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1、1 營(yíng)改增工程項(xiàng)目涉稅審計(jì)實(shí)務(wù) 1課題背景營(yíng)改增價(jià)稅分離，在審計(jì)工程項(xiàng)目效益時(shí)，查稅、查發(fā)票、要查幾年以前的賬務(wù)處理，費(fèi)工費(fèi)時(shí)，能不能簡(jiǎn)單化，還是全額計(jì)收入，全額計(jì)成本，節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間？在現(xiàn)階段老項(xiàng)目比較多，簡(jiǎn)易計(jì)稅還是普遍存在的情況下，有這樣的想法很正常，營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)資源管理、項(xiàng)目營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)核算方法、生產(chǎn)資源管理、項(xiàng)目管理都隨之發(fā)生變化管理都隨之發(fā)生變化.審計(jì)人員也要適應(yīng)這個(gè)變化，為保持執(zhí)業(yè)勝任能力，必須及時(shí)更新審計(jì)人員也要適應(yīng)這個(gè)變化，為保持執(zhí)業(yè)勝任能力，必須及時(shí)更新知識(shí)。知識(shí)。2課題背景營(yíng)改增實(shí)施后，施工企業(yè)納稅及發(fā)票管理發(fā)生天翻地覆的改變；以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)未接觸增2、值稅，現(xiàn)在不操作具體業(yè)務(wù)，知識(shí)未及時(shí)更新；盡管組織多次營(yíng)改增培訓(xùn)，因理論內(nèi)容多，具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)少，導(dǎo)致吸收不好，不能實(shí)現(xiàn)知識(shí)向能力的轉(zhuǎn)換；所以在具體審計(jì)活動(dòng)中，遇到增值稅處理復(fù)雜的情況，不能判斷業(yè)務(wù)的正確性，無法提出有效解決方案。315151截止截止2017.6審計(jì)人員審計(jì)人員其他商務(wù)財(cái)務(wù)6441其中：財(cái)務(wù)人員其中：財(cái)務(wù)人員審計(jì)1年審計(jì)2年2年以上目標(biāo)學(xué)員：內(nèi)部審計(jì)人員課長(zhǎng)：3.0h行政事項(xiàng)：p 課堂上保持安靜，手機(jī)靜音；p 積極參與互動(dòng)和集體活動(dòng)；p 課間主動(dòng)調(diào)節(jié)狀態(tài)，保證課堂的高效學(xué)習(xí)；p 請(qǐng)勿遲到、早退和課程中進(jìn)出教室。4關(guān)注事項(xiàng)43時(shí)間安排日程時(shí)間內(nèi)容上午8：40-9：10營(yíng)改增推進(jìn)及基3、本變化9：10-9：50工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)9：50-10：00中場(chǎng)休息10：00-10：50營(yíng)改增稅務(wù)籌劃10：50-11：30內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)課程目標(biāo)6 總目標(biāo)：通過學(xué)習(xí)營(yíng)改增稅務(wù)政策和會(huì)計(jì)核算變化、工程項(xiàng)目審計(jì)方式及技巧、營(yíng)改增后內(nèi)部控制檢查重點(diǎn)，使審計(jì)人員形成總體認(rèn)識(shí)，在工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，能運(yùn)用所學(xué)準(zhǔn)確快速地確認(rèn)項(xiàng)目收入和成本，判斷涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正確性，內(nèi)部控制涉稅缺陷，為項(xiàng)目稅務(wù)籌劃提供咨詢 完成此次培訓(xùn)后，學(xué)員應(yīng)能：了解營(yíng)改增政策和會(huì)計(jì)核算；掌握工程項(xiàng)目收入和成本確認(rèn)方式，識(shí)別涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)控缺陷，提出合理管理建議。4課程內(nèi)容7營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化014、020304工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)營(yíng)改增稅務(wù)籌劃營(yíng)改增稅務(wù)籌劃內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)8營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化018內(nèi)容要點(diǎn)：1.營(yíng)改增后發(fā)布的管理文件2.涉稅業(yè)務(wù)及稅率3.一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)比4.會(huì)計(jì)核算變化5一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化9（一）營(yíng)改增政策營(yíng)改增政策1.國(guó)家：2016年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅（2016）36號(hào)，自2016年5月1日，建筑業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。