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1、談中小企業內部控制制度引言近年來，據有關調查結果顯示：08年我國在工商注冊的中小型企業已超過800萬家，占全部注冊企業總數的99%，成為拉動國民經濟的重要增長點。我國東部地區是中小型企業最為發達的地帶，42%的小企業分布在這里，小型企業的平均產值規模是中部的2.5倍，西部的3倍。小型企業已成為縣級及縣以下財政收入的主要來源。我國的中小型企業提供了75的城鎮就業機會，實現工業總產值占全國的60，可見中小企業對我國經濟增長和社會發展起著舉足輕重的作用。然而，卻存在著一種中小企業“生長力強，生命力弱”的現象：我國中小型企業平均壽命僅為4.2歲，民營企業為2.9歲。中小型企業的生存與發展狀況卻非常艱難2、。相對大型企業而言，在財力、物力、人力資源等方面有明顯不足，在市場競爭處于弱勢地位。中國每年有近百萬家企業倒閉，為美國的十倍。中關村6000家企業存活8年以上的僅占3%。中國很多中小型企業早早就出現病變、夭折的原因是什么？如何讓中小型企業走出困境，是牽動我國經濟發展的重要方面。一、我國中小企業內部控制的現狀中小型企業由于其產出規模小、人員較少且一般身兼數職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小型企業管理工作的盲點。這無疑增加了企業的經營風險，減少了實現企業經營目標的保障。縱觀當今中小型企業在內部控制方面所存在3、的急待解決的問題，大致歸納如下：（一）對內部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性人是企業最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業經營活動單一，經營規模小，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展。（二）所有權與經營權高度統一的管理模式使得中小企業管理缺乏內部約束性中4、小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。一些企業領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業重要的議事安排上。（三）從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性1會計信息失真現象普遍存在。財政部5、曾組織各地財政監察專員辦事處對159戶企業會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業因其規模小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以達到偷6、逃稅款的目的。二是以達到粉飾業績為目的。有些國有中小企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業特別是私營企業的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。2資產安全完整系數低。中小型企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：（1）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的7、資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。3經營活動缺乏有效性和合法、合規性。我國企業上演了多年的“三國演義”，即1/3企業贏利、1/3企業虧損、另有1/3企業賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業和大型企業相比雖有8、經營靈活多變的優勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規制度方面，中小型企業較大型企業而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態下流轉。二、我國中小企業存在問題的原因（一）公司治理體制和內部控制制度不完善在我國中小型企業中有相當部分屬私營企業，企業人員少，經營鏈條短，所有權與經營權合一，在中小型企業創建和發展階段，企業本身管理能力不強、企業治理體制不夠完善。企業的投資者同時就是經營者，容易出現企9、業領導集權，忽視企業內部控制制度。許多民營中小型企業高層管理者對企業治理的完善與內部控制制度的建設認識不足。治理存在的主要問題包括:股權不明晰，所有權過于集中或內部人控制，缺乏有效的制衡關系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制等等。（二）管理人員素質不高在中小型企業中，管理人員的素質無法滿足現代化企業管理的需要。其突出表現是: 一些不具備從業資格，靠人情關系進入會計人員隊伍的人員只憑領導意志辦事，法律、準則、制度懂得不多。人員素質、職業道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規的會計學歷教育還是會計繼續教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系10、統，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業務水平，但由于忽視對新的業務知識及新頒布的會計法規的學習，出現賬務處理違反新會計法規制度對核算的要求。例如有的中小企業會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。（三）制度執行不力，考核獎懲機制不夠健全和有效我國中小型企業內部控制活動最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效。一項經營計劃或者財務計劃有可能是好的，但是沒有人檢查、考核或者沒有認真考核、檢查，只是搞形式、走過場，制度執行力度不大。無論制度多11、么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發揮出應有的作用。