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1、目 錄第一章 總則第二章 成本核算的基礎(chǔ)工作第三章 成本核算的基本要求第四章 成本核算的基本程序第五章 材料費(fèi)的核算第六章 人工工資的核算第七章 制造費(fèi)用的核算第八章 完工產(chǎn)品實(shí)際成本的確定第九章 產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)第十章 成本核算原始記錄的管理第十一章 監(jiān)督與檢查第十二章 附則附件發(fā)布時(shí)間文件制訂常務(wù)副總審核總經(jīng)理批準(zhǔn)2009年11月28日實(shí)施時(shí)間2009年12月1日浙江中力節(jié)能玻璃公司成本核算管理制度第一章 總則第一條 為了進(jìn)一步完善浙江中力節(jié)能玻璃公司成本核算內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制，規(guī)范公司成本核算流程,有效降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本公司的運(yùn)營特2、點(diǎn)和實(shí)際情況，特制定本制度。第二條 本公司成本核算對象主要指玻璃公司生產(chǎn)的各種深加工玻璃產(chǎn)品的單位成本及大板LOW-E鍍膜玻璃的單位成本。第三條 根據(jù)本公司玻璃產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售的實(shí)際情況，公司產(chǎn)品成本采用實(shí)際成本法，按市場銷售主導(dǎo)產(chǎn)品品種進(jìn)行成本核算。第四條 財(cái)務(wù)部設(shè)置成本會計(jì)崗位，具體負(fù)責(zé)成本核算有關(guān)工作的協(xié)調(diào)、單據(jù)的傳遞以及制度的制定，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品單位成本的計(jì)算和分析，有效控制生產(chǎn)工序中料、工、費(fèi)的不合理浪費(fèi)。 第五條 公司各部門的統(tǒng)計(jì)、內(nèi)勤及各物資倉庫的保管員、記帳員兼屬于成本核算組人員， 接受財(cái)務(wù)部的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)本部門的生產(chǎn)工時(shí)，材料物資消耗、產(chǎn)品產(chǎn)量等成本核算所需的基礎(chǔ)資料，協(xié)助3、公司成本會計(jì)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算工作。 第六條 公司財(cái)務(wù)部有權(quán)對成本核算組成員及各部門在執(zhí)行成本控制和定額管理方面的實(shí)際效果進(jìn)行考核。 第二章 成本核算的基礎(chǔ)工作 第七條 成本核算是成本控制和費(fèi)用管理的基礎(chǔ)，成本核算的基 礎(chǔ)工作包括：原始記錄、計(jì)量驗(yàn)收、定額管理、。 第八條 公司各經(jīng)營單位及部門根據(jù)生產(chǎn)和管理的實(shí)際情況，建立、健全本部門的原始記錄： （一）材料方面的原始記錄，應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料的分類編碼、申購單、驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)料單、退料單、材料切割單、委托加工材料單、委托加工入庫單、月末盤點(diǎn)報(bào)表等，并做好物資倉庫臺帳的記帳工作。 （二）勞動(dòng)工資方面的原始記錄，應(yīng)能反4、映職工人數(shù)、增減、考勤、計(jì)件工資、計(jì)時(shí)工資、社保、個(gè)稅、有關(guān)津貼等項(xiàng)記錄。 （三）品管及工藝方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品工藝路線變化、不合格品率、報(bào)廢率等項(xiàng)的記錄。 （四）生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從材料投入至完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的全過程，如領(lǐng)料單、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)品工序流程卡、廢品通知單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時(shí)統(tǒng)計(jì)工作。 （五）設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗(yàn)收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報(bào)廢的情況，如固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、在建工程轉(zhuǎn)固驗(yàn)收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺帳的登記工作。 （六）動(dòng)力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)動(dòng)力電的實(shí)際耗用量，并做好動(dòng)力電消耗月統(tǒng)計(jì)報(bào)5、表。 第九條 計(jì)量驗(yàn)收是指對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進(jìn)行計(jì)量、點(diǎn)數(shù)和質(zhì)量驗(yàn)收；公司物資管理部門應(yīng)建立健全公司各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量驗(yàn)收制度，確保公司財(cái)產(chǎn)的完整及安全。 第十條 定額管理是指各種原材料、工具、燃料動(dòng)力的消耗，以及勞動(dòng)工時(shí)、設(shè)備折舊、費(fèi)用開支等，都要制訂先進(jìn)、合理的定額，并定期進(jìn)行檢查、分析、考核和修訂。 第十一條 定額的制訂應(yīng)遵循以下原則： （一）要保持定額相對穩(wěn)定，以利調(diào)動(dòng)職工積極性，使成本分析和考核建立在可比基礎(chǔ)上。隨著生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高，成本會計(jì)對已不適應(yīng)的定額應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行補(bǔ)充和修訂。 （二）成本會計(jì)配合相關(guān)部門，采取相應(yīng)的管理措施，定6、期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。 第三章 成本核算的基本要求 第十二條 準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，真實(shí)反映產(chǎn)品實(shí)際成本。對于實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本，必須及時(shí)、準(zhǔn)確地歸集和登記；對于尚需發(fā)生的成本，應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的界限。第十三條 真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第四章 成本核算的基本程序 第十四條 產(chǎn)品成本核算的基本程序如下： （一）審核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出對發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出，依據(jù)公司費(fèi)用報(bào)銷制度和公司貨幣資金管理制度的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審核；對不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用，以及各種浪7、費(fèi)，損失等加以制止或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）匯總、分配各項(xiàng)要素費(fèi)用對發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行匯總，編制各種要素費(fèi)用分配表，依據(jù)“誰受益誰承擔(dān)”原則，按其用途及受益對象分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。對能確認(rèn)某一成本計(jì)算對象耗用的直接計(jì)入費(fèi)用，如直接材料、直接工資，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬；對于不能確認(rèn)某一費(fèi)用，則按其用途進(jìn)行歸集分配，分別記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（三）進(jìn)行綜合費(fèi)用的再分配對記入“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”的綜合費(fèi)用，月終按產(chǎn)品工時(shí)（直接人工費(fèi)）進(jìn)行分配，并記入有關(guān)產(chǎn)品的成本明細(xì)賬。（四）劃分完工產(chǎn)品成本與8、在產(chǎn)品成本通過對要素費(fèi)用和綜合費(fèi)用的分配，所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。在沒有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品總成本；在有在產(chǎn)品的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法的方式在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（五） 計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本在品種法下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中計(jì)算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。 （六） 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（七） 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本第十五條 設(shè)置下列各種產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)帳9、： （一）生產(chǎn)成本明細(xì)帳，按成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目核算生產(chǎn)部門發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。（二）制造費(fèi)用明細(xì)帳，按生產(chǎn)部門和明細(xì)項(xiàng)目分別核算發(fā)生的制造費(fèi)用，并按規(guī)定進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。 （三）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用明細(xì)帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置。 （四）產(chǎn)成品、自制半成品明細(xì)帳，按成本計(jì)算對象和成本項(xiàng)目核算產(chǎn)品、自制半成品成本。 （五）主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳，根據(jù)銷售清單及出庫單結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 . 第五章 材料費(fèi)的核算 第十六條 財(cái)務(wù)部設(shè)“原材料”“低值易耗品”明細(xì)帳，按材料類別設(shè)置二級明細(xì)帳，低值易耗品采用一次攤銷法攤?cè)胫圃熨M(fèi)用。倉庫按材料品種10、和規(guī)格設(shè)置三級明細(xì)帳；按低值易耗品類別、品種、規(guī)格設(shè)置輔助電子臺帳，以控制其數(shù)量，掌握使用狀況；倉庫負(fù)責(zé)設(shè)置材料數(shù)量卡片。材料三級明細(xì)帳根據(jù)采購申請單、檢驗(yàn)單、入庫單和領(lǐng)料單逐筆凳記。第十七條 材料的計(jì)價(jià)采用實(shí)際成本法。