2.局：增值稅管理指導(dǎo)手冊(cè)3.各公司：營(yíng)改增管理文件（以二公司為例）發(fā)文時(shí)間文件號(hào)文件名稱20167122016-274D關(guān)于印發(fā)中建三局增值稅管5、理指導(dǎo)手冊(cè)（試行）的通知（通用篇、建造篇、投資篇）20167132016-275D關(guān)于印發(fā)中建三局集團(tuán)有限公司法人增值稅操作指南（試行）的通知2016825中建三二財(cái)2016564號(hào)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)新承接項(xiàng)目稅收籌劃的通知20161212中建三二財(cái)2016621號(hào)關(guān)于印發(fā)中建三局第二建設(shè)公司建造類增值稅及內(nèi)部稅金清算科目核算辦法的通知20161227中建三二財(cái)2016628號(hào)關(guān)于印發(fā)中建三局第二建設(shè)公司涉稅業(yè)務(wù)流程的通知一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化10（二）三局涉及增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)目主要是建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)三局涉及增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)目主要是建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融服務(wù)和金融服務(wù)：1.施工總承包、設(shè)計(jì)勘察、6、監(jiān)理咨詢等建筑業(yè)相關(guān)項(xiàng)目 2.銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目、出租商鋪，物業(yè)服務(wù)等房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目 3.委托貸款利息回報(bào)、資金統(tǒng)借統(tǒng)貸等金融服務(wù)等。6一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化11（二）三局涉及增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)目稅率三局涉及增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)目稅率：涉稅業(yè)務(wù)流程1.稅收籌劃項(xiàng)目中標(biāo)后稅收籌劃，包括項(xiàng)目基本情況、銷項(xiàng)稅情況、進(jìn)項(xiàng)稅情況和稅務(wù)測(cè)算3.項(xiàng)目預(yù)繳增值稅基數(shù)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付分包款一般計(jì)稅基數(shù)/1.11*2%簡(jiǎn)易計(jì)稅基數(shù)/1.03*3%5.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理取得發(fā)票：一般計(jì)稅收專票，簡(jiǎn)易計(jì)稅收普票填寫增值稅進(jìn)項(xiàng)表公司財(cái)務(wù)部到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，抵扣及轉(zhuǎn)出匯總明細(xì)表2.外經(jīng)證辦理合同簽定后、正式開工前辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅7、收管理證明，30內(nèi)在工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記4.開具發(fā)票統(tǒng)一由公司財(cái)務(wù)部開具增值稅發(fā)票，登記銷項(xiàng)臺(tái)賬和增值稅預(yù)繳臺(tái)賬6.納稅申報(bào)公司財(cái)務(wù)部每月匯總申報(bào)各單位增值稅一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化（二）713（三）建筑業(yè)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅主要區(qū)別 一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化14（四）工程項(xiàng)目增值稅核算會(huì)計(jì)科目 增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅3%計(jì)提3%抵扣3%預(yù)繳待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額一般計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)入待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)交增值稅未交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交稅金已交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅8一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化15（四）建筑業(yè)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)8、易計(jì)稅會(huì)計(jì)核算主要區(qū)別 