而且內部控制的過程必須施以恰當的監督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小型企業內部控制制度監督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用等等，從而使得內部控制制度普遍不能得到有效地執行。（四）企業規模較小，業務簡單中小型企業一般經營規模比較小，經濟業務比較簡單，自然企業的會計資料少，會計核算任務簡單，有時一個月的會計工作只需半個月就可以完成，因此對會計人員的要求也低，有時有些單位不設專職會計人員，外聘兼職會計人員。企業的經營者也不注重會計人員相互之間的潛質問題，更不要想提要12、內部控制制度從會計核算和會計監督的角度實行，使它參透到企業各項經濟業務過程所覆蓋到所有部門和崗位，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節是很困難的。因為中小型企業的經營者甚至都不考慮管理好企業需要內部控制。三、完善我國中小企業內部控制的對策中小型企業由于內部控制制度不健全，在其經營活動中存在許多不規范的經營行為和經營管理，造成了企業走進不能持續生存與發展的困境。為了完善中小型企業的內部控制可以采取以下對策。（一）優化內部控制環境中小型企業內部控制是在企業內部執行，所以其設計、執行和評價，必然受到企業組織結構、職工能力及忠誠度、崗位設置、預算與財務報告等多種因素的影響。優化中小型企業內部控制環境13、主要從以下三個方面著手：1引起管理者重視，優化控制環境，首要的是企業的管理者重視起來。管理者要端正態度，向大型企業或者先進學習好制度和好方法，還要善于從書本上學習現代企業管理的知識和方法，勤于思考，總結和制訂適合自身管理和發展的內控制度。同時管理層還要在強調和宣傳內部控制的性質與重要性，組織和領導內部控制制度的設計工作，以身作則嚴格遵守內控制度的規定，采用了相應的管理政策與措施來保證制度的認真執行及科學評價等工作上下功夫。2端正制度執行者的態度。執行內部控制的企業中層管理人員和企業廣大員工應該充分認識內部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義；提高各崗位、各環節的執行者的本14、職工作的專業知識和專業技能。3優化與企業性質及規模相適應的管理宗旨、經營方式、組織機構、企業文化、外界協調策略等，它們相互聯系、相互制約、缺一不可。（二）合理設置工作崗位，解決不相容職務分離問題由于中小企型業經濟業務比較簡單，不同業務或者崗位，有同一人執行的情況較多，相容職務不分離問題嚴重。所以，應加強對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。在一般情況下處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；明確記賬人員與經濟業務事15、項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約。 （三）實行預算控制和實物控制中小型企業一方面可以通過編制預算來體現其經營目標，并明確每個部門和崗位的責任和權力。同時預算在執行中應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際，應當及時或定期反饋預算執行情況；另一方面就是加強實物控制，應嚴格控制對實物資產的接觸，如限制接近現金、存貨等，以減少資產的損失，定期進行財產清查，做到賬實相符。（四）完善組織規劃控制機制和授權批準制度某些相互關聯的職務不能集中于一個人身上，各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預，每類經濟業務在運行16、中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。在對每項經濟業務的檢查中, 檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。應該對企業內部部門或職員處理經濟業務的權限加以控制。單位內部某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準，否則就不能進行。（五）強化企業內部審計職能，加強企業外部監督內部審計作為內控系統監督評審的一部分，應在企業的董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監督與服務并重，幫助管理當局對內控系統進行有效和全面的內部審計，監督內部控制的程序和執行的有效性，減少會計信息的失真。會計報表必須接受社會中介審計的監督，社會審計應指導民營17、企業按照會計規范的要求建立會計核算制度，健全內部控制制度。（六）提高企業決策者、會計人員為主體的相關人員職業道德水平和業務素質人的因素是企業治理和企業內部控制制度得以有效實施的決定因素，企業的決策者的素質直接影響企業的生存和發展。在民營中小型企業內控制度的制定與實施中，會計人員同樣起著舉足輕重的作用。因此，提高和改善中小企業決策者、會計人員的業務素質，特別是加強其職業道德教育是確保內控制度有效實施的前提條件。結語得到管理者、決策者的重視，得到員工的誠信，公司的控制活動有從計劃、執行到控制、監督的整體框架，各項內控制度參照會計法規制定準確到位，才能建設起內部控制的良好環境，除此之外，我國中小型企18、業的發展也需要政府的扶持與幫助，政府應充分考慮到中小型企業的特點，積極給予支持、鼓勵中小型企業，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對中小型企業的特點，制定可操作性強的法律條款，發揮法律的作用。進一步規范中小型企業本身以及其外部環境的信用行為，從而引導中小型企業的健康平穩發展。及時進行技術、管理制度等方面的創新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小型企業走上健康、持續發展的道路，為我國經濟建設做出巨大的貢獻，促進經濟快速協調發展。參考文獻：1 閻達五、楊有紅，內部控制框架的構建J，會計研究，2007.02.2 曾利，淺談我國中小企業內控制度建立J，商場現代化，2007.10.3 楊有紅、胡燕，試論企業治理與內部控制的對接J，會計研究，2008.104 趙文秀、胡淑娟，對加強中小企業內部控制的看法J，財會月刊，2008.015 倪曉慶，我國中小型企業內部控制現狀分析J，中國高新技術企業，2008.056 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