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1、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號(hào): ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號(hào): 公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第一節(jié) 公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度概述一、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的概念和特征公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是對(duì)存在于法律、行業(yè)通行規(guī)則和公司章程之中的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)則的總稱，是利用貨幣價(jià)值形式反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要制度。與其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，公司法所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度具有規(guī)范化和統(tǒng)一化兩個(gè)顯著的法律特征：（一）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化為了保護(hù)公司債權(quán)人和投資者的權(quán)益，必然要求公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化。同時(shí)，國家稅務(wù)部門出2、于稅收的目的，對(duì)公司的關(guān)注和影響程度也不斷增加，也要求公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度必須規(guī)范化。為了使公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和各種報(bào)表易于報(bào)表使用者理解，使相關(guān)人員通過閱讀有關(guān)報(bào)表就可以獲得對(duì)其需要的信息，進(jìn)而做出符合自身利益最大化的決策，同時(shí)為了避免公司經(jīng)營管理人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)弄虛作假或主觀臆斷，保證投資者和債權(quán)人等各方面的經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)因財(cái)務(wù)報(bào)告的失真而做出錯(cuò)誤決策，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的用語及制作也必須規(guī)范化，使公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度成為普遍的準(zhǔn)則。（二）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一化公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一化，具體而言就是要求不同類型的公司應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)該統(tǒng)一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序和用語應(yīng)3、該統(tǒng)一、利潤分配的原則應(yīng)該統(tǒng)一。二、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用（一）有利于保護(hù)股東和債權(quán)人的利益為了防止管理人員利用職權(quán)侵害公司和股東的利益，股東必須對(duì)公司的經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施經(jīng)常有效的監(jiān)督，而依據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度做出的正確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，則為股東對(duì)管理人員的監(jiān)督提供了現(xiàn)實(shí)性和可行性。另一方面，有限責(zé)任公司和股份有限公司的股東均負(fù)有限責(zé)任，即分別以其所認(rèn)繳的出資額和以所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，因此債權(quán)人只能就公司所有的財(cái)產(chǎn)獲得清償。所以，債權(quán)人必須了解公司資產(chǎn)的運(yùn)營狀況，以確定其債權(quán)能否實(shí)現(xiàn)，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度就成為債權(quán)人了解公司資產(chǎn)狀況的重要途徑。（二）有利于提高公司運(yùn)4、營效率健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是公司依法合理籌措、利用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，是加強(qiáng)和改善公司內(nèi)部經(jīng)營管理的重要措施。公司根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建立的預(yù)算管理體系，可以結(jié)合公司的現(xiàn)狀及市場(chǎng)狀況，預(yù)測(cè)成本和費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)，作出成本決策方案和目標(biāo)成本，作為指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)，從而大大節(jié)省公司的人力、物力，并為公司決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，提高了公司的運(yùn)營效率。（三）有利于吸引社會(huì)投資，保護(hù)社會(huì)公眾利益現(xiàn)代的公司，尤其是股份有限公司需要廣泛籌集資金，吸引投資，就必須使社會(huì)公眾能夠經(jīng)常了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況。