業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述簡(jiǎn)易計(jì)稅3%一般計(jì)稅11%業(yè)主確認(rèn)1000工程結(jié)算970待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅30工程結(jié)算890待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅110開具發(fā)票500待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅15銷項(xiàng)稅額15待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅55銷項(xiàng)稅額55分包結(jié)算200合同成本194待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6合同成本194待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6材料結(jié)算發(fā)票400原材料400不能抵扣 0原材料356進(jìn)項(xiàng)稅額44分包提供發(fā)票100簡(jiǎn)易計(jì)稅抵扣3待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅3待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3稅負(fù)（30-6）*1.12/10002.69%（110-6-44）*1.12/10006.72%預(yù)交增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳12（500100）/1.03*3%=12（500100）/1.11*2%9、=7.216單元小結(jié)16內(nèi)容要點(diǎn)：1.營(yíng)改增后稅收政策及三局涉稅業(yè)務(wù)及稅率2.建筑業(yè)一般計(jì)稅稅率11%，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%，兩者主要區(qū)別3.營(yíng)改增后增值稅科目核算內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算的主要變化重點(diǎn)關(guān)注：建筑業(yè)一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)稅區(qū)別，會(huì)計(jì)核算價(jià)稅分離，增值稅下級(jí)科目核算內(nèi)容一、營(yíng)改增推進(jìn)及基本變化01917工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)0217內(nèi)容要點(diǎn)：1.過渡期營(yíng)業(yè)稅金會(huì)計(jì)核算2.工程項(xiàng)目收入確認(rèn)3.工程項(xiàng)目涉稅成本確認(rèn)二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)18營(yíng)改增后工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施工程項(xiàng)目收入如何確認(rèn)？是含稅，還是不含稅？分包成本是否不含稅金？是按結(jié)算值列成本，還是不含稅列成本？稅金及附加如何計(jì)取？工程項(xiàng)目效益審計(jì)涉10、及稅金需要關(guān)注哪些內(nèi)容？10確定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)后補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)從國(guó)稅局開具增值稅普票交業(yè)主），剩余的待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加納稅義務(wù)在430以后應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金余額直接沖減營(yíng)業(yè)稅金及附加，預(yù)計(jì)總收入計(jì)稅基礎(chǔ)+（合同總金額計(jì)稅基礎(chǔ)）/1.03BCA計(jì)稅基礎(chǔ)尚不能完全確定時(shí)將營(yíng)業(yè)稅金調(diào)整到待結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，預(yù)計(jì)總收入前期列報(bào)收入+（合同總金額已列報(bào)收入）/1.032016.4.30過渡期營(yíng)業(yè)稅金核算處理營(yíng)改增前賬面應(yīng)營(yíng)改增前賬面應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及附加交營(yíng)業(yè)稅及附加其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（一）二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)20（一）項(xiàng)目營(yíng)改增過渡期賬務(wù)處理由于營(yíng)改增過渡期，項(xiàng)目未繳納營(yíng)業(yè)稅11、，轉(zhuǎn)為增值稅，稅率均為3%；營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)為含稅價(jià)，增值稅計(jì)稅基數(shù)為不含稅價(jià)。