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1、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制管理辦法編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制辦法1. 總則1.1. 制定目的1) 確保公司政策、制度之推行。2) 確保公司內(nèi)部所產(chǎn)生的報(bào)表資料的正確性與可靠性。3) 衡量公司各部門的績效。4) 確保公司資源、財(cái)產(chǎn)之安全及有效利用。1.2. 適用范圍本公司有關(guān)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、采購、銷售等作業(yè)事項(xiàng)的控制，依本辦法所規(guī)范的體制管理。1.3. 權(quán)責(zé)單位1) 財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本辦法制定、修改、廢止之起草工作。2) 總經(jīng)理負(fù)責(zé)本辦法制定、修改、廢止之核準(zhǔn)。2. 內(nèi)部控制2.2、1. 建立內(nèi)部控制制度原則1) 控制點(diǎn)要適當(dāng)、完整、有彈性。2) 建立控制點(diǎn)要注意成本與效益。3) 建立控制點(diǎn)，是在公司內(nèi)部營運(yùn)作業(yè)中建立必要之提防。4) 公司所建立之控制占，應(yīng)定期予以評估檢討，以適合營運(yùn)所需。3. 現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)部控制3.1. 內(nèi)部控制基本原則3.1.1. 現(xiàn)金、銀行存款賬戶收入1) 收入的現(xiàn)金、銀行支票、匯票應(yīng)迅速辦理銀行手續(xù)。2) 現(xiàn)金在未存入銀行前應(yīng)適當(dāng)保管控制。3) 現(xiàn)金余額應(yīng)不定期由第三者核對或稽核。4) 現(xiàn)金、銀行存款賬戶由專人保管。5) 不明匯款人或金額有問題之匯款，如未能立即存入銀行，則應(yīng)妥善保管。6) 存入銀行的繳款單，應(yīng)由出納以外的財(cái)務(wù)人員與收入款項(xiàng)的3、明細(xì)表、現(xiàn)金日記賬核對。3.2. 一般事項(xiàng)1) 銀行賬戶均經(jīng)總經(jīng)理同意開立。2) 銀行賬戶均以公司名義開立。3.3. 編制銀行存款往來調(diào)節(jié)表1) 隔月初所有銀行賬戶均迅速調(diào)節(jié)，與銀行對賬單核對。2) 每月經(jīng)有權(quán)限主管嚴(yán)格審核。3.4. 現(xiàn)金、銀行存款賬戶付款3.4.1. 每筆付款均應(yīng)有合法憑證，經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)。3.4.2. 支票的控制1) 檢查支票號碼是否連號。2) 作廢支票應(yīng)妥為保管。3) 未使用支票應(yīng)妥為保管。3.4.3. 支票簽章者1) 支票簽章者須經(jīng)總經(jīng)理指定。2) 支票簽章者離職或職務(wù)調(diào)整，應(yīng)立即變更銀行預(yù)留印鑒卡。3) 支票簽章者應(yīng)有足夠之獨(dú)立性。4) 支票簽章者不應(yīng)接觸現(xiàn)金或會計(jì)賬簿4、。3.4.4. 簽章支票1) 所有支票應(yīng)由總經(jīng)理指定一個以上人員簽章。2) 不可簽發(fā)空白支票。3) 支票在簽章之前，所有資料均應(yīng)填寫妥當(dāng)。4) 經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票及憑證等應(yīng)連同支票送支票簽章者。5) 支票銀行印章應(yīng)由所有人或經(jīng)其授權(quán)者保管及使用。4. 