健全的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有助于社會(huì)公眾方便、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解公司的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。5、因此，那些經(jīng)濟(jì)狀況較好、盈利能力較強(qiáng)的公司，會(huì)更容易吸收社會(huì)的證券投資和其他投資，從而促進(jìn)公司的發(fā)展；同時(shí)也可避免社會(huì)公眾向那些經(jīng)營業(yè)績(jī)較差的公司進(jìn)行投資，維護(hù)其利益。（四）有利于國家實(shí)行宏觀調(diào)控現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀管理主要體現(xiàn)為以運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿為手段的間接管理，而間接管理的良性運(yùn)作只能建立在充分翔實(shí)的信息以及對(duì)這些信息的科學(xué)分析基礎(chǔ)之上。根據(jù)規(guī)范的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制作的眾多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，是國家獲取必要信息的重要途徑，同時(shí)也是國家合理核定公司稅賦的重要依據(jù)。因此，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，有利于國家掌握公司財(cái)務(wù)信息，制定正確的宏觀調(diào)控政策，加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督管理。第二節(jié) 公司的財(cái)務(wù)制6、度公司財(cái)務(wù)是公司籌集資金、運(yùn)用資金和分配資金的活動(dòng)以及在這些活動(dòng)中所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。一、資金籌集管理（一）資本金管理財(cái)務(wù)制度上的資本金是指公司在工商行政管理機(jī)關(guān)登記的注冊(cè)資本。在資本金的管理上主要應(yīng)分為兩方面：1.應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投入股本的管理公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要據(jù)實(shí)登記股份的種類，發(fā)行股數(shù)，每股面值，認(rèn)繳、實(shí)繳股本的數(shù)額以及其他需要記錄的事項(xiàng)。2.要計(jì)算股東權(quán)益股東權(quán)益在財(cái)務(wù)上是指股東對(duì)公司凈資產(chǎn)的權(quán)利。公司的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈資產(chǎn)屬股東權(quán)益，包括股本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。股東應(yīng)按投入的資本金比例分享收益和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，或者按照公司章程的規(guī)定分配收益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。3.公司吸收7、投資的方式應(yīng)多樣化可以是國家、法人的投資，也可以是個(gè)人和外商的投資，其方式可以是現(xiàn)金投資、實(shí)物投資，也可以是知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)投資。（二）負(fù)債籌資管理負(fù)債是指公司承擔(dān)的能夠以貨幣計(jì)量，需要在將來以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。公司負(fù)債一般按照償還期限的不同分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)繳稅金、短期借款、短期債券、于收賬款、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債則是指償還期限在1年以上或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)負(fù)債的管理。負(fù)債籌資的利息應(yīng)作為籌資8、成本或記入資產(chǎn)價(jià)值，或計(jì)入公司的當(dāng)期費(fèi)用，即流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；清算期間的，計(jì)入清算損益。其中凡是與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)交付使用或者雖交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入購建的資產(chǎn)項(xiàng)目。二、資產(chǎn)管理（一）固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。它具有以下特點(diǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用年限較長(zhǎng)；（3）單位價(jià)值較高。公司固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容主要是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)的9、日常管理。1固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)2固定資產(chǎn)的折舊3固定資產(chǎn)的日常管理（二）流動(dòng)資產(chǎn)管理流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款以及存貨等。1現(xiàn)金、銀行存款的管理公司持有現(xiàn)金應(yīng)確定最佳現(xiàn)金余額，以保證公司日常生產(chǎn)經(jīng)營需要；應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。公司應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬，并且應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。2.短期投資的管理公司的短期投資主要指能夠隨時(shí)并且也準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票和債券。