1.業(yè)主未及時(shí)確認(rèn)完成工作量，不符合營(yíng)業(yè)稅繳納條件，直接沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；2.業(yè)主及時(shí)確認(rèn)完成工作量，按照合同約定應(yīng)支付但未支付工程款，達(dá)到了納稅條件，項(xiàng)目未交納營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)為增值稅。11二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)21（二）工程項(xiàng)目收入確認(rèn)總體原則：工程項(xiàng)目應(yīng)列收入含稅總收入/(1+增值稅率）一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)列收入含稅總收入/(1+稅率）簡(jiǎn)易計(jì)稅新項(xiàng)目應(yīng)列收入含稅總收入/(1+3%）簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目應(yīng)列收入營(yíng)改增前含稅收入+（結(jié)算含稅總收入營(yíng)改增前含稅收入）/(1+3%）二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)22（二）工程項(xiàng)目收入確12、認(rèn)例：XX樁基項(xiàng)目合同總價(jià)暫定899.25萬元，合同工期45日歷天（合同工期2016年8月6日至2016年9月19日）,該工程2016年8月進(jìn)場(chǎng)，2016年8月正式施工，2016年9月27日竣工驗(yàn)收，2016年11月20日竣工備案。2017年1月20日，項(xiàng)目結(jié)算定案1206.97萬元。項(xiàng)目收入1206.97/1.11=1087.36萬元12二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)23（二）工程項(xiàng)目收入確認(rèn)簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目受4.30營(yíng)業(yè)稅清算，內(nèi)部安裝、鋼結(jié)構(gòu)列報(bào)方式的影響，總包項(xiàng)目收入和稅金清算注意要點(diǎn)：1、2016.4.30營(yíng)業(yè)稅及附加、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、建安發(fā)票及收款清算，在建項(xiàng)目開具建安發(fā)票大于或等于收款金額、13、賬面欠交營(yíng)業(yè)稅被沖銷，所以營(yíng)改增前含稅收入，視同2、同一法人下：總包應(yīng)列收入+安裝應(yīng)列收入總收入增值稅3、稅負(fù)合理性分析：在建項(xiàng)目注意計(jì)算稅負(fù)的合理性，低于3.3%則需要檢查稅金計(jì)算：（稅金及附加+營(yíng)改增前分包抵稅+計(jì)提增值稅+待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅）/營(yíng)業(yè)收入二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)24（二）包括內(nèi)部安裝的總承包項(xiàng)目收入確認(rèn)結(jié)算總價(jià)建安發(fā)票（營(yíng)業(yè)稅）含稅收入（增值稅）增值稅應(yīng)列收入公式1231243/1.03*3%5=1-4土建單位121109400271078.9312031.07內(nèi)部安裝181316002136.201806.80合計(jì)1392311000292385.1313837.86土建業(yè)主確認(rèn)14、量累計(jì)收款計(jì)提增值稅待轉(zhuǎn)增值稅工程結(jié)算財(cái)務(wù)賬面128451240040.7812.9611091.26未入賬107831.40939.81調(diào)整后139231240085.1312031.0713二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)1.內(nèi)部安裝的最終結(jié)算調(diào)整憑證，檢查是否有會(huì)計(jì)清算表格，了解清算思路3.賬務(wù)處理結(jié)果是否與商務(wù)最終結(jié)算一致，增值稅是否價(jià)稅分離2.檢查往來明細(xì)賬，扣取營(yíng)業(yè)稅金、增值稅及費(fèi)用明細(xì)，是否與清算表相等內(nèi)部安裝26二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)1.簡(jiǎn)易計(jì)稅下 可抵稅項(xiàng)：僅勞務(wù)或?qū)I(yè)分包，按差額納稅，分包提供增值稅普票，抵扣稅款在“簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率扣減應(yīng)納稅”分包成本核實(shí)：商務(wù)15、結(jié)算值含稅，財(cái)務(wù)核算一是分包結(jié)算時(shí)已按價(jià)稅分離方式按不含稅計(jì)成本，二是按結(jié)算價(jià)列成本，在抵扣成功后沖減成本，審計(jì)人員在檢查分包成本時(shí)，需要關(guān)注“簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率扣減應(yīng)納稅”核算方式，避免成本少計(jì)或多計(jì)。材料成本核實(shí)：因不可抵稅，成本核算沒有變化。