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1、科技公司研發費用輔助賬編制管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 研發費用輔助賬編制制度一、 設施研究開發費用輔助賬的意義高新技術企業所得稅優惠政策、企業研究開發費用稅前扣除政策，做為新的企業所得稅法的重要組成部分，是當前激勵企業開展技術創新活動最為為重要的兩項稅收激勵政策。其中：XX年頒布實施的高新技術企業認定管理工作指引（以下簡稱工作指指引）明確規定；“企業應當按照“企業年年度研究開發費用結構明細表”設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。”XX年122、月，國家稅務總局下發了企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發【XX】116號）（以下簡稱辦法（試行），其中第十條規定“企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生額。”因此，公司應根據企業會計準則和小企業會計制度的基本核算要求，結合辦法（試行）和工作指引規定，準確歸集核算企業研究開發費用，以滿足企業研究開發費用稅前扣除和高新技術企業認定的需要。二、 研發費用歸集范圍（1） 人員人工費用包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，與其任職或者受雇3、有關的其他支出，以及外聘科技人員的勞務費用。（2） 直接投入費用企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般的測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的擁有研發活動的固定資產租賃費；技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、國際合作費、高新科技研發保險費、研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費及維護費。（3） 折舊費用與長期待攤費用折舊費用是指用于研究4、開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指用于研究開發活動的固定產的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4） 無形資產攤銷用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。（5） 設計費用為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。（6） 裝備調試費用與試驗費用工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。為大5、規模批量呼和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。（7） 委托外部研究開發費用企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80計入委托方研發費用總額。（8） 其他費用（9） 其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20，另有規定的除外。三、 企業研究開發活動的財6、務管理為做好財務決策應做好以下三個方面的工作：（1） 財務預測。研發的構思應通過初步設計轉化為具體的投資方案和相應的財務預測。其中，對成本費用的預測必須全面，因為研發的效益要待新產品新服務進入市場后顯現，除直接的研發費用外，還應該考慮設備和工具的制造費用、專利的取得費用、新產品的推廣費用等。同時，對收益的估計，應該把現金流量視為比利潤更重要的參照標準。（2） 根據預測結果，結合約束條件，對投資方案進行財務可信性分析。分析的重點是不確定因素，包括資金來源、利率、成本和市場等的不確定性。通過可行性分析力求得出以下結論：第一，研發投資的可行性程度；第二，研發過程中可能出現的問題和解決方法。（3） 確7、定具體的融資策略。由于研發業務的高風險特點，要積極探索新的融資渠道，包括：第一，沖破傳統經營理念的束縛，挖掘內部潛力，加大自有資金投入；第二，尋求政府擔保或企業相互擔保，爭取銀行信貸；第三，充分利用資本市場，提高直接融資比重；第四，引入風險資本投資，促進資本和技術的結合。四、 研發過程的合作公司的研究開發活動可以采取自主研發和委托研發等方式。其中，自主研發活動需要公司采購材料和購置研發儀器、設備、房屋和無形資產等，然后將其投入研發過程，以期形成自主知識產權如專利權、非專利權技術等研發成果，為了能準確歸集研發過程的研究開發費用，需要對研發機構的每個研發項目進行單獨管理和核算，尤其是對同時生產承擔8、任務的，要合理劃分研發費用與生產費用。五、 內部研究開發費用的會計處理公司自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目歸集，公司根據研究與開發的實際情況將研究開發項目劃分為研究階段和開發階段，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但未完成的開發費用，繼續保留“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，將全部費用化，計入當期損益。外購或以其他方式取得、正在研發過程總應予資本化的項目，先計入“研發支出”科目，其后發生的成本比較上述原則9、進行處理。會計處理如下：（1） 科目設置為了準確規及公司從事研究開發活動的各項成本費用支出，應設置“研發支出”成本賬戶，將具體的研究開發項目作為二級科目，“費用化支出”、“資本化支出”設置為三級科目，并在此基礎上，依據財政部對研究開發費用核算內容的有關規定，結合國家稅務局和高新技術企業的相關要求，將具體的研究開發費用的內容作為四級科目。參考設置為：（1）“研發支出RDXX費用化支出人員人工”等費用內容；（2）“研發支出RDXX資本化支出人員人工”等費用內容。（2） 具體會計核算處理公司自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發支10、出資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出資本化支出”的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出資本化支出”。期（月）末，應將“研發支出”歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出費用化支出”。“研發支出”期末借方余額，反映公司在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。公司從事研究開發活動有關業務的會計處理如下：（1） 相關研發費用發生時：借：研發支出費用化支出資本化支出貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目（2） 會計期末：將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶：對于資本化支11、出部分，則等到該無形資產達到預定用途時，才將其轉入“無形資產”賬戶。 結轉費用化支出：借：管理費用貸：研發支出費用化支出 當資本化支出部分達到預定用途時：借：無形資產貸：研發支出資本化支出（3） 對于以形成無形資產的研究開發費用，從其達到預定用途當月起，按直接法攤銷（稅法規定的攤銷年度不低于10年）；借：管理費用貸：累計攤銷六、 研究開發費用的歸集程序（1） 確定研發活動的成本計算對象。成本計算對象是指為計算某項研發項目的總投入而確定的歸集研發費用的承擔者。為了便于研發活動與生產活動的區分以及不同研發項目的區分，公司應以具體的某項研究開發項目為成本計算對象。（2） 設置研發支出成本明細賬和成本12、項目。公司應根據確定的具體研究開發項目設置研發支出成本明細賬戶，并根據管理上的需要設置成本項目，建立以研究開發項成本明細賬戶和目為基礎的項目輔助賬，按“費用化支出”、“資本化支出”分別設置明細科目，同時，兼顧高新技術企業認定和財政、稅務對轉賬（或輔助賬）的協調要求。（3） 歸集研發費用。公司應根據設置的研發支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發費用。首先，在判斷是否是研發費用時應遵循相關性原則、合理性原則、合法性原則等。其次，在歸集中把握兩點：一是直接計入。對于能夠明確是哪個項目發生的研發費用的，就直接計入該研發項目的研發支出成本明細賬戶；二是間接計入。對于十幾個研究卡發項目或者是研究開發項目與其他項目如生產項目共同發生的研發費用，則需根據成本計算對象的受益程度，按一定的標準合理分配計入。（4） 確定研發項目的成本計算期。成本計算期是指歸集研發費用的起止日期，對于費用化支出的研發費用按月匯集，于月底轉入管理費用賬戶；對于資本化支出的研發費用，按該研究開發項目的研發周期歸集，即從研究開發項目符合資本化條件開始到預定用途止，其成本計算期是不定期的。