短期投資應(yīng)按取得時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià),但是實(shí)際支付的價(jià)款中包含的以宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券10、利息，不計(jì)入初始投資成本內(nèi)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。而短期投資持有期間所獲得現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。公司在處置短期投資時(shí)，轉(zhuǎn)讓股票、債券所取得的收入與成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.應(yīng)收及預(yù)付款的管理應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指公司按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的帳款。以上各項(xiàng)應(yīng)按照往來客戶名稱、費(fèi)用種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額登記入帳。壞賬準(zhǔn)備制度是指公司為避免壞賬損失給生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支帶來困難，預(yù)先按一定標(biāo)準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備11、金，以沖銷將來實(shí)際發(fā)生的壞賬損失的制度。4.存貨的管理會(huì)計(jì)制度中的存貨概念是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。具體包括：原材料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”，即存貨在計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際成本。（三）無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理1.無形資產(chǎn)的管理無形資產(chǎn)是指公司長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)體形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是公司資產(chǎn)的重要組成部分，它不以實(shí)物表現(xiàn)出來，卻可以給公司帶來超額的利益。無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容包括：專12、利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、土地使用權(quán)及商譽(yù)等。公司可通過以下三種方式取得無形資產(chǎn)：股東投入、購買和自行開發(fā)。對(duì)于股東投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。以購買方式取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照為購買無形資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按在開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。2遞延資產(chǎn)的管理遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，而應(yīng)當(dāng)在以后的會(huì)計(jì)年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，主要指開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良及大修理支出等。三、成本、費(fèi)用管理成本是指公司為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，而費(fèi)用則是指公司為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。13、成本費(fèi)用管理問題的重點(diǎn)是解決成本標(biāo)準(zhǔn)的問題，即確定成本和費(fèi)用的范圍。我國公司的成本和費(fèi)用一般包括：生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等，以及低值易耗品的攤銷費(fèi)、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)等；按國家規(guī)定列入生產(chǎn)成本、費(fèi)用的職工工資和按工資總額一定比例提取的職工福利基金；還有為組織生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。與此相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)的購置與建造支出、無形資產(chǎn)的購入支出、在職工福利基金中開支的福利費(fèi)、對(duì)股東支付的股利以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出等則不能列入公司的成本費(fèi)用。 第三節(jié) 公司的會(huì)計(jì)制度公司的會(huì)計(jì)制14、度主要通過公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)出來，它體現(xiàn)了公司生產(chǎn)經(jīng)營的成果和財(cái)務(wù)狀況。一、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的類別分別列出，表明公司在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和投資者對(duì)本公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)。編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益”這一基本的平衡等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，將公司在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益三個(gè)項(xiàng)目予以適當(dāng)排列編制而成的。（二）損益表損益表是反映公司在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報(bào)表。