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1、藥業(yè)股份有限公司成本核算制度(試行)一、目的2二、部門職責22.1 各公司財務(wù)部為公司一級核算部門，主要職責：22.2 各公司生產(chǎn)部為公司二級核算部門，主要職責：22.3 各公司生產(chǎn)車間的主要職責：22.4 各公司行政部、物流中心、機電車間及工程部、QC等輔助部門的主要職責：3三、成本核算組織3各公司實行三級成本核算組織3各公司生產(chǎn)部等部門在成本核算方面接受財務(wù)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并及時報送資料3四、計算成本的原則和要求44.1要正確區(qū)分各項費用界限44.2正確區(qū)別直接費用與間接費用44. 3要不斷健全各項成本核算基礎(chǔ)工作4五、成本核算對象4六、成本核算項目5七、成本核算資料表單傳遞5八、各類核算單2、據(jù)及相關(guān)操作6九、各項費用的歸集和分配辦法6十、成本核算方法8十一、成本核算的內(nèi)部稽核9十二、成本核算的流程10十三、附則11十四、附件：11各類表單格式：11主要核算業(yè)務(wù)分錄與實務(wù)舉例11一、 目的1.1為規(guī)范成本核算流程，明確各級部門責任，準確反映產(chǎn)品成本情況，提高成本核算質(zhì)量，特制訂本制度。 本制度適合藥業(yè)股份有限公司及其全資子公司或控股子公司。二、 部門職責2.1各公司財務(wù)部為公司一級核算部門，主要職責：2.1.1根據(jù)總部成本核算要求，建立健全成本核算基礎(chǔ)管理工作：細化并督促生產(chǎn)部等部門制定料、工、費定額，完善物資收發(fā)、計量與統(tǒng)計報表流程，運用合理的成本核算方法和內(nèi)部結(jié)算價格；2.1.3、2定期組織開展財產(chǎn)清查；2.1.3及時更新車間的固定資產(chǎn)清單，確保折舊的準確性；2.1.4根據(jù)規(guī)定設(shè)置成本核算科目，并準確歸集和分配各項費用； 2.1.5按原材料加權(quán)平均價格及最新采購價格分別準確計算產(chǎn)品成本；2.1.6組織本公司的成本分析，并按時報送總部要求的成本分析報告、統(tǒng)計報表、利潤分析報告；2.1.7保密責任，其他相關(guān)責任。2.2 各公司生產(chǎn)部為公司二級核算部門，主要職責：2.2.1按本制度要求，制定分步材料定額，人工費（生產(chǎn)工人）定額，報財務(wù)備案。如工藝發(fā)生變化，需及時更新定額，書面報送財務(wù)部； 2.2.2建立健全車間成本核算體系，指導(dǎo)各車間生產(chǎn)統(tǒng)計與資料匯總，及時準確提供成本核算資4、料；2.2.3負責監(jiān)督車間領(lǐng)料情況，組織月末盤點工作；2.2.4負責收集涉及成本核算方面的信息，比如：產(chǎn)品跨子公司進行生產(chǎn)安排、耗用關(guān)聯(lián)公司的物料、能源、K3系統(tǒng)出入庫、直接使用關(guān)聯(lián)公司辦理開票手續(xù)的物料等情況，應(yīng)及時通知財務(wù)部并辦理有關(guān)手續(xù)，以便及時準確地進行成本核算；2.2.5負責通報生產(chǎn)事故快報，并分析原因，采取措施，抄送各公司財務(wù)部；2.2.6負責審核并更正匯總車間上報的各類統(tǒng)計報表，上報各產(chǎn)品盤點統(tǒng)計表、原料及中間體折算表、水電汽分配表、工時匯總表等報表，并最晚不遲于次月初第二天報至財務(wù)部，各報表格式按照各公司財務(wù)部要求提供。2.3 各公司生產(chǎn)車間的主要職責：2.3.1負責準確領(lǐng)料，5、并按要求填寫領(lǐng)料用途，不得將幾個產(chǎn)品共用原料隨意領(lǐng)料到某個產(chǎn)品，按實際投料情況進行區(qū)分；2.3.2健全原始記錄和與生產(chǎn)成本有關(guān)臺賬，由車間主管級以上人員負責登記車間統(tǒng)計信息及月末盤點、與物流中心領(lǐng)料匯總核對工作。