（三）1427二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)1.2.簡(jiǎn)易計(jì)稅下分包發(fā)票抵稅 勞務(wù)和分包已提供增值稅普通發(fā)票暫未抵稅的情況：對(duì)建設(shè)方未開發(fā)票額0，則不能抵扣，因項(xiàng)目管理過錯(cuò)，增大稅負(fù)和成本，形成損失。對(duì)建設(shè)方未開發(fā)票額分包未抵發(fā)票額，待建設(shè)方開票時(shí)抵扣增值稅（沒有時(shí)間限制），按可抵減增值稅及附加退減成本。對(duì)建設(shè)方未發(fā)票額分包未抵發(fā)票額，只能部16、分抵減，則按實(shí)際抵減稅額退減成本。（三）28二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)1.3.簡(jiǎn)易計(jì)稅下分包應(yīng)提供尚未提供發(fā)票1.3.1在建和完工未結(jié)算項(xiàng)目，不考慮退減成本，要求催收發(fā)票1.3.2竣工結(jié)算項(xiàng)目，一是盡量要求審計(jì)期間提供發(fā)票，二是核實(shí)對(duì)方是否能提供發(fā)票，開具發(fā)票的額度（應(yīng)付余額小于對(duì)方補(bǔ)稅款時(shí)，可能不提供發(fā)票），因?qū)Ψ阶泐~提供發(fā)票有風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎退減成本。（三）1529二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)2.一般計(jì)稅下2.一般計(jì)稅下可抵扣項(xiàng)：勞務(wù)、專業(yè)分包、材料費(fèi)、租賃費(fèi)、商品砼等，必須是增值稅專用發(fā)票。按照合同約定要收取增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)在確認(rèn)結(jié)算值進(jìn)行價(jià)稅分離（先列入“待抵扣17、進(jìn)項(xiàng)稅額”，收到增值稅專用發(fā)票后，增值稅轉(zhuǎn)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”），按不含金額列成本。審計(jì)人員在檢查分包成本時(shí)除了關(guān)注完整性、正確性、配比等因素，還要關(guān)注財(cái)務(wù)與商務(wù)結(jié)算是否價(jià)稅分析。（三）30二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)工程項(xiàng)目成本確認(rèn)3.需繳增值稅不能全額沖減成本的事項(xiàng)3.需繳增值稅不能全額沖減成本的事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注退減成本核算，要求查補(bǔ)稅金3.1項(xiàng)目廢材處理收入要求交納增值稅，退減成本需要扣減增值稅（除固定資產(chǎn)外廢舊物資銷項(xiàng)稅率17%）3.2直接向甲指分包方收取的管理費(fèi)或配合費(fèi)等沖減成本，也應(yīng)交納增值稅3.3項(xiàng)目自購(gòu)材料調(diào)撥分包隊(duì)伍，需按材料含稅價(jià)調(diào)撥，視同銷售（三）1631單元小結(jié)31內(nèi)容要點(diǎn)18、：1.營(yíng)改增過渡期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金清理，余額轉(zhuǎn)入待交或沖減2.工程項(xiàng)目收入確認(rèn)價(jià)格分離，老項(xiàng)目營(yíng)改增后收入價(jià)稅分離3.工程項(xiàng)目成本因?yàn)闋I(yíng)改增，成本確認(rèn)變化重點(diǎn)關(guān)注：營(yíng)改增后增值稅銷項(xiàng)稅和工程項(xiàng)目收入確認(rèn)，分包發(fā)票抵稅對(duì)成本的影響二、工程項(xiàng)目審計(jì)涉稅實(shí)務(wù)0232營(yíng)改增稅務(wù)籌劃0332內(nèi)容要點(diǎn)：1.建筑業(yè)稅務(wù)籌劃2.EPC項(xiàng)目稅務(wù)籌劃3.房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃4.集團(tuán)籌資納稅籌劃1733三、稅收籌劃1、建筑業(yè)納稅籌劃案例籌劃要點(diǎn)：籌劃要點(diǎn)：一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難取得，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嚴(yán)重不足時(shí)，利用一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難取得，存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嚴(yán)重不足時(shí)，利用稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)判別法，決定19、是否采用小規(guī)模或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：判別法，決定是否采用小規(guī)模或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額含稅銷項(xiàng)稅額稅率（1+稅率）-征收率（1+征收率）額含稅銷項(xiàng)稅額稅率（1+稅率）-征收率（1+征收率）（一）行業(yè)稅率征收率稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)備注建筑業(yè)11%3%7