損益表以收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)，將一15、定期間的營業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出公司在一定時(shí)期的凈利潤（或凈虧損）。通過損益表反映的收入、費(fèi)用等情況，能夠體現(xiàn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營收益和成本耗費(fèi)情況，表明公司的生產(chǎn)經(jīng)營成果；同時(shí)通過損益表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析公司今后利潤的發(fā)展趨勢(shì)及獲利能力。（三）財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是根據(jù)公司一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化，分析反映資金的取得來源和資金的流出用途，說明財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，它綜合反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)營資金來源和運(yùn)用及其增減變動(dòng)情況的報(bào)表。它可以向公司管理者、股東、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、潛在投資者等會(huì)計(jì)報(bào)表使16、用人提供報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，包括報(bào)告期間內(nèi)有多少資金可供運(yùn)營，資金的來源和用途，資金變化的原因，資金的增減變動(dòng)情況等。（四）財(cái)務(wù)狀況說明書財(cái)務(wù)狀況說明書是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映俄公司財(cái)務(wù)狀況（主要指對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況有重大影響的重要事項(xiàng)），作進(jìn)一步說明和補(bǔ)充的文件。其基本內(nèi)容一般有以下事項(xiàng)：公司生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況及其他物資變動(dòng)情況；對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表編制日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)公司財(cái)務(wù)情況有重大影響的事項(xiàng)；公司股本結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等。（五）利潤分配表利潤分配表是反映公司一定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況或虧損17、彌補(bǔ)情況，以及年末未分配利潤的結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是損益表的附屬明細(xì)表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。利潤分配表通常按利潤總額、稅后利潤、可供分配利潤及未分配利潤分項(xiàng)列支。通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，以便有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的制作（一）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作的負(fù)責(zé)人董事會(huì)是公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作的負(fù)責(zé)人，董事會(huì)成員應(yīng)就會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、全面性對(duì)公18、司負(fù)責(zé)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告制作的時(shí)間公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。公司應(yīng)按照公司法的要求，及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，準(zhǔn)確反映公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。（三）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在提交股東會(huì)確認(rèn)之前，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審核。審核結(jié)束，監(jiān)事會(huì)應(yīng)將其審核意見作出書面報(bào)告交呈董事會(huì)。（四）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的確認(rèn)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作好后還必須經(jīng)股東會(huì)的討論通過才具有相應(yīng)的法律效力。在召開股東年會(huì)之前，應(yīng)將公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告置于公司以方便股東查閱，使股東在做表決之前具備足夠的信息已做出判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)審議通過即由公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性負(fù)責(zé)。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19、報(bào)告的公示制度公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制完成后，必須依法向社會(huì)公開，以便讓股東、債權(quán)人及交易關(guān)系人掌握公司財(cái)務(wù)的實(shí)際情況。在我國現(xiàn)階段，公司主要采用以下三種方式公示其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：（一）將報(bào)表置備于公司住所供股東查閱或送交各股東公司法規(guī)定，“有限責(zé)任公司的股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求法院要求公司提供查閱”。