2.3.3負責車間物資（特別是設(shè)備）的登記保管工作，確保帳實相符。維護資產(chǎn)編號，如有脫落、丟失現(xiàn)象，及時通知工程部設(shè)備科重新打印粘貼。2.3.4按本制度要求由車間主管級以上人員負責填列統(tǒng)計數(shù)據(jù)經(jīng)車間主任復(fù)核簽字后，按時向生產(chǎn)部和財務(wù)部報送有關(guān)成本核算資料。2.4各公司行政部、物流中心、機電車間及工程部、QC等輔助部門的主要職責：2.4.1行政部根據(jù)公司制度，結(jié)合各公司財務(wù)部要求分部門編6、制薪酬計算表。2.4.2物流中心根據(jù)實物數(shù)量及領(lǐng)料用途，準確及時錄入K3系統(tǒng)。2.4.3機電車間在日常維修過程中，確保準確領(lǐng)料，如需跨車間使用，必須準確劃分。2.4.4工程部負責配合車間設(shè)備編碼等固定資產(chǎn)管理，及時更新設(shè)備臺帳，并配合各部門打印資產(chǎn)編號、辦理相關(guān)變動手續(xù)，并及時組織工程決算及另星工程費用等有關(guān)資料一并報送財務(wù)部。2.4.5各部門準確劃分資本化支出與費用化支出。資本化支出，是指先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉(zhuǎn)為費用的開支，如固定資產(chǎn)購置、安裝費用，分期提取折舊，陸續(xù)轉(zhuǎn)為費用。費用化支出，是指在發(fā)生時立即確認為費用，如搬運費、修理費。如準確劃分領(lǐng)用五金是用于安裝或修理。三、 成本核算組7、織3.1各公司實行三級成本核算組織：總部財務(wù)部統(tǒng)一制定公司成本核算制度并匯總集團成本，各公司財務(wù)部負責本公司成本核算，各公司生產(chǎn)部為二級核算組織，負責本公司生產(chǎn)統(tǒng)計與直接成本核算，各車間為三級核算組織，負責本車間統(tǒng)計與核算；3.2各公司各部門在成本核算方面接受財務(wù)部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并及時報送資料。四、 計算成本的原則和要求4.1要正確區(qū)分各項費用界限：4.1.1正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限：不計入期間費用的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常耗費計入產(chǎn)品成本，籌資活動和投資活動不能計入產(chǎn)品成本。4.1.2正確劃分各會計期間成本費用界限：貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，按照各月應(yīng)負擔的費用計入當月費用，不能8、延后結(jié)賬，也不得將下月費用作為本月費用處理。4.1.3正確劃分不同成本對象的費用界限：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負擔的直接成本，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔的間接費用，則應(yīng)采用合理的方法（原則上根據(jù)生產(chǎn)工時）分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。4.1.4正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限：如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。