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制4.1. 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制基本原則4.1.1. 職責(zé)劃分1) 出納不得接觸應(yīng)收賬款賬簿。2) 信用額度管理與行銷，應(yīng)完全分開。3) 客戶對賬單應(yīng)同下列與業(yè)務(wù)無關(guān)的人員直接寄給客戶：1、出納。2、應(yīng)收賬款賬務(wù)人員。3、開立賬單人員。4) 客戶明細(xì)賬的登錄應(yīng)由與現(xiàn)金收入無關(guān)的人員負(fù)責(zé)。5) 應(yīng)收賬款之調(diào)整應(yīng)經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)。4.1.2. 適當(dāng)核準(zhǔn)5、1) 所有的銷貨訂單，在接受前應(yīng)經(jīng)核準(zhǔn)。2) 呆賬轉(zhuǎn)銷、客戶之賬戶調(diào)整，均須經(jīng)財(cái)務(wù)最高主管核準(zhǔn)。3) 所有新客戶、其信用額度均應(yīng)經(jīng)過核準(zhǔn)。5. 存貨內(nèi)部控制5.1. 存貨內(nèi)部控制基本原則1) 公司應(yīng)建立適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)程序，以確保料件確實(shí)收到。2) 應(yīng)有適當(dāng)?shù)膬Υ鎴鏊源_保存貨的安全。3) 應(yīng)建立存貨永續(xù)記錄。4) 存貨每年最少實(shí)地盤點(diǎn)一次，以確定存貨確實(shí)存在。5) 各項(xiàng)存貨交易均須有憑證，且經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)。6) 應(yīng)建立存貨計(jì)價(jià)政策，且應(yīng)每年一致。7) 呆廢料、余料等應(yīng)建立作業(yè)核準(zhǔn)制度，予以適當(dāng)?shù)姆诸悺?) 應(yīng)提列適當(dāng)?shù)拇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備。5.2. 實(shí)體控制1) 存貨由倉庫管理員直接控制，倉庫管理員對存貨數(shù)6、量負(fù)責(zé)。2) 除倉庫管理人員外，其他人員不得擅自進(jìn)入倉庫。3) 倉庫中的存貨，應(yīng)以有組織有系統(tǒng)的方式儲存。4) 客戶退回之存貨應(yīng)有效控制。5) 報(bào)廢損壞、過期或不能銷售之存貨，應(yīng)定期移入報(bào)廢倉庫。6) 存貨應(yīng)定期盤點(diǎn)：1、全面存貨盤點(diǎn)至少每年舉行一次。2、存貨盤點(diǎn)應(yīng)制定適當(dāng)之書面規(guī)章。3、盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)由存貨控制部門人員監(jiān)盤。4、盤點(diǎn)單應(yīng)預(yù)先編號并適當(dāng)管制。5、盤點(diǎn)結(jié)果如與存貨記錄有重大差異，應(yīng)作重點(diǎn)式復(fù)盤。6、應(yīng)適當(dāng)管制是存貨交易，如生產(chǎn)、運(yùn)貨、進(jìn)料等之截止日期及憑證號碼。7、存貨盤點(diǎn)之重大差異應(yīng)詳予調(diào)查。5.3. 會計(jì)控制1) 建立完善的存貨會計(jì)制度，正確記存貨、計(jì)算成本及評估存貨價(jià)值。2) 7、廢料、過期存貨及不能使用的存貨應(yīng)作最妥善處理并應(yīng)經(jīng)授權(quán)主管核準(zhǔn)。3) 儲存在外協(xié)廠的存貨，應(yīng)定期經(jīng)保管公司主管之確認(rèn)。4) 存貨總賬及明細(xì)應(yīng)依存貨種類及儲放地點(diǎn)設(shè)置。5) 存貨應(yīng)有專人定期檢查：1、存貨量。