（二）向有關(guān)部門或單位報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門等。（三）以公告的形式公示公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)我國公司法的規(guī)定，以募集設(shè)20、立方式成立的股份有限公司必須公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；上市公司更是必須按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，定期公開其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，在每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)半年公布一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。四、虛假記載的法律責(zé)任（一）虛假記載的行政責(zé)任依照公司法規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收非法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷責(zé)任人員的資格證書。（二）虛假記載的民事責(zé)任我國對(duì)虛假記載的民事責(zé)任僅在股票與交易管理暫行條例中做21、出了原則性規(guī)定，其適用范圍比較有限，因此，在民事責(zé)任這一方面，有必要借鑒其他國家的立法經(jīng)驗(yàn)，盡快完善我國在這方面的立法。（三）虛假記載的刑事責(zé)任根據(jù)刑法第161條的規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。 第四節(jié) 利潤分配一、公司稅后利潤概述（一）公司稅后利潤定義利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的綜合反映，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過銷售過程將商品賣給購買方，實(shí)現(xiàn)收入，收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用，再加減22、非經(jīng)營性質(zhì)的收支及投資收益，即為企業(yè)利潤總額或虧損總額。稅后利潤為利潤總額減去所得稅后的余額，也叫凈利潤或公司的可分配利潤。公司的稅后利潤主要由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額構(gòu)成。其中營業(yè)利潤是指公司營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），再減去營業(yè)收入應(yīng)繳納的稅金后的數(shù)額；投資收益是指公司對(duì)外投資取得的利潤總額和利息等，扣除投資損失后的數(shù)額；營業(yè)外收支凈額是指與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入（營業(yè)外收入）減去各項(xiàng)支出后的數(shù)額。（二）公司稅后利潤分配方案的提出與批準(zhǔn)絕大多數(shù)國家的公司法都將利潤分配的意思決定機(jī)關(guān)規(guī)定為股東（大）會(huì)，也由個(gè)別國家將此種意思決定機(jī)關(guān)規(guī)定23、為董事會(huì)。根據(jù)我國公司法的相關(guān)規(guī)定，公司當(dāng)年稅后利潤的分配方案，由董事會(huì)提出，公司當(dāng)年稅后利潤分配方案的決定權(quán)，由股東會(huì)或股東大會(huì)行使。董事會(huì)根據(jù)公司法關(guān)于公司當(dāng)年稅后利潤分配的規(guī)定，結(jié)合本公司當(dāng)年盈余和上年度有無虧損的情況，制定公司當(dāng)年稅后利潤的分配方案。之后，由董事會(huì)將當(dāng)年公司稅后利潤分配方案提交公司股東會(huì)或股東大會(huì)審議。由股東會(huì)或股東大會(huì)以一般決議的條件通過，稅后利潤方案方為批準(zhǔn)。經(jīng)股東會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)的當(dāng)年稅后利潤分配方案，即可交由董事會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行。二、公司稅后利潤分配原則及順序（一）公司稅后利潤分配原則為了保證公司資本充實(shí)，鞏固公司的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，保護(hù)債權(quán)人的利益及維護(hù)交易安全和社會(huì)公益，24、各國公司法都將“無盈不分、無利不分；多盈多分，少盈少分”作為公司利潤分配的基本原則，并強(qiáng)行規(guī)范規(guī)定公司稅后利潤的分配順序。我國公司法也遵循這一基本原則。（二）公司稅后理論分配的順序1彌補(bǔ)虧損為了保護(hù)公司債權(quán)人的利益和社會(huì)公共利益，貫徹公司資本充實(shí)原則，公司在本年度有盈余時(shí)，應(yīng)首先檢查上一年度是否有虧損。如果有虧損，而公司的法定公積金又不足以彌補(bǔ)上一年度的虧損時(shí)，則應(yīng)先用公司的當(dāng)年稅后利潤彌補(bǔ)虧損。2提取法定公積金公司當(dāng)年稅后利潤在彌補(bǔ)虧損后，如果仍有剩余，則應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。3支付優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利的25、支付應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于提取任意公積金，以防止公司利用提取任意公積金損害優(yōu)先股股東的權(quán)益。4提取任意公積金任意公積金，是指不由法律強(qiáng)制規(guī)定，而由公司視情況自行決定提取的公積金。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從會(huì)后利潤中提取任意公積金。5支付普通股股利公司在完成以上各項(xiàng)分配程序以后，如果仍然有利潤剩余，則可以按確定的利潤分配方案向普通股股東支付股利。有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。