%建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅3%房地產(chǎn)11%5%5.15%房地產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅5%34三、稅收籌劃1、建筑業(yè)納稅籌劃案例（一）稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)（1.7+2.4）/2002.05%7%18建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）19建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅條件（一）2039三、稅收籌劃建筑業(yè)日常20、納稅籌劃1、扣款納入結(jié)算總額：工程造價(jià)核定時(shí)將業(yè)主扣取的審計(jì)費(fèi)、罰款、維修、代工、水電費(fèi)等一并計(jì)入，降低結(jié)算值，少交稅。2、甲指分包、甲供材與我司簽合同：要求甲指分包方與我司簽訂合同，一般計(jì)稅項(xiàng)目要求供應(yīng)商與我司簽訂合同，保證三流合一，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。3、勞務(wù)及專業(yè)分包商：發(fā)票抵稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅均可抵）。4、材料供應(yīng)商：選擇一般納稅人，供應(yīng)商因自身稅務(wù)籌劃，可能將空調(diào)、電梯等拆分為銷售合同（17%）和安裝合同（3%）。（一）40三、稅收籌劃建筑業(yè)日常納稅籌劃簡(jiǎn)易計(jì)稅，以含稅價(jià)作為評(píng)審依據(jù)（一）應(yīng)選擇中標(biāo)人：A單位2141三、稅收籌劃建筑業(yè)日常納稅籌劃一般計(jì)稅，以綜合成本作為評(píng)審依據(jù)（一）應(yīng)21、選擇中標(biāo)人：A單位42三、稅收籌劃建筑業(yè)納稅籌劃5、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，兩級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅無法劃分，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第二十九條：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額（一）2243三、稅收籌劃2、EPC項(xiàng)目納稅籌劃Y建筑公司2015年承接EPC項(xiàng)目，分別與甲方簽訂設(shè)計(jì)合同 2200萬元，建筑施工合同31200萬元。Y建筑公司有設(shè)計(jì)資質(zhì)22、，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)分包1900萬元。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)增值稅率6%，施工合同屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目。關(guān)于設(shè)計(jì)的稅收籌劃及利潤(rùn)測(cè)算：方案一：對(duì)甲方開具增值稅發(fā)票繳納增值稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 2200/1.06*6%1900/1.06*6%=16.98萬元；利潤(rùn)200/1.061900/1.0616.98*12%281萬元（二）44三、稅收籌劃2、EPC項(xiàng)目納稅籌劃方案二：甲方要求設(shè)計(jì)與施工合同合并開建安發(fā)票，甲方收入增值稅2200/1.03*3%64.08萬元，分包設(shè)計(jì)增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)107.55萬元不能抵扣，繳納增值稅64.08萬元繳納增值稅附加64.08*12%7.69萬元；利潤(rùn)2200-64.087.69-19002223、8.23萬元兩個(gè)方案對(duì)比，利潤(rùn)減少52.75萬元（281.98-228.23）；多繳增值稅47.10萬元（64.0816.98）多繳附加稅5.65萬元（7.691.04）（二）2345三、稅收籌劃2、EPC項(xiàng)目納稅籌劃延伸：如果該項(xiàng)目為一般計(jì)稅方式，增值稅稅率 9%甲方要求設(shè)計(jì)與施工合同合并開發(fā)票，甲方收入增值稅2200/1.09*9%181.65萬元，分包設(shè)計(jì)增值稅發(fā)票6%進(jìn)項(xiàng)107.55萬元可抵扣，繳納增值稅74.10萬元繳納增值稅附加74.10*12%8.89萬元；利潤(rùn)2200/1.09-8.89-1900/1.06217萬元結(jié)論:EPC業(yè)務(wù)因設(shè)計(jì)和建筑業(yè)稅率不同，應(yīng)分別簽訂合同、開具發(fā)24、票，減少稅負(fù)。