如果該種產(chǎn)品全部尚未完工，則計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有尚未完工產(chǎn)品，已計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)采用約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分9、配，以便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。4.2正確區(qū)別直接成本與間接成本在遵循因果原則、受益原則、公平原則、承受能力原則的基礎(chǔ)上，正確歸集和分配各項費用。輔助生產(chǎn)車間（包括三廢處理站、純化水車間、機電車間等）所發(fā)生的費用按各車間發(fā)生數(shù)歸集于“制造費用”，其他各生產(chǎn)車間按照受益原則，歸集于各車間或各種產(chǎn)品，如不能直接計入的，采用人工工時分配法進行合理分攤：4.2.1直接成本：是指與成本對象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本。如構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的某種材料成本，很容易找到被用于何種產(chǎn)品，或者通過直接分派給成本對象是合乎邏輯的、有道理的，并且追溯到對象的代價不能過高。直10、接材料、包裝物（不包括用于物料周轉(zhuǎn)的包裝器具）、回收物料。4.2.2間接成本：是指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本。通常包括：生產(chǎn)工人薪資（或稱人工費）、包裝物、水、電、汽、車間廠房及生產(chǎn)設(shè)備折舊、車間管理人員工資、修理費、輔助車間費用等。通過一定分攤方法分配到具體產(chǎn)品。4.3要不斷健全各項成本核算基礎(chǔ)工作健全各項定額、計量、物料收發(fā)、領(lǐng)退、盤點、原始記錄、計劃價格等工作，采用適當?shù)某杀竞怂惴椒āＮ濉?成本核算對象5.1產(chǎn)成品5.2 自制半成品、中間體（需要出售及辦理出入庫手續(xù)的半成品及中間體）5.3 委托加工產(chǎn)品5.4 受托加工產(chǎn)品六、 成本核算項11、目6.1 直接材料：車間生產(chǎn)耗用的根據(jù)領(lǐng)料用途能直接歸集到各產(chǎn)品中的原材料，包括回收料和下腳料，不包括五金、試劑、勞保、辦公用品等，按產(chǎn)品項目進行核算。如不同規(guī)格的產(chǎn)品具有相同工藝的領(lǐng)料，生產(chǎn)部根據(jù)實際情況進行分列，特殊情況例外。6.2包裝物：車間生產(chǎn)耗用隨同產(chǎn)品一同出售以及中間體包裝耗用的包裝材料，按產(chǎn)品項目進行核算。6.3水電汽：生產(chǎn)部門消耗的水電汽費用，不包括輔助車間、管理部門、研發(fā)部門和后勤服務(wù)部門等消耗的水電汽費，按產(chǎn)品項目進行核算。6.4職工薪酬：車間一線直接生產(chǎn)人員的薪酬，不包括車間主任以及輔助車間人員的薪酬，按產(chǎn)品項目進行核算。6.5制造費用：車間主任以及輔助車間人員的薪酬；生12、產(chǎn)車間折舊、辦公費、維修費、物料消耗、勞動保護費等；輔助車間（冷凍車間、污水處理車間、機電車間等）所發(fā)生的一切費用；按部門進行歸集。七、 成本核算資料表單傳遞：資料名提供部門時間要求薪酬計算表行政部最晚不遲于每月23日按各廠區(qū)財務(wù)部要求物資出入庫單據(jù)物流中心及時準確錄入K3按各廠區(qū)財務(wù)部要求車間盤存及折算表各廠區(qū)生產(chǎn)車間最晚不遲于月初第一天真實、準確、及時生產(chǎn)統(tǒng)計表各廠區(qū)生產(chǎn)車間最晚不遲于月初第一天真實、準確、及時生產(chǎn)匯總表各廠區(qū)生產(chǎn)部最晚不遲于月初第二天按產(chǎn)品匯總月度生產(chǎn)計劃表各廠區(qū)生產(chǎn)部最晚不遲于月初第五天作調(diào)整時告知生產(chǎn)定額表各廠區(qū)生產(chǎn)部按目前工藝于11月10日前提供以后新產(chǎn)品或變更工藝13、時提供成本計算及統(tǒng)計報表各廠區(qū)財務(wù)部最晚不遲于月初第五天準確、及時成本分析報告各廠區(qū)財務(wù)部8日前準確、及時集團成本匯總分析表集團財務(wù)部12日前準確、及時預(yù)警報價集團財務(wù)部15日前準確、及時八、 