三、公積金制度（一）公積金的概念和意義公積金，又稱儲(chǔ)備金或準(zhǔn)備金，是指為了鞏固公26、司的資本基礎(chǔ)，維護(hù)公司信用，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及彌補(bǔ)可能發(fā)生的經(jīng)營虧損，依法律和公司章程規(guī)定或股東（大）會(huì)的決議，按照比例從營業(yè)利潤或其他收入中提取的，不作為股利分配，而留存于公司內(nèi)部，具有特定用途的基金。（二）公積金的種類按照公積金提取的標(biāo)準(zhǔn)，可以將其分為法定公積金和任意公積金：1法定公積金法定公積金也叫強(qiáng)制公積金，是指根據(jù)法律規(guī)定強(qiáng)制提取的公積金。法定公積金的比例和數(shù)額由法律直接規(guī)定，公司必須遵守，不得以公司章程或股東會(huì)決議加以改變。因法定公積金的來源不同，其又可以分為法定盈余公積金和資本公積金。法定盈余公積金是按法定比例從公司稅后利潤中提取的公積金。按照新公司法第167條的規(guī)定，法定盈27、余公積金，應(yīng)該按稅后利潤的10%提取，當(dāng)公積金已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。資本公積金是公司非營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的收益。資本公積金的來源主要有：一是公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款額；二是處置公司資產(chǎn)所得收入；三是資產(chǎn)重估價(jià)值與帳面凈值的差額；四是接受捐贈(zèng)。2任意公積金任意公積金又叫任意盈余公積金，是指根據(jù)公司章程或股東會(huì)議決議于法定公積金外自由提取的公積金。與法定公積金一樣，任意公積金也來源于公司稅后利潤，但這項(xiàng)提取不具有法律強(qiáng)制性。按照任意公積金提取的目的和用途，可以將任意公積金分為：為償還公司債的“公司償還公積金”、平衡歷年盈余分配的“平衡公積金”、無專門用途的“普通28、公積金”。（三）公積金的用途盈余公積的提取實(shí)際上是對(duì)公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤向投資者分配的一種限制。1法定公積金的用途法定公積金的專門用途主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）彌補(bǔ)虧損。（2）擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。（3）增加公司注冊(cè)資本。2任意公積金的用途任意公積金的用途，一般在提取時(shí)就已經(jīng)確定。各國公司法及相關(guān)法律、法規(guī)都規(guī)定，任意公積金的用途一經(jīng)確定，即轉(zhuǎn)為專用基金，非經(jīng)股東會(huì)決議，不得挪作他用。公司任意公積金既可以與法定公積金的用途相同，用以彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增公司資本，也可以由公司依特定的目的而提存，作為專用基金使用。四、股利及分配（一）股利的定義及支付條件股利是“股息”和“紅利”的縮略語。股息是指公司29、章程規(guī)定的，只要公司存在可資分配的利潤，即應(yīng)依事先確定的特定比率向特定種類的股東支付的財(cái)產(chǎn)利益，一般只向優(yōu)先股股東支付。紅利是指公司向一般股東支付的，比率并不預(yù)先確定，根據(jù)公司盈余情況由股東（大）會(huì)臨時(shí)決定的財(cái)產(chǎn)利益。我國學(xué)界通常認(rèn)為股息與紅利在本質(zhì)上并無不同，故我國公司法將兩者合稱為“股利”，泛指公司依法定條件和程序從其可資分配的利潤中向股東所支付的一種財(cái)產(chǎn)利益。公司只有在彌補(bǔ)虧損、提起法定公積金后，才能將剩余利潤分配給股東。這表明公司向股東分配股利必須以有“剩余利潤”為條件。沒有剩余利潤，即沒有盈余，原則上就不能進(jìn)行股利支付，其目的在于貫徹資本充實(shí)原則，保護(hù)公司和債權(quán)人的利益。但是，在特定30、情況下，公司雖然沒有獲得利潤，在具備法律規(guī)定的條件、又不影響公司資本維持和資本不變?cè)瓌t的前提下，公司可以依法定程序從盈余公積金中提取一定的數(shù)額向股東支付股利，以維持公司的股票價(jià)格。（二）股利支付方式1現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，指公司在年終決算后，向股東支付的貨幣利潤額。2財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利，是指公司以現(xiàn)金以外的有價(jià)證券或?qū)嵨锏绕渌?cái)產(chǎn)，向股東支付的利潤額。有價(jià)證券主要包括股票、債券、應(yīng)付票據(jù)等；實(shí)物股利主要包括公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、公司合法占有的其他企業(yè)的對(duì)股東有使用價(jià)值的產(chǎn)品。3股票股利股票股利，也稱為“送股”，是指公司用增發(fā)本公司股票的方式，代替現(xiàn)金向股東派發(fā)的股利。所送紅股是由盈余公積金轉(zhuǎn)增資本形成31、的，屬于無償增資發(fā)行股票。由于所送股票是按股東所持股份的比例分派的，每位股東在公司擁有的權(quán)益不發(fā)生變化。同時(shí)，這種分紅方式只是使公司帳戶上的一部分留存收益轉(zhuǎn)化為股本，公司的資本及負(fù)債并未受到影響。4建業(yè)股息建業(yè)股息，也叫建設(shè)股息或建設(shè)股利，是指某些建設(shè)周期較長(zhǎng)的股份有限公司，在籌建期間為了維護(hù)股東的利益，在公司章程中明確規(guī)定并報(bào)經(jīng)有關(guān)政府部門批準(zhǔn)后，用一部分已籌集的資本或貸款向股東派發(fā)的股息。由于建業(yè)股息的分配減少了公司的資本，因此必須嚴(yán)格控制。在公司實(shí)務(wù)中，多采用現(xiàn)金股利和股票股利作為股利的分配方式。五、公司違法分配利潤的法律責(zé)任公司違法分配利潤的行為，主要是指公司在彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金之前向股東分配利潤的行為，以及公司不按照法律規(guī)定的提取比例提取法定公積金的行為。如果違反規(guī)定的利潤分配方案是由董事會(huì)制定的，則根據(jù)新公司法第113條第3款的規(guī)定，董事會(huì)的決議違反法律、行政法規(guī)或者公司章程、股東大會(huì)決議，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對(duì)公司負(fù)賠償責(zé)任。另外，根據(jù)公司法第204條的規(guī)定，公司不依照本法規(guī)定提取法定公積金的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，可以對(duì)公司處以二十萬元以下的罰款。