：按科室依門診化驗及住院檢測費合計數分攤；（五） 廣告費：按六科（創傷骨科、中醫骨傷科、手外科、脊柱科、內科、關節科）均攤；（六） 花卉費：按行政后勤部門均攤；（七） 公共的培訓費：按當月在院人數平均攤入各科室。第二十九條 科室直接成本=直接計入的直接成本+分攤計入的公攤成本+公用分攤部分第七章 成本分析第三十條 醫院應根據成本核算結果，定期編制成本分析報告，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，提高成本效率。（一） 趨勢分析針對21、醫院和科室的收入、成本相關指標，通過對若干個連續期間的報告資料進行相關指標的比較分析，確定其增加變動的方向、數額或幅度，以掌握有關成本數據的變動趨勢或發現異常的變動，說明報告資料的變化過程及其發展趨勢。典型的趨勢分析是將本期成本數據與上期成本數據進行比較，更為復雜的趨勢分析則涉及多個期間的比較。 絕對數趨勢分析通過編制連續數期的報表，并將有關數字并行排列，比較相同指標的金額或數據變動服務，以此來說明其發展變化。 相對數趨勢分析會計報表中有許多重要的百分比指標，如成本收益率指標等。可采用環比動態比率、定期動態比率、環比動態指標分析等方法。（二） 結構分析結構分析是指對成本中各組成部分及其對比關系22、變動規律的分析。它通常采用計算成本中各組成部分占總成本比率的辦法，用以分析醫院成本的內部結構特征和合理性。結構分析可以分析醫院（或科室）人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金等成本要素占醫療成本的比重；各核算科室成本占醫院總成本的比重，以及直接成本、間接成本占總成本的比重，管理費用占總成本的比重等，找出影響成本的重要因素及其關鍵控制點，為成本控制機制管理提供依據。（三） 比較分析醫院應根據實際需要確定目標成本，并采用歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫院平均水平、同類科室平均水平、預算目標、定額目標等，計算醫院（科室）會計期間的成本數據與目標成本的差異，找出產23、生差異的因素。（四） 指標分析醫院應當健全成本分析的指標體系，通過對指標的構成分析、比較分析、趨勢分析，反映醫院的總體運營狀況，醫療管理和費用控制的情況和醫院經營的成果，體現醫院的補償能力和未來的發展能力。指標包括：業務量指標：包括門診人次、住院人次、手術人次等指標；效率指標：包括百元收入藥品、衛生材料消耗、平均住院日、病床使用率等指標；運營能力指標：包括收入增長率、設備使用率、收支結余等指標；收益能力指標：包括人均收支結余、成本收益率、平均每床收益等指標；控制能力指標：包括每門診人次收費、每門診人次支出、門診收入成本率、每住院人次收費、每住院人次支出、住院收入成本率等指標；結構指標：包括人員24、經費支出比率、公用經費支出比率、管理費用率、藥品、衛生材料支出率、藥品收入占醫療收入比重等指標；發展能力指標：包括總資產增長率、凈資產增長率、固定資產凈值率等指標。（五） 成本管理分析成本管理分析，是通過門診收入成本率、住院收入成本率、百元收入藥品、衛生材料消耗等指標反映醫院提供醫療服務過程中的成本管理水平。每門診人次收入=門診收入/門診人次每門診人次成本=門診成本/門診人次門診收入成本率=每門診人次成本/每門診人次收入*100%每住院人次收入=住院收入/出院人次每住院人次成本=住院成本/出院人次住院收入成本率=每住院人次成本/每住院人次收入*100%百元收入藥品、衛生材料消耗=藥品、衛生材料消耗/（醫療收入+其他收入）*100%門診收入成本率反映醫院每門診收入耗費的成本水平；住院收入成本率反映醫院每住院病人收入耗費的成本水平；百元收入藥品、衛生材料消耗反映醫院的藥品、衛生材料耗費程度，以及醫院藥品、衛生材料的管理水平。第八章 附 則第三十一條 本制度解釋權、修訂權歸財務管理部，本制度未盡事宜由財務管理部負責說明。