（二）46三、稅收籌劃3、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃（三）2447三、稅收籌劃3、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃（三）稅負(fù)無差異平衡點(diǎn)185/50003.7%5.2%36號(hào)文“房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目”48三、稅收籌劃3、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃（三）國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)，統(tǒng)一了房地產(chǎn)老項(xiàng)目和建筑工程老項(xiàng)目的范疇房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在 2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（2）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或者未取得建筑工程施工許可證，但建筑工程承包合同注明的開工日期有2016年4月3025、日前的建筑工程項(xiàng)目。公告第十三條規(guī)定，兼有一般計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而 無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以建筑工程施工許可證注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免征房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）2549三、稅收籌劃（三）3、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃案例(2)由于房產(chǎn)稅是按照租賃費(fèi)的12%繳納，因此可以考慮將租賃費(fèi)分劈成租賃費(fèi)和物業(yè)管理費(fèi)兩部分50三、稅收籌劃4、集團(tuán)籌資納稅籌劃（四）2651單元小結(jié)51內(nèi)容要點(diǎn)：1.建筑業(yè)一般計(jì)稅加大稅負(fù)，適合采用簡(jiǎn)易計(jì)稅2.EPC作為設(shè)計(jì)加建造，因稅率不一樣，應(yīng)分開簽訂合同3.房地產(chǎn)業(yè)避26、免價(jià)外費(fèi)用，簡(jiǎn)易計(jì)稅更節(jié)稅4.集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)貸不高于金融機(jī)構(gòu)利息水平收取利息免征增值稅重點(diǎn)關(guān)注：建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅有特定的條件，在一般計(jì)稅，業(yè)主扣款通過造價(jià)確認(rèn)可省稅，甲供材、甲指分包要三流合一，才能節(jié)稅一、單元標(biāo)題0352內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)0452內(nèi)容要點(diǎn)：1.合同管理2.發(fā)票管理3.商務(wù)管理4.核算管理2753四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)業(yè)主合同：根據(jù)業(yè)主類型及業(yè)主的抵扣需求，明確提供發(fā)票的類型及時(shí)間；明確保修金支付時(shí)間及發(fā)票提供時(shí)間；甲供材的范圍，是否計(jì)入合同總價(jià)。分供合同管理：（分包合同、采購(gòu)合同、租賃合同）供方選擇是否符合稅收籌劃要求；明確不含稅金額和價(jià)稅合計(jì)金額；明確付款時(shí)間、發(fā)票類型、開具時(shí)間；合27、同、資金、發(fā)票、貨物（服務(wù)）、信息流流向一致，約定清晰。客戶信息管理：對(duì)業(yè)主、供應(yīng)商、分包方、勞務(wù)方的信息適應(yīng)營(yíng)改增要求，補(bǔ)充納稅信息（是否為增值稅納稅人、是否為一般納稅人、所屬行業(yè)、適用稅率）。（一）54四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)發(fā)票管理建筑工程總包全票開具，差額納稅注意不允許開具專用發(fā)票的規(guī)定注意開發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)一致注意“三流一致”：票流、資金流、貨物流應(yīng)當(dāng)按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；避免能夠取得例規(guī)的扣稅憑證卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失抵扣稅款的機(jī)會(huì)；（二）2855四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目因不能抵扣，收取增值稅普票，減少認(rèn)證和核算工作量發(fā)票填寫信息齊全、準(zhǔn)確、字跡清28、晰應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證（2017.6.30以前的發(fā)票認(rèn)證期180天，2017.7.1以后的發(fā)票認(rèn)證期360天），防止收到假票及時(shí)認(rèn)證，避免滯留票全面了解不得抵扣的情形對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)出（二）56四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于方法計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、僅指專用于上述項(xiàng)目固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。要點(diǎn)：專用上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，。