2、呆料或過時(shí)料。3、相當(dāng)時(shí)尚未完成之在制品。4、品管不合格之退料。6) 存貨之采購應(yīng)適當(dāng)安排，以避免存貨過量或變成過時(shí)的存貨。5.4. 發(fā)料作業(yè)1) 倉庫發(fā)料應(yīng)憑核準(zhǔn)之領(lǐng)料單：1、領(lǐng)料單應(yīng)由倉管以外的人員填制。2、經(jīng)授權(quán)者核準(zhǔn)。3、領(lǐng)料單應(yīng)事先編號并控制其連號順序。4、領(lǐng)料者領(lǐng)取存貨后，應(yīng)在領(lǐng)料單上簽名。2) 生產(chǎn)用料應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用料表請領(lǐng)。3) 發(fā)料之?dāng)?shù)量或料號與原領(lǐng)料單不符時(shí)，應(yīng)將原領(lǐng)料8、單作廢，另行填制領(lǐng)料單。4) 領(lǐng)料單上如設(shè)有“領(lǐng)料數(shù)量”及“發(fā)料數(shù)量”兩欄，實(shí)際發(fā)料數(shù)量不得超過領(lǐng)料數(shù)量，以免多領(lǐng)之存貨損壞或遺失。5) 已領(lǐng)取之生產(chǎn)用材料，如生產(chǎn)過程損壞，應(yīng)填制補(bǔ)料單領(lǐng)料。6) 已領(lǐng)取而未使用的材料，應(yīng)退回倉庫，填制退料單退料。7) 部門間材料調(diào)撥，應(yīng)有領(lǐng)料單或調(diào)撥單。8) 成品出貨應(yīng)憑經(jīng)核準(zhǔn)之出貨通知單。9) 出貨通知單應(yīng)事先編號并控制其連續(xù)號碼。6. 固定資產(chǎn)6.1. 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制基本原則1) 固定資產(chǎn)之采購、銷售及報(bào)廢，均應(yīng)經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)。2) 固定資產(chǎn)應(yīng)有健全的總賬系統(tǒng)適當(dāng)?shù)乜刂啤?) 固定資產(chǎn)應(yīng)適當(dāng)保管并保護(hù)其安全。6.2. 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)例1) 資本支出應(yīng)經(jīng)9、授權(quán)主管核準(zhǔn)。2) 資本支出知未經(jīng)事先授權(quán)核準(zhǔn)，應(yīng)于實(shí)際支出進(jìn)由公司最高主管或多位主管核準(zhǔn)。3) 應(yīng)指派財(cái)務(wù)部人員：1、審核授權(quán)資產(chǎn)全部重置或部分重置事宜。2、檢查已確定被重置的資產(chǎn)應(yīng)從賬上轉(zhuǎn)銷。4) 若建造工程系由外包商承造，在建造期間有專人審查建造成本記錄。5) 應(yīng)建立完整的作業(yè)程序以確保材料確實(shí)收到或勞務(wù)確實(shí)完成。6) 固定資產(chǎn)的處理：1、固定資產(chǎn)的處理，如出售或報(bào)廢處理等，應(yīng)經(jīng)核準(zhǔn)。2、固定資產(chǎn)處理核準(zhǔn)書，應(yīng)有一聯(lián)送財(cái)務(wù)部。3、固定資產(chǎn)處理損益應(yīng)正確計(jì)算。7) 公司應(yīng)有固定資產(chǎn)詳細(xì)記錄，并定期（最少每年一次）與總賬核對調(diào)整。8) 已提足折舊而仍繼續(xù)使用的設(shè)備、報(bào)廢設(shè)備或閑置設(shè)備，雖不列10、于總賬，但仍應(yīng)設(shè)置記錄予以控制。9) 每一面固定資產(chǎn)應(yīng)貼標(biāo)簽加以識別，并明列于固定資產(chǎn)記錄本。10) 廠間或部門之間固定資產(chǎn)調(diào)撥轉(zhuǎn)移：1、調(diào)撥轉(zhuǎn)移應(yīng)經(jīng)核準(zhǔn)。