材料采購成本包括： （一）購入材料的原價(jià)（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或周轉(zhuǎn)架的押金）； （二）購入材料的外地運(yùn)雜費(fèi)； （三）符合合同規(guī)定的、材料運(yùn)輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗； （四）進(jìn)口材料在實(shí)際采購過程中發(fā)生的各種稅金和其他進(jìn)口費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差。 委托其他部門代理進(jìn)口的商品的采購成本為實(shí)際支付給代理部門的全部價(jià)款。 上述材料采購成本，凡能分清的，可以直接計(jì)入11、各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的買價(jià)比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本。 第十八條 核算生產(chǎn)耗用的各種材料，要根據(jù)經(jīng)部門經(jīng)理批準(zhǔn)的材料出庫、退庫原始憑證，按材料實(shí)際成本進(jìn)行核算。對于尚未付款已經(jīng)入庫材料的領(lǐng)用，則按合同估價(jià)入帳。所領(lǐng)用的材料應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，不得任意提前或延遲實(shí)際領(lǐng)用期。出庫材料成本的計(jì)價(jià)，除單獨(dú)為某項(xiàng)產(chǎn)品采購的材料采用個(gè)別計(jì)價(jià)法外，其余采用加權(quán)移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)。 第十九條 根據(jù)“誰受益誰承擔(dān)”原則，可直接區(qū)分受益對象的材料費(fèi)，直接計(jì)入受益對象；由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計(jì)算對象之間進(jìn)行分配。 第二十條對需切割（如玻璃、12、PVB膠片）的材料，應(yīng)制定合理的消耗定額。幾種產(chǎn)品共同使用的硅膠、鋁條、插件、靶材等，領(lǐng)用后在“生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本”中核算，分別按產(chǎn)品延米、產(chǎn)品面積分配比例分?jǐn)傒o料費(fèi)用計(jì)入各種產(chǎn)品成本。幾種產(chǎn)品共同使用的生產(chǎn)專用工具、工藝試劑、氣體等，領(lǐng)用后在“制造費(fèi)用 -機(jī)物料消耗”中核算，按制造費(fèi)用分配比例分?jǐn)傆?jì)入各種產(chǎn)品成本。 第二十一條1、月末成本會計(jì)監(jiān)督生產(chǎn)部各班組（物料需求部門）做好對本部門（或班組）現(xiàn)場物料的清點(diǎn)整理工作；根據(jù)庫存物料清單及時(shí)辦理假退庫手續(xù)，以便準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算。2、生產(chǎn)過程中形成的無法再用于再生產(chǎn)的廢料、邊角料，應(yīng)按月回收交廢料庫；還能再利用的應(yīng)辦理退庫手續(xù)，并沖減當(dāng)月完13、工產(chǎn)品成本。第六章 人工工資的核算第二十二條 人工工資包括：基本工資、計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內(nèi)的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。第二十三條 生產(chǎn)部門行政管理人員（包括品管部、設(shè)備部）工資計(jì)入制造費(fèi)用，對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費(fèi)，根據(jù)工資單據(jù)直接計(jì)入受益對象；幾個(gè)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)，可按以下方法在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配： （一）采用定額工時(shí)制的，根據(jù)工時(shí)定額分配計(jì)入生產(chǎn)成本。產(chǎn)品直接人工費(fèi)工時(shí)定額（工序）*產(chǎn)品數(shù)量 （二）采用計(jì)件工資制的，根據(jù)人工工時(shí)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，第七章 制造費(fèi)用的歸集與分配第二十四條 制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集，月末按產(chǎn)品直接人工費(fèi)進(jìn)行14、分配，分別記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。分配的計(jì)算公式如下： 制造費(fèi)用分配率（本月發(fā)生的制造費(fèi)用各產(chǎn)品直接人工費(fèi)總和） 100% 某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該產(chǎn)品直接人工費(fèi)制造費(fèi)用分配率 第二十五條 生產(chǎn)部門及其生產(chǎn)車間消耗的可直接區(qū)分受益對象的動(dòng)力電，根據(jù)電費(fèi)單據(jù)直接計(jì)入受益對象；幾個(gè)產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力電，可按以下方法在各項(xiàng)目之間進(jìn)行分配：（一）定額工時(shí)制下 動(dòng)力電分配率（當(dāng)期動(dòng)力電耗用總額各成本計(jì)算對象定額工時(shí)總和） 100 某產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力電該產(chǎn)品定額工時(shí)動(dòng)力電分配率 （二）計(jì)件工資制下 動(dòng)力電分配率（當(dāng)期動(dòng)力電耗用總額各成本計(jì)算對象直接人工費(fèi)總額） 100 某產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力電該產(chǎn)品直接人工費(fèi)15、動(dòng)力電分配率 （三）直接法計(jì)算當(dāng)月生產(chǎn)線各道工序的單位能耗量，某產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力電按該產(chǎn)品經(jīng)過的各工序單位能耗額之和計(jì)算。 