各類核算單據(jù)及相關(guān)操作：8.1物料入庫單據(jù)：除零星采購?fù)猓胁少徱炗啿少徍贤男泻贤瑢徟鞒蹋瑢徟蟮牟少徍贤刹少彶块T錄入到K3系統(tǒng)中采購訂單模塊，物流中心根據(jù)采購訂單，對實物進行驗收，材料會計負責物料入庫單、采購發(fā)票與相應(yīng)合同的稽核，保證物料入庫單據(jù)的真實和準確。8.2人工費用單據(jù)：行政部門根據(jù)當月公司人員調(diào)動，及時在薪酬計算表中調(diào)整員工所屬的部門，并按照各部門實際在冊人員和打卡記錄，根據(jù)公司14、相關(guān)制度，編制薪酬計算表交于財務(wù)部。薪酬計算表內(nèi)對車間員工應(yīng)區(qū)分管理人員和操作人員， 以便正確核算產(chǎn)品成本。8.3水電汽費用單據(jù)：生產(chǎn)部負責每月水電汽抄表讀數(shù)，登記臺帳，核對水電汽費用發(fā)票，保證水電汽費用單據(jù)的真實合理。8.4工程及維修費用單據(jù)：公司所有工程及維修項目要按規(guī)定簽訂合同，完工后需及時辦理結(jié)算手續(xù)，跨年度工程及維修項目原則上不進行結(jié)算。車間部門的日常零星工程（含修理），需每月一結(jié)，以預(yù)防零星工程（含修理）集中在某月結(jié)算，造成某月的產(chǎn)品成本的制造費用成本項目爆發(fā)性增加。如確無法當月結(jié)算，工程部門負責預(yù)測各部門的零星工程及修理費用，書面報送相關(guān)公司財務(wù)部，公司財務(wù)部進行預(yù)提。8.5原料15、試劑領(lǐng)用單據(jù)：各車間領(lǐng)用原料時，要按照領(lǐng)用原料的用途，填寫領(lǐng)料單，如所領(lǐng)物料直接用于產(chǎn)品合成或參與反應(yīng)，領(lǐng)料用途則填寫產(chǎn)品名稱，如用于冷凍機組、維修等，則領(lǐng)料用途填寫生產(chǎn)耗用等等，物流中心根據(jù)車間人員所填寫領(lǐng)料單，審核所領(lǐng)物料與所填寫的領(lǐng)料用途的相關(guān)性，在K3系統(tǒng)中即時錄入正確的領(lǐng)料單據(jù)，保證材料成本的準確歸集。如公用的原料領(lǐng)用，可由生產(chǎn)部根據(jù)實際生產(chǎn)情況進行事先準確區(qū)分，特殊情況，事先無法區(qū)分的，在領(lǐng)料過程中先記入一種產(chǎn)品，再于月末根據(jù)實際投料量及批次準確核算后，調(diào)整領(lǐng)料出庫單。如研發(fā)部門所研發(fā)的產(chǎn)品，預(yù)計將會有產(chǎn)成品入庫，則在領(lǐng)用原料時，需研發(fā)部門進行事先確定領(lǐng)料類別，如無法確定，在研發(fā)16、成品入庫時，建立代管倉，倉庫只管數(shù)量，財務(wù)部不核算研發(fā)成品成本，如在以后出現(xiàn)銷售現(xiàn)象，同一年度的，調(diào)整K3入庫單到普通倉管理，根據(jù)以往成本資料確定定額、結(jié)轉(zhuǎn)成本，沖減研發(fā)費用。如跨年度出現(xiàn)銷售，則直接記入其他業(yè)務(wù)收入，不再調(diào)整配比成本。8.6五金、勞保、辦公用品等領(lǐng)用單據(jù)：各車間領(lǐng)用時，要嚴格區(qū)分是否為安裝領(lǐng)用、生產(chǎn)耗用，物流中心須對領(lǐng)用單上的領(lǐng)料用途在K3系統(tǒng)中選入。