2、應(yīng)通知財(cái)務(wù)部。11) 固定資產(chǎn)應(yīng)定期由非負(fù)責(zé)保管者實(shí)地盤點(diǎn)，并與固定資產(chǎn)明細(xì)記錄比較。7. 采購及應(yīng)付賬款7.1. 采購內(nèi)部控制實(shí)例1) 應(yīng)建立書面作業(yè)程序，界定授權(quán)何人或何部門負(fù)責(zé)公司各項(xiàng)采購及其采購權(quán)限。2) 采購部門應(yīng)獨(dú)立作業(yè)，采購職能應(yīng)與會計(jì)、出貨及驗(yàn)收作業(yè)分離。3) 每一采購項(xiàng)目均應(yīng)制作訂購單，訂購單應(yīng)禽氟適當(dāng)核準(zhǔn)的請購單。4) 訂購單應(yīng)先連續(xù)編號，并放置于安全處所，以免誤用。5) 訂購單應(yīng)有供應(yīng)商名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、付款11、條件等資料。6) 訂購商品、勞務(wù)或工程等，應(yīng)取得具有競爭性之比價(jià)資料，并作成記錄。7) 已發(fā)出的訂購單應(yīng)有記錄控制。8) 訂購的供應(yīng)商應(yīng)依據(jù)公司政策核準(zhǔn)。9) 訂購的價(jià)格應(yīng)由獨(dú)立的部門審核（如成本分析），以確定訂購價(jià)格是否合理。10) 某些采購項(xiàng)目如需特別核準(zhǔn)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部或內(nèi)部稽核員檢查其核準(zhǔn)情形。11) 公司應(yīng)明令禁止員工接受供應(yīng)商的招待或饋贈，并讓供應(yīng)商知道此項(xiàng)規(guī)定。12) 采購作業(yè)程序及各項(xiàng)控制，應(yīng)由內(nèi)部稽核員定期稽核。7.2. 驗(yàn)收的內(nèi)部控制實(shí)例1) 入廠的所有商品、原料及物料應(yīng)集中由驗(yàn)收單位驗(yàn)收，而驗(yàn)收單位應(yīng)獨(dú)立于采購單位。2) 訂購單其中一聯(lián)應(yīng)送交驗(yàn)收單位。3) 驗(yàn)收單位應(yīng)依據(jù)訂購12、單上之供應(yīng)商、日期、品名、數(shù)量等資料驗(yàn)收，未經(jīng)訂購之貨品，不得收料。4) 公司應(yīng)訂有超收或短收限額及處理辦法。5) 每一項(xiàng)收料均應(yīng)填制驗(yàn)收單，并由負(fù)責(zé)驗(yàn)收者簽字。6) 驗(yàn)收單應(yīng)事先連續(xù)編號。驗(yàn)收單應(yīng)有一聯(lián)存放在驗(yàn)收單位。7) 驗(yàn)收后的貨品應(yīng)通知品管單位抽樣，實(shí)施品質(zhì)檢驗(yàn)。8) 短收或損壞，應(yīng)立即通知采購部門及財(cái)務(wù)部。7.3. 應(yīng)付賬款內(nèi)部控制實(shí)例1) 公司應(yīng)建立完善的應(yīng)付賬款會計(jì)制度，采取應(yīng)付憑單或應(yīng)付賬款制。2) 供應(yīng)廠商的發(fā)票應(yīng)直接送財(cái)務(wù)部。3) 收到廠商發(fā)票，應(yīng)立即適當(dāng)控制，以免遺失。4) 財(cái)務(wù)部應(yīng)審核發(fā)票之：1、金額計(jì)算是否正確。2、單價(jià)與訂購單是否一致。3、數(shù)量與驗(yàn)收單是否一致。5)13、 所有的發(fā)票及憑證應(yīng)在付款前經(jīng)部門主管核準(zhǔn)。6) 未能適當(dāng)核對之發(fā)票、訂購單及驗(yàn)收單，應(yīng)立即加以調(diào)查。7) 付款期限應(yīng)與訂購單上的付款條件一致。8) 供應(yīng)商如部分或分批交貨，應(yīng)注明在訂購單上，以防重復(fù)收貨及重復(fù)付款。