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1、集團(tuán)框架下研發(fā)投入核算管理制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: 第一章 總 則第一條 集團(tuán)為了貫徹實(shí)施國家法律法規(guī)，符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以及加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新，完善集團(tuán)關(guān)于研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度，并結(jié)合集團(tuán)的實(shí)際情況制定本制度。第二條 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)是用于進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研究、開發(fā)、新技術(shù)推廣應(yīng)用的專項(xiàng)費(fèi)用支出。第三條 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)必須按計(jì)劃統(tǒng)籌安排，節(jié)約使用，講求經(jīng)濟(jì)效益。第二章 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的來源第四條 國家、上級部門對重點(diǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款；第五條 企業(yè)自有資金，主要是通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生2、的資金結(jié)余；第六條 其它方面籌措的用于研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。第三章 研究開發(fā)費(fèi)用的范圍第七條 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，本集團(tuán)將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條 對于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目（包括企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目），研究階段的支出，于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化。第九條 企3、業(yè)研發(fā)費(fèi)用（也稱“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”），是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括： 1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。5、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)4、權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。第四章 研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理第十條 集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。研發(fā)費(fèi)用的開支范圍為第三章中包含的相關(guān)費(fèi)，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)按申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算限額一定范圍內(nèi)開支，并按照研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用。第十一條 嚴(yán)格審批程序，費(fèi)用發(fā)生時(shí)由相關(guān)人員按項(xiàng)目名稱填寫費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)或款項(xiàng)審批單，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、分管技術(shù)工作的領(lǐng)導(dǎo)、研發(fā)部門負(fù)責(zé)人5、審核，并在報(bào)銷單或款項(xiàng)審批單上簽字后方可送達(dá)財(cái)務(wù)部。第十二條 財(cái)務(wù)部門經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核相關(guān)手續(xù)、單據(jù)的完備性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無誤后送交集團(tuán)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，出納依由總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后的憑證支付費(fèi)用。第十三條 集團(tuán)研發(fā)人員，指從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職和外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為本集團(tuán)提供直接服務(wù)的管理人員。第十四條 研究開發(fā)費(fèi)用按研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)到具體項(xiàng)目。第十五條 研究開發(fā)有關(guān)的內(nèi)容需要與外單位（集團(tuán)以外單位）合作或委托他人進(jìn)行的，必須簽訂科研項(xiàng)目委外技術(shù)合作研究合同，該合同須由集團(tuán)研發(fā)部審查后，經(jīng)集團(tuán)總經(jīng)理批準(zhǔn)后才能生效。第十六條 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)在使用中，分管技術(shù)工作的領(lǐng)導(dǎo)必須由研發(fā)部門負(fù)6、責(zé)人按內(nèi)部控制制度授權(quán)范圍內(nèi)的規(guī)定執(zhí)行，并按照不同的項(xiàng)目進(jìn)行核銷。第十七條 對由項(xiàng)目委托外單位協(xié)作完成的有關(guān)研究開發(fā)所取得的研究成果，在委外技術(shù)研究合同中必須明確，集團(tuán)為成果第一享用人；形成固定資產(chǎn)的，產(chǎn)權(quán)歸集團(tuán)所有；形成知識產(chǎn)權(quán)的納入集團(tuán)知識產(chǎn)權(quán)管理辦法進(jìn)行管理。第十八條 各項(xiàng)目研究開發(fā)需要購置2000元以上的設(shè)備、儀器等列入集團(tuán)固定資產(chǎn)，并按固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)控管理。第十九條 對于發(fā)現(xiàn)研究開發(fā)費(fèi)用使用不當(dāng)?shù)模肪宽?xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并視具體情況，收回項(xiàng)目計(jì)劃安排的投資款項(xiàng)，如發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)行為，追究當(dāng)事人的法律責(zé)任，情況特別嚴(yán)重的，送交公安機(jī)關(guān)處理。第五章 研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第二十條 集團(tuán)單7、獨(dú)設(shè)立研發(fā)部門，并對所有符合第三章中的研發(fā)費(fèi)用支出在“研發(fā)支出”科目中核算。并在“研發(fā)支出”下設(shè)“資本化支出”、和“費(fèi)用化支出”。第二十一條 研究階段支出的會(huì)計(jì)處理 研究階段具有計(jì)劃性和探索性，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。對可以計(jì)入研究階段的活動(dòng)，包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇8、等研究活動(dòng)。 由于按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。因此在對屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：A、費(fèi)用發(fā)生時(shí)記借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目B、會(huì)計(jì)期末記借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出第二十二條 開發(fā)階段支出的會(huì)計(jì)處理 開發(fā)階段相對于研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)9、活動(dòng)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以資本化： 1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并能夠提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。 2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。 3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在10、市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。 4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。 5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可11、靠地計(jì)量。企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，則需計(jì)入當(dāng)期損益。 這一階段的會(huì)計(jì)處理為：A、支出發(fā)生時(shí)記借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料、銀行存款等相關(guān)科目B、研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后記借：無形資產(chǎn)XX貸：研發(fā)支出資本化支出第六章 其它事項(xiàng)對依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不納入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)部門發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按規(guī)定披露研發(fā)費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)信息。總經(jīng)理對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的使用和管理情況負(fù)主要責(zé)任。第七章 附 則第二十三條 本制度由集團(tuán)研發(fā)部及財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋；第二十四條 本制度自公布之日起執(zhí)行。