九、 各項費用的歸集和分配辦法9.1直接材料：根據(jù)K3系統(tǒng)中當期各產(chǎn)成品、半成品、材料領(lǐng)料單的領(lǐng)料用途進行匯總歸集，車間已領(lǐng)用材料改變領(lǐng)料用途或發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料用途錯誤的，要及時到倉庫辦理退庫和領(lǐng)用、更正手續(xù)。如有委托外單位加工的領(lǐng)料，17、生產(chǎn)部需匯總與外單位核對后報送各公司財務(wù)部。9.2回收物料：各產(chǎn)品耗用另一產(chǎn)品所回收的回收溶劑，應(yīng)先將此回收溶劑及時辦理入庫手續(xù)，耗用于產(chǎn)品時再進行領(lǐng)用處理，以正確歸集產(chǎn)品成本。回收溶劑入庫單價，用于出售的回收料價格，根據(jù)回收料當月出售價格確定，如當月無出售，則按就近原則選擇歷史售價。如與下月出售時價格有差異的，將差異直接調(diào)整當月回收料成本。用于車間回收套用的回收料，用于同一成本核算對象的，則不需單獨列算，但如果有多種產(chǎn)品耗用或跨車間領(lǐng)用，則須辦理出入庫手續(xù)。但對于同一種回收料的不同規(guī)格，由生產(chǎn)部負責對回收料的數(shù)量按百分比進行折算。百分比的確定，由生產(chǎn)部書面做出決定，并交財務(wù)部作為記賬依據(jù)，如18、波動較大，生產(chǎn)部需及時作出書面調(diào)整。9.3包裝費用：根據(jù)K3系統(tǒng)中的領(lǐng)料單按領(lǐng)料用途進行匯總分攤歸集到各產(chǎn)品（半成品）中。9.4水電汽費用：當月實際耗用計入當月成本。生產(chǎn)部統(tǒng)計負責在月底將水電汽發(fā)票送交財務(wù)部，并負責月底對公司各車間、各部門和輔助生產(chǎn)車間進行水電汽抄表，根據(jù)各車間部門實際消耗水、電、汽表的數(shù)據(jù)填報能源消耗匯總表，成本會計根據(jù)水、電、汽發(fā)票和能源消耗表，對總表和各分表的差異（損耗），按各車間、各部門所耗用數(shù)量所占的比例進行分攤，如車間無安裝計量表的，則根據(jù)定額進行合理性分配。如當月水電汽發(fā)票未到，則根據(jù)抄表情況，進行合理預(yù)提。生產(chǎn)部負責編制車間水電汽耗用分配表，對車間耗用水電汽數(shù)19、量進行歸屬分配至各產(chǎn)品，對于一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品（半成品）的，根據(jù)當月生產(chǎn)實際情況，根據(jù)定額結(jié)合實際情況按照合理性原則給予分攤到各產(chǎn)品（半成品）中，并書面報送交財務(wù)部。財務(wù)部根據(jù)總表抄表及車間水電汽耗用分配表，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，計算水電汽總成本，并將水電汽分配到各產(chǎn)品成本中。9.5人工費：車間統(tǒng)計按車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品，負責統(tǒng)計當月每日員工的工作內(nèi)容，月底根據(jù)每日登記，按產(chǎn)品歸集所耗用工時，并標明員工所屬部門，編制工時表，報送至生產(chǎn)部統(tǒng)計。用于工時統(tǒng)計的文檔，需進行打印，車間主任復(fù)核簽字，存檔保存，以供審計。生產(chǎn)部統(tǒng)計負責歸集各生產(chǎn)車間所送交的工時表，編制工時匯總表，工時匯總表需標明各車間所生產(chǎn)20、的產(chǎn)品、各產(chǎn)品所耗用的工時（如有臨時調(diào)用員工情況，則應(yīng)標注并統(tǒng)計將所耗用工時的員工所屬部門），并送交財務(wù)部。財務(wù)部根據(jù)工時匯總表及行政部的薪酬計算表，預(yù)提各項獎勵（如年終獎）計入當月成本。