9) 退貨應(yīng)立即通知財(cái)務(wù)部制作退通知單，停止支付供應(yīng)廠商貨款或予以扣款。8. 銷貨8.1. 銷貨內(nèi)部控制實(shí)例8.1.1. 訂單1) 銷貨均應(yīng)自客戶取得正式訂單。2) 公司所負(fù)責(zé)制之訂單，及自客戶取得之訂單，應(yīng)編號控制。3) 接受訂單前應(yīng)經(jīng)審核及核準(zhǔn)。4) 銷貨單價(jià)及信用條件，應(yīng)依據(jù)經(jīng)核準(zhǔn)之價(jià)目表及信用辦法。5) 特殊價(jià)格及條件，應(yīng)經(jīng)事先核準(zhǔn)。6) 銷貨訂單應(yīng)與發(fā)票核對并編號，互相勾14、稽。7) 尚未交貨的訂單，應(yīng)妥為保管及控制。8.1.2. 出貨通知單1) 出貨通知單應(yīng)事先編號。2) 出貨通知單應(yīng)與銷貨發(fā)票核對并編號，互相勾稽。3) 每一張出貨單均應(yīng)妥為控制。4) 開立賬單部門應(yīng)直接出貨部門取得出貨通知單。8.1.3. 銷貨退回1) 所有的銷貨退回：1、應(yīng)退回原開具的發(fā)票，另行開具發(fā)票，或自客戶取得折讓證明單。2、銷貨退回應(yīng)憑銷貨退回證明單或客戶索賠單。2) 接受客戶銷貨退回，應(yīng)核對以下資料：1、客戶原訂單號碼及公司出貨單號碼，以確定客戶退回之貨口確系向公司購置。2、銷貨退回系在公司所制定客戶索賠期限內(nèi)，未重復(fù)索賠。3、如因品質(zhì)不良退貨，應(yīng)有公司品管部門之證明。4、如因料號15、有誤退貨，應(yīng)查證是否屬實(shí)。5、如因溢量出貨退回，應(yīng)查證是否屬實(shí)核對公司出貨單數(shù)量及客戶訂單數(shù)量。6、如因運(yùn)送中貨品損壞退回，應(yīng)向承運(yùn)的運(yùn)輸公司索賠。7、如因制造不良貨品退回，應(yīng)向原供應(yīng)商索賠。3) 退貨退回之貨品驗(yàn)收，應(yīng)依據(jù)銷貨退回證明或客戶索賠單，點(diǎn)收并填制驗(yàn)收單。4) 銷貨退回之貨品，應(yīng)詳加檢驗(yàn)，以確定確為本公司所銷售之貨品。5) 銷貨退回之貨品，應(yīng)有適當(dāng)?shù)臅?jì)處理，避免直接以貨易貨而不制作會計(jì)記錄之可能弊端。如須換貨，則應(yīng)重新辦理出貨手續(xù)。6) 銷貨退回之貨品，應(yīng)有適當(dāng)之實(shí)體控制：1、記入存貨。2、送加工。3、報(bào)廢。4、退回原供應(yīng)商。5、其他。9. 附件案例（1）：出納挪用現(xiàn)金1. 事實(shí)16、概述某公司出納小姐，收到現(xiàn)金時(shí)，未立即存入銀行，私自挪用，直到月底才將當(dāng)月所收入之現(xiàn)金，整筆存入銀行，以免月末發(fā)現(xiàn)銀行存款短少。2. 內(nèi)部控制評估財(cái)務(wù)主管未審核銀行存款或繳現(xiàn)賬簿之日期及金額，是否與每日之收款日報(bào)表或現(xiàn)金收入明細(xì)表之日期有金額相符。3. 內(nèi)部控制改善建議財(cái)務(wù)主管應(yīng)每日審核銀行存款或繳現(xiàn)賬簿之日期及金額是否與每日之收款日報(bào)表或現(xiàn)金收入明細(xì)表相符。收現(xiàn)金應(yīng)不遲于次日銀行營業(yè)時(shí)間內(nèi)存入。案例（2）：挪用貨款1. 事實(shí)概述某公司業(yè)務(wù)員，將三月一日收到客戶甲之貨款私自挪用，不立即繳交公司出納。待三月十二日收到客戶乙之貨款時(shí)，再以客戶甲之名義，繳給公司出納。四月五日收到客戶丙之貨款，再以客17、戶乙之名義，繳給公司出納，如此挪用貨款。2. 內(nèi)部控制評估1) 公司并示規(guī)定業(yè)務(wù)員向客戶收款時(shí)，應(yīng)填制收款日報(bào)表，注明客戶名稱、收款日期及收款金額。