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1、談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度引言近年來，據(jù)有關調查結果顯示：08年我國在工商注冊的中小型企業(yè)已超過800萬家，占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%，成為拉動國民經(jīng)濟的重要增長點。我國東部地區(qū)是中小型企業(yè)最為發(fā)達的地帶，42%的小企業(yè)分布在這里，小型企業(yè)的平均產(chǎn)值規(guī)模是中部的2.5倍，西部的3倍。小型企業(yè)已成為縣級及縣以下財政收入的主要來源。我國的中小型企業(yè)提供了75的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國的60，可見中小企業(yè)對我國經(jīng)濟增長和社會發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，卻存在著一種中小企業(yè)“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象：我國中小型企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營企業(yè)為2.9歲。中小型企業(yè)的生存與發(fā)展狀況卻非常艱難2、。相對大型企業(yè)而言，在財力、物力、人力資源等方面有明顯不足，在市場競爭處于弱勢地位。中國每年有近百萬家企業(yè)倒閉，為美國的十倍。中關村6000家企業(yè)存活8年以上的僅占3%。中國很多中小型企業(yè)早早就出現(xiàn)病變、夭折的原因是什么？如何讓中小型企業(yè)走出困境，是牽動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要方面。一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小型企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。縱觀當今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在3、的急待解決的問題，大致歸納如下：（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。（二）所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性中4、小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性1會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部5、曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以達到偷6、逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。2資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的7、資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。3經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有8、經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。二、我國中小企業(yè)存在問題的原因（一）公司治理體制和內(nèi)部控制制度不完善在我國中小型企業(yè)中有相當部分屬私營企業(yè)，企業(yè)人員少，經(jīng)營鏈條短，所有權與經(jīng)營權合一，在中小型企業(yè)創(chuàng)建和發(fā)展階段，企業(yè)本身管理能力不強、企業(yè)治理體制不夠完善。企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，容易出現(xiàn)企9、業(yè)領導集權，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度。許多民營中小型企業(yè)高層管理者對企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設認識不足。治理存在的主要問題包括:股權不明晰，所有權過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。（二）管理人員素質不高在中小型企業(yè)中，管理人員的素質無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要。其突出表現(xiàn)是: 一些不具備從業(yè)資格，靠人情關系進入會計人員隊伍的人員只憑領導意志辦事，法律、準則、制度懂得不多。人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系10、統(tǒng)，財務人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。（三）制度執(zhí)行不力，考核獎懲機制不夠健全和有效我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制活動最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。一項經(jīng)營計劃或者財務計劃有可能是好的，但是沒有人檢查、考核或者沒有認真考核、檢查，只是搞形式、走過場，制度執(zhí)行力度不大。無論制度多11、么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。而且內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構沒有起到應有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。（四）企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務簡單中小型企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模比較小，經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，自然企業(yè)的會計資料少，會計核算任務簡單，有時一個月的會計工作只需半個月就可以完成，因此對會計人員的要求也低，有時有些單位不設專職會計人員，外聘兼職會計人員。企業(yè)的經(jīng)營者也不注重會計人員相互之間的潛質問題，更不要想提要12、內(nèi)部控制制度從會計核算和會計監(jiān)督的角度實行，使它參透到企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務過程所覆蓋到所有部門和崗位，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)是很困難的。因為中小型企業(yè)的經(jīng)營者甚至都不考慮管理好企業(yè)需要內(nèi)部控制。三、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策中小型企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不健全，在其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了企業(yè)走進不能持續(xù)生存與發(fā)展的困境。為了完善中小型企業(yè)的內(nèi)部控制可以采取以下對策。（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中小型企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行，所以其設計、執(zhí)行和評價，必然受到企業(yè)組織結構、職工能力及忠誠度、崗位設置、預算與財務報告等多種因素的影響。優(yōu)化中小型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境13、主要從以下三個方面著手：1引起管理者重視，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。管理者要端正態(tài)度，向大型企業(yè)或者先進學習好制度和好方法，還要善于從書本上學習現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。同時管理層還要在強調和宣傳內(nèi)部控制的性質與重要性，組織和領導內(nèi)部控制制度的設計工作，以身作則嚴格遵守內(nèi)控制度的規(guī)定，采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執(zhí)行及科學評價等工作上下功夫。2端正制度執(zhí)行者的態(tài)度。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工應該充分認識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；提高各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者的本14、職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能。3優(yōu)化與企業(yè)性質及規(guī)模相適應的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構、企業(yè)文化、外界協(xié)調策略等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。（二）合理設置工作崗位，解決不相容職務分離問題由于中小企型業(yè)經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，不同業(yè)務或者崗位，有同一人執(zhí)行的情況較多，相容職務不分離問題嚴重。所以，應加強對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事15、項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約。 （三）實行預算控制和實物控制中小型企業(yè)一方面可以通過編制預算來體現(xiàn)其經(jīng)營目標，并明確每個部門和崗位的責任和權力。同時預算在執(zhí)行中應當允許經(jīng)過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況；另一方面就是加強實物控制，應嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。（四）完善組織規(guī)劃控制機制和授權批準制度某些相互關聯(lián)的職務不能集中于一個人身上，各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內(nèi)的職權不受外界干預，每類經(jīng)濟業(yè)務在運行16、中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務的檢查中, 檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。應該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限加以控制。單位內(nèi)部某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準，否則就不能進行。（五）強化企業(yè)內(nèi)部審計職能，加強企業(yè)外部監(jiān)督內(nèi)部審計作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應在企業(yè)的董事會設立內(nèi)部審計機構，內(nèi)部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務并重，幫助管理當局對內(nèi)控系統(tǒng)進行有效和全面的內(nèi)部審計，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會計信息的失真。會計報表必須接受社會中介審計的監(jiān)督，社會審計應指導民營17、企業(yè)按照會計規(guī)范的要求建立會計核算制度，健全內(nèi)部控制制度。（六）提高企業(yè)決策者、會計人員為主體的相關人員職業(yè)道德水平和業(yè)務素質人的因素是企業(yè)治理和企業(yè)內(nèi)部控制制度得以有效實施的決定因素，企業(yè)的決策者的素質直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。在民營中小型企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實施中，會計人員同樣起著舉足輕重的作用。因此，提高和改善中小企業(yè)決策者、會計人員的業(yè)務素質，特別是加強其職業(yè)道德教育是確保內(nèi)控制度有效實施的前提條件。結語得到管理者、決策者的重視，得到員工的誠信，公司的控制活動有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，各項內(nèi)控制度參照會計法規(guī)制定準確到位，才能建設起內(nèi)部控制的良好環(huán)境，除此之外，我國中小型企18、業(yè)的發(fā)展也需要政府的扶持與幫助，政府應充分考慮到中小型企業(yè)的特點，積極給予支持、鼓勵中小型企業(yè)，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對中小型企業(yè)的特點，制定可操作性強的法律條款，發(fā)揮法律的作用。進一步規(guī)范中小型企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導中小型企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進行技術、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小型企業(yè)走上健康、持續(xù)發(fā)展的道路，為我國經(jīng)濟建設做出巨大的貢獻，促進經(jīng)濟快速協(xié)調發(fā)展。參考文獻：1 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