9.6制造費用：制造費用中按部門核算屬于各車間的費用，直接歸集到對應(yīng)的產(chǎn)品（半成品）中，一個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品（半成品）的，按不同產(chǎn)品所耗用工時分攤到各產(chǎn)品（半成品）中；一種產(chǎn)品在多個車間生產(chǎn)的，按照從各個車間分攤來的費用匯總計算該產(chǎn)品費用；對于輔助車間發(fā)生的各項制造費用，按照其受益于該輔助車間的產(chǎn)品所耗用工時分攤歸集到各產(chǎn)品（半成品）中。結(jié)合稅法要求，購置生產(chǎn)設(shè)備或工具等預(yù)計其使用年限超過一年（包括其安裝材料21、與安裝費用），購置管理設(shè)備或工具等預(yù)計其使用年限超過一年且原值在2000元以上，均作固定資產(chǎn)處理。新增設(shè)備按以下年限確定：類 別 折舊年限(年) 殘值率(%) 年折舊率(%)房屋及建筑物或構(gòu)筑物2054.75通用設(shè)備（辦公設(shè)備）5519.00專用設(shè)備及安裝材料、費用等1059.50運輸工具4523.75電子設(shè)備 3 5 31.679.7除直接材料外，上述各項費用分攤歸集到各產(chǎn)品（半成品）后，月末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間再按照約當產(chǎn)量進行分配。約當產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一種方法（原材料不折算）。計算公式：月末22、在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品（或中間體）數(shù)量完工程度。9.8委托加工費：按產(chǎn)品名稱直接歸集到對應(yīng)成本中。9.9小批量生產(chǎn)的中試產(chǎn)品，由研發(fā)部事先確定批次作出領(lǐng)料安排，如作為研發(fā)領(lǐng)料的，則在領(lǐng)料出庫時在研發(fā)項目上注明研發(fā)具體項目，如作為生產(chǎn)的批次，則作為生產(chǎn)領(lǐng)料處理。9.10特殊車間月末將間接費用統(tǒng)一按產(chǎn)品所耗用的工時進行合理分攤后結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本制造費用（分產(chǎn)品項目核算）。但中試期間，幾個項目共同耗用的，原則上按直接材料的價值占比在各項目之間進行分配。十、 成本核算方法產(chǎn)品成本采用分步法核算，即將當期所發(fā)生的直接材料、包裝物、回收物料根據(jù)不同反應(yīng)步驟進行分步歸集；人工費、水電費、制造費用，先按車間23、歸集，再在車間內(nèi)按照各產(chǎn)品人工工時進行分配歸集至各車間各產(chǎn)品中，簡化分攤，只在產(chǎn)品完工成品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當產(chǎn)量之間分攤，不進行分驟計算。材料發(fā)出計價采用加權(quán)平均法。10.1車間月末盤點的各道工序在產(chǎn)品按就近原則還原成初始投入的原材料或折算成對應(yīng)的產(chǎn)（半）成品。10.2對于生產(chǎn)需耗用另一產(chǎn)品或半成品為原料的產(chǎn)品，將所領(lǐng)用產(chǎn)品或半成品按其直接材料、包裝物、水電汽、人工費、制造費用等成本項目按其所占百分比還原到相應(yīng)的成本項目后再進行成本核算。即采用分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法。10.3成本計算單：將各道工序產(chǎn)（半）成品成本按原料成本分步計算，水電汽、人工費、制造費用按約當產(chǎn)量法計算，不再分攤到各個工序。10.4上24、月末在產(chǎn)品對應(yīng)的各成本項目，加上本月領(lǐng)用或發(fā)生的各個成本項目，其中直接材料采用各中間體分步結(jié)轉(zhuǎn)，其他成本項目采用約量產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。