2) 財(cái)務(wù)部未按月編制客戶對賬單，寄送客戶核對賬項(xiàng)，致使財(cái)務(wù)部、客戶未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)員挪用貨款情形。3. 內(nèi)部控制改善建議1) 業(yè)務(wù)員向客戶收取貨款時(shí)，應(yīng)填制收款日報(bào)表三聯(lián)，注明客戶名稱、收款日期、收款員姓名并經(jīng)客戶確認(rèn)簽章。一聯(lián)交客戶收執(zhí)，余兩聯(lián)連同貨款送繳公司出納，出納點(diǎn)收無誤后，在收款日報(bào)表上簽章，其中一聯(lián)退回收款員留存。2) 出納于業(yè)務(wù)繳款時(shí)，應(yīng)核對業(yè)務(wù)員之收款日期及繳交日期，如有差異應(yīng)立即報(bào)告主管。3) 財(cái)務(wù)部應(yīng)按月編制客戶對賬單，寄送客18、戶核對賬項(xiàng)。除期初余額外，對賬單應(yīng)注明月詳細(xì)交易日期、金額及憑證號碼。應(yīng)收賬款增加，應(yīng)注明銷售日期及金額；應(yīng)收賬款減少，應(yīng)注明收款日期及金額。4) 客戶如發(fā)現(xiàn)對賬單上收款日期或金額有誤，應(yīng)請客戶直接向稽核部或指定之獨(dú)立部門反應(yīng)，以便立即追查是否有舞弊或錯誤存在。案例（3）：銷貨及收款1. 事實(shí)概述某公司銷售、信用額度及收款均由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)經(jīng)理及兩位業(yè)務(wù)員先后離職，公司對此三人所負(fù)責(zé)之業(yè)務(wù)加以整理時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事實(shí)：1) 貨款約有五十余萬元，已由業(yè)務(wù)部向客戶收取。而公司賬上仍有應(yīng)收賬款。2) 有五家客戶，合計(jì)款約為二十萬元，經(jīng)上門查訪，發(fā)現(xiàn)兩家查無此公司，三家已關(guān)閉多時(shí)。2. 內(nèi)部控制評估1)19、 職責(zé)未適當(dāng)劃分，銷售、信用額度及收款均由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)，以致客戶是否確實(shí)存在，客戶之信用狀況，應(yīng)收賬款之收款情形，公司都無法掌握。2) 財(cái)務(wù)部未按月編制客戶對賬單，寄送客戶核對賬目，致使款已由業(yè)務(wù)員收取，而公司尚不知情。3) 財(cái)務(wù)部未按月編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，故逾期甚久未收取之貨款及貨款有異狀之客戶，均不能適當(dāng)掌握，并迅速追查原因。3. 內(nèi)部控制改善建議1) 職責(zé)應(yīng)適當(dāng)劃分，銷售、信用額度及收款，應(yīng)由不同部門負(fù)責(zé)。銷售由業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)，收款由應(yīng)收賬款部負(fù)責(zé)。2) 在出貨給客戶前，客戶的信用狀況，應(yīng)由授信部確實(shí)評核，并訂定客戶之適當(dāng)額度，如需客戶提供擔(dān)保或抵押品，亦應(yīng)于各項(xiàng)手續(xù)辦理完畢后，方可出貨。20、3) 應(yīng)收賬款部應(yīng)按月編制客戶對賬單，寄送客戶核對款項(xiàng)。客戶如有疑問，應(yīng)直接向稽核部或一獨(dú)立部門反應(yīng)，以便立即追蹤調(diào)查是否有舞弊或錯誤存在。4) 應(yīng)收賬款部應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款齡分析表，對于逾期甚久之貨款及貨款有異狀之客戶，均應(yīng)立即予以追查。5) 稽核員應(yīng)定期稽核銷售、出貨、收款及應(yīng)收賬款管理作業(yè)，之情形，內(nèi)部控制如有疏失，應(yīng)立即建議改善。