第八章 完工產(chǎn)品實(shí)際成本的確定第二十六條 為了分期確定損益，在有未完工產(chǎn)品存在的情況下，需要將按照產(chǎn)品對象歸集的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分。其平衡公式為： 完工產(chǎn)品實(shí)際成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生全部生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品實(shí)際成本 第二十七條 期末未完工產(chǎn)品實(shí)際成本的確定采用約當(dāng)產(chǎn)量法。約當(dāng)產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一種方法。計(jì)算公式是： 第1步：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量16、完工程度% 第2步： 本月完工產(chǎn)品單位成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)成本/（本月實(shí)際完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量-月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量） 第3步：月末在產(chǎn)品實(shí)際成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量本月完工產(chǎn)品單位成本 第二十八條 各種用于銷售的半成品應(yīng)按產(chǎn)品成本的計(jì)算方法計(jì)算自制半成品成本，自制半成品作為成品進(jìn)行管理。 第九章 產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 第二十九條 銷管部會同生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部制定產(chǎn)成品出入庫、不合格品退庫流程，健全產(chǎn)成品管理制度，財(cái)務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)貨審批制度；發(fā)貨組建立發(fā)出商品登記管理制度，確保產(chǎn)成品帳實(shí)相符。 第三十條 月末，發(fā)貨組編制當(dāng)月產(chǎn)品銷售月報(bào)表，財(cái)務(wù)部采用加權(quán)移動(dòng)平均法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 第十章 成本核算17、原始記錄的管理 第三十一條 各部門填制的原始記錄必須經(jīng)部門經(jīng)理審核簽字后才能向接收部門傳遞。對填寫不準(zhǔn)確、不完整的原始記錄，應(yīng)返還經(jīng)辦人，重新填寫或予以更正；原始記錄有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由填寫部門及時(shí)更正。對內(nèi)原始記錄一般不得向外部單位報(bào)出。如需報(bào)送，經(jīng)綜合部備案后，統(tǒng)一報(bào)送。 第三十二條 成本核算有關(guān)匯總表、統(tǒng)計(jì)表、登記表、帳、卡等數(shù)據(jù)必須以審核過的真實(shí)的原始記錄為基礎(chǔ)，經(jīng)專人復(fù)核程序，部門經(jīng)理審核后，報(bào)送財(cái)務(wù)部。第三十三條 各種成本核算有關(guān)原始記錄，必須妥善保管，不得損壞和遺失。對過時(shí)的記錄，如認(rèn)為沒有保存價(jià)值，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，并財(cái)務(wù)部/綜合部核準(zhǔn)后，方可銷毀。 第十一章 監(jiān)督與檢查 第三十四18、條 財(cái)務(wù)部對各業(yè)務(wù)單元成本控制的具體實(shí)施，實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查制度。 監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （一）成本核算有關(guān)原始記錄的管理情況。重點(diǎn)檢查原始記錄的填制是否合規(guī)，報(bào)表傳遞是否及時(shí)。 （二）檢查生產(chǎn)程序是否合理，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中是否存在不正常浪費(fèi)，超限額領(lǐng)料責(zé)任處理情況。 （三）各部門對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，必須采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。 第三十五條 監(jiān)督檢查小組由公司財(cái)務(wù)部牽頭， 生產(chǎn)部、銷管部、經(jīng)營部、設(shè)備部等主要負(fù)責(zé)人參與，每月不定期檢查，檢查報(bào)告經(jīng)參加人會簽后報(bào)公司經(jīng)管會通報(bào)，作為部門績效考核依據(jù)之一。 議理度由公司程中發(fā)現(xiàn)的成本核算公會通報(bào)，分送策劃部備案，作為19、年終 第十二章 附則 第三十六條 本制度由浙江中力節(jié)能玻璃制造有限公司制訂、修改并解釋，自2009年12月1日起執(zhí)行。 浙江中力節(jié)能玻璃制造有限公司 二OO九年十一月二十八日財(cái)務(wù)經(jīng)理成本會計(jì)二級財(cái)務(wù)二級財(cái)務(wù)玻璃公司臨江公司門窗公司生產(chǎn)部經(jīng)營部綜合部生產(chǎn)部經(jīng)營部綜合部經(jīng)營部項(xiàng)目部統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)內(nèi)勤內(nèi)勤內(nèi)勤記賬倉管記賬倉管記賬倉管倉庫發(fā)貨組部發(fā)貨組部倉庫內(nèi)勤內(nèi)勤附表一集團(tuán)成本核算組架構(gòu)：附表二： 產(chǎn)成品成本構(gòu)成表原材料A原料及主要材料B輔助材料C修理用備件D五金工具 質(zhì)量成本燃料、動(dòng)力A電力B燃料 輔助生產(chǎn)人工工資 產(chǎn)成品基本生產(chǎn)(各車間) 車間福利費(fèi) 自制半成品(差異) 設(shè)備折舊 自制半成品(定額) 低值易耗品攤銷 制造費(fèi)用(各車間) 車間發(fā)生的其他費(fèi)用