十一、 成本核算的內(nèi)部稽核11.1檢查金蝶K3中的領(lǐng)用單據(jù)的領(lǐng)料用途的正確性，防止發(fā)生由于領(lǐng)料單信息錯誤導(dǎo)致成本歸集錯誤，為正確核算成本打下基礎(chǔ)。11.2 檢查上報的統(tǒng)計報表與金蝶K3中領(lǐng)料單、入庫單等信息是否一致。11.3 各中間體、成品的下腳料，車間應(yīng)及時安排在當月進行精制，防止下腳料堆積數(shù)量增加，影響當月產(chǎn)品成本核算的準確性。如由于其他原因，不能在當月確定下腳料精制出產(chǎn)品數(shù)量的，需要按照謹慎原則，合理估計為在產(chǎn)品數(shù)量上報。11.4產(chǎn)品當25、月收集的回收溶劑，應(yīng)在當月全部及時入庫，防止影響當月產(chǎn)品的成本核算的準確性。如由于其他原因，不能在當月處理出確定數(shù)量的，需要按照謹慎原則，合理估計回收料數(shù)量經(jīng)過折算后作為結(jié)存原料上報。11.5準確盤點在產(chǎn)品并準確折算為原料或上道工序中間體，下腳料應(yīng)及時處理，但為了避免發(fā)生該工序物料結(jié)存為零，卻在以后月度生產(chǎn)出中間體或產(chǎn)品，必須在產(chǎn)品清場前處理，如確無法事先處理，須在統(tǒng)計報表中的備注欄作出標注。11.6車間統(tǒng)計報表月初結(jié)存數(shù)據(jù)應(yīng)按上月月末結(jié)存填報，對于上月末盤點的未完工在產(chǎn)品折算為原料或上道工序中間體，在下月上報時發(fā)現(xiàn)折算有誤的，不應(yīng)直接修改當月月初數(shù)據(jù)，應(yīng)以另外備注作出說明。11.7車間統(tǒng)計報26、表數(shù)據(jù)須經(jīng)車間主任確任無誤，簽字后上報。11.8如產(chǎn)品發(fā)出后，發(fā)生退貨情況，倉庫及銷售內(nèi)勤及時通知財務(wù)部，并及時辦理紅沖銷售出庫單，退回車間重精制或重新處理的，需及時辦理紅沖產(chǎn)成品入庫手續(xù)，各子公司財務(wù)部及時作賬務(wù)處理。十二、 成本核算的流程十三、 附則 13.1本制度由集團財務(wù)部編制，并負責日常執(zhí)行和解釋。 13.2自本制度試行之后如有與本制度抵觸的其他規(guī)定，按本制度執(zhí)行。十四、 附件：各類表單格式：主要核算業(yè)務(wù)分錄與實務(wù)舉例業(yè)務(wù)類型會計分錄外部修理費借：制造費用修理費貸：應(yīng)付賬款沖上月計提水電汽借：生產(chǎn)成本水電汽費水費、電費、蒸汽費制造費用水電汽費XX車間管理費用水電汽費XX部門貸：其他應(yīng)27、付款XX供應(yīng)商領(lǐng)用五金、勞保、試劑、辦公用品等借：管理費用機物料消耗制造費用機物料消耗研發(fā)支出費用化支出直接投入其他材料或公攤費用貸：原材料五金、勞保、試劑、辦公耗材計提折舊借：管理費用折舊費制造費用折舊費研發(fā)支出費用化支出折舊費用與長期待攤費用公攤費用貸：累計折舊計提當月職工薪酬或福利借：管理費用職工薪酬工資總額制造費用職工薪酬工資總額研發(fā)支出費用化支出人員人工公攤費用生產(chǎn)成本職工薪酬XX車間或XX產(chǎn)品貸：應(yīng)付職工薪酬工資總額工資、通信費補貼、住房補貼等搬運費、郵寄費、辦公費等借：制造費用搬運費、郵寄費、辦公費等 管理費用搬運費、郵寄費、辦公費等貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商或銀行存款或現(xiàn)金原料領(lǐng)用借：28、生產(chǎn)成本直接材料 貸：原材料原料當月發(fā)票未到、水電汽計提借：生產(chǎn)成本水電汽費水費、電費、蒸汽費制造費用水電汽費XX車間管理費用水電汽費XX部門貸：其他應(yīng)付款XX供應(yīng)商水電汽發(fā)票分攤后借：管理費用水電汽制造費用水電汽生產(chǎn)成本水、電、汽XX車間應(yīng)付賬款XX供應(yīng)商委托外加工領(lǐng)料借： 