案例（4）：應(yīng)付賬款1. 事實(shí)概述某公司應(yīng)付賬款之作業(yè)程序如下：1) 商品或勞務(wù)之采購，由專責(zé)的采購單位負(fù)責(zé)。2) 采購單位依據(jù)核準(zhǔn)的請購單，制作訂購單，向合格之供應(yīng)商訂購商品或勞務(wù)。3) 購進(jìn)商品、由專責(zé)之驗(yàn)收單位負(fù)責(zé)驗(yàn)收。4) 驗(yàn)收單位一供應(yīng)商送貨時(shí)，即依21、據(jù)供應(yīng)商之送貨單所列示的商品及數(shù)量驗(yàn)收，并制作驗(yàn)收單，一聯(lián)交供應(yīng)商收執(zhí)，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部。5) 供應(yīng)商將發(fā)票交驗(yàn)收單位注明發(fā)票號碼于驗(yàn)收單上后，連同驗(yàn)收單一并送財(cái)務(wù)部。6) 財(cái)務(wù)部收到驗(yàn)收單位送來的驗(yàn)收單及供應(yīng)商發(fā)票，即制作傳票，記入應(yīng)付賬款總賬及明細(xì)賬。7) 應(yīng)付賬款之付款期限，財(cái)務(wù)部主管有權(quán)決定，公司并無統(tǒng)一付款期限規(guī)定。2. 內(nèi)部控制評估1) 驗(yàn)收單位于供應(yīng)商送貨時(shí)，即依據(jù)供應(yīng)商之送貨單所列的商品及數(shù)量，進(jìn)行驗(yàn)收。由些可能造成下列問題：1、采購單位尚未與供應(yīng)商談妥價(jià)格，驗(yàn)收單位已收下供應(yīng)商之商品。2、因交易條件未談成，或因情況改變，采購單位擬轉(zhuǎn)向乙供應(yīng)購買，但驗(yàn)收單位已收下甲供應(yīng)商之商品。322、訂購單發(fā)給甲供應(yīng)商，卻由乙供應(yīng)商交貨，造成日后付款及開發(fā)票等稅務(wù)問題。4、供應(yīng)商送貨數(shù)量如高于訂購單之?dāng)?shù)量，則會造成存貨過高及日后付款困擾。5、驗(yàn)收之商品，如為公司所不擬采購之商品，則會造成公司的損失及更大困擾。2) 驗(yàn)收單位人員可能扣押供應(yīng)商之發(fā)票，要求不當(dāng)利益。3) 財(cái)務(wù)部未核對訂購單、驗(yàn)收單及供應(yīng)商發(fā)票之貨品名稱、數(shù)量及單價(jià)，只依據(jù)驗(yàn)收單位之驗(yàn)收單及供應(yīng)商之發(fā)票，即記入應(yīng)付賬款總賬及明細(xì)賬，極易造成付款錯誤，使公司蒙受損失。4) 公司未訂立統(tǒng)一付款條件及期限，而財(cái)務(wù)部主管有權(quán)決定何時(shí)付款，易產(chǎn)生弊端。3. 內(nèi)部控制改善建議1) 驗(yàn)收商品，應(yīng)依據(jù)核準(zhǔn)之訂購單。無訂購單， 不得驗(yàn)收商品，除非緊急狀況需先取得商品，再補(bǔ)開訂購單，但仍須有權(quán)主管核準(zhǔn)。2) 供應(yīng)商名稱、商品名稱、數(shù)量等與訂購單不符，亦不得驗(yàn)收商品。3) 超量驗(yàn)收，應(yīng)經(jīng)請購單位及采購單位事先同意，并由采購單位制作更改數(shù)量的訂購單，作為付款之依據(jù)。4) 對于某些性質(zhì)特殊之商品，可制定合理之超量范圍，可免以上述3之程序辦理。5) 供應(yīng)同之發(fā)票，應(yīng)直接寄、送財(cái)務(wù)部。6) 財(cái)務(wù)部應(yīng)核對訂購單、驗(yàn)收單及供應(yīng)商發(fā)票之供應(yīng)商名稱、商品名稱及數(shù)量等無誤后，方能記入應(yīng)付賬款總賬及明細(xì)賬。7) 公司應(yīng)訂立統(tǒng)一付款條件及期限，并注明于訂購單上。如需提前付款應(yīng)述明理由，經(jīng)財(cái)務(wù)最高主管核準(zhǔn)。