委托加工物資XX供應(yīng)商 材料 貸：原材料 自制半成品、成品領(lǐng)用貸：生產(chǎn)成本直接材料（職工薪酬、水電汽等）（貸方紅字） 貸：自制半成品 （半）成品入庫借：（半）產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本直接材料（職工薪酬、水電汽等）委托加工費核算借：委托加工物資XX供應(yīng)商加工費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅金） 貸：應(yīng)付帳款委托外加工入庫 借：29、產(chǎn)成品 （原材料） 貸：委托加工物資 XX供應(yīng)商材料+加工費） 貸：生產(chǎn)成本制造費用（包裝費等）受托加工產(chǎn)品會計處理方法同自制產(chǎn)品（受托的原料只核算數(shù)量）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：生產(chǎn)成本貸：制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)成品或半成品領(lǐng)用半成品或成品用于研發(fā)借：研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出直接投入貸：產(chǎn)成品或半成品舉例：一家化工企業(yè)，各車間無計量表，其中一車間同時生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A、B，A產(chǎn)品為二個工序完成生產(chǎn)，B產(chǎn)品為三個工序完成生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品的回收二氯甲烷，一部分用于B產(chǎn)品的第二道工序，一部分用來出售。而A產(chǎn)品中的二氯甲烷在兩個工序中共同使用。而B產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中能有副產(chǎn)品C。1、生30、產(chǎn)部根據(jù)工藝及歷年來經(jīng)驗制訂定額表（附表一）：2、一車間統(tǒng)計員與生產(chǎn)部于2011年7月31日盤點在產(chǎn)品，統(tǒng)計員發(fā)現(xiàn)已填領(lǐng)料單的鹽酸80kg,物流中心還未送料到車間，其他領(lǐng)料與物流中心核對無誤。但A產(chǎn)品中的回收二氯甲烷3500kg，單價以采購新料計算。用于B產(chǎn)品，未辦理出入庫手續(xù)。生產(chǎn)部要求統(tǒng)計人員辦理回收二氯甲烷的其他入庫手續(xù)，并領(lǐng)料出庫于B產(chǎn)品。車間統(tǒng)計人員匯總?cè)粘＝y(tǒng)計數(shù)據(jù)，整理后，如下表（附表二：生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表）：3、工程部月末將未決算的零星工程及修理費用預(yù)計書面形式報送財務(wù)部。一車間零星工程：20000.00元一車間離心機修理費：5000.00元4、生產(chǎn)部根據(jù)各車間經(jīng)過車間主任審核的書面及電子版資料進行整理，再將水電汽抄表及分配表等，于不遲于次月2日前發(fā)財務(wù)部。5、QC月末將部門的樣品檢測登記匯總報財務(wù)部。（主要將QC發(fā)生的費用分攤至研發(fā)費用），如研發(fā)有獨立的檢測設(shè)備和人員，則不需報送。6、財務(wù)部根據(jù)以上提供的資料及日常的采購訂單、采購入庫、回收料的出售發(fā)票、原料及中間體的領(lǐng)料出庫、五金等的領(lǐng)用、設(shè)備折舊、制造費用及日常報銷等所歸集后的成本費用分攤至各產(chǎn)品。（略）