（二）2957四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)項(xiàng)29、目商務(wù)管理 項(xiàng)目籌劃及測(cè)算是否價(jià)稅分離：檢查商務(wù)部門是否按計(jì)稅方式和稅率測(cè)算成本、下達(dá)考核指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目的考核指標(biāo)是否包括進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得比例、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣比例等，使考核符合“營(yíng)改增”后的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。項(xiàng)目責(zé)任狀是否價(jià)格分離 項(xiàng)目稅務(wù)籌劃：是否編制稅務(wù)籌劃，籌劃書內(nèi)容是否完整，是否有進(jìn)項(xiàng)稅詳細(xì)測(cè)算（建筑業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率不同），擬采取的節(jié)稅措施是否合法。（三）58四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（三）應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為一般納稅人一般納稅人小規(guī)模、簡(jiǎn)易計(jì)稅及其他小規(guī)模、簡(jiǎn)易計(jì)稅及其他固定資產(chǎn)17%3%購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)11%5%有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%3%不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%5%水泥17%鋼材17%砂石料17%3%商品混凝土17%30、3%貨物運(yùn)輸服務(wù)11%3%建筑安裝服務(wù)11%3%受讓土地使用權(quán)11%基礎(chǔ)電信服務(wù)11%通行費(fèi)11%5%3%增值電信服務(wù)6%3%金融服務(wù)6%3%保險(xiǎn)服務(wù)6%生活服務(wù)6%3%設(shè)計(jì)勘察6%取得無形資產(chǎn)6%3%其他貨物及加工、修理修配勞務(wù)3%向個(gè)人租房房租支1.50%30四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)3%2018.5.1 增值稅稅率變動(dòng)營(yíng)改增前2016.5.111%10%2019.4.117%13%16%9%建筑業(yè)制造業(yè)60四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（三）一般計(jì)稅下的分包結(jié)算增值稅復(fù)核XX分包與項(xiàng)目簽訂2016年7月簽訂幕墻專業(yè)分包合同，合同總價(jià)13800萬元，增值稅率11%。分包提供發(fā)票2018年4月以前11%增值稅專31、用發(fā)票3000萬元，2019年3月提供10%增值稅專用發(fā)票8500萬元，2019年12月完工結(jié)算不含稅15000萬元，增值稅15000/1.11*11%=168.67萬元，價(jià)稅合計(jì)15168.67萬元。31發(fā)票總額稅率不含稅金額增值稅300011%2702.7297.3850010%7727.27772.73 9%4570.03411.3核定結(jié)算合計(jì)150001481.33分包報(bào)送11%150001650審計(jì)扣減 168.67一般計(jì)稅下的分包結(jié)算增值稅計(jì)算四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（三）62四、內(nèi)控審計(jì)關(guān)注點(diǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理 項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入和總成本是否價(jià)稅分離；建造合同卡片是否更新；預(yù)計(jì)毛利計(jì)算是否正32、確；增值稅科目核算是否正確，分包抵稅是否及時(shí)和充分；項(xiàng)目發(fā)票臺(tái)賬完整性和正確性，是否反映進(jìn)項(xiàng)發(fā)票收取和抵扣情況；內(nèi)部安裝應(yīng)付款及扣款核算是否符合公司統(tǒng)一規(guī)定；（四）3263單元小結(jié)04完成本單元時(shí)，你應(yīng)能：營(yíng)改增后，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)對(duì)合同管理、發(fā)票管理、商務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算4個(gè)方面進(jìn)行涉稅內(nèi)控執(zhí)行檢查。63二、單元標(biāo)題6464總結(jié) 營(yíng)改增已經(jīng)試運(yùn)行了4年多的時(shí)間，本次培訓(xùn)介紹了營(yíng)改增的基本知識(shí)和賬務(wù)處理，解決工程項(xiàng)目審計(jì)收入和成本確認(rèn)方法，利用稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)策劃，重點(diǎn)講解工程項(xiàng)目、EPC項(xiàng)目、房地產(chǎn)項(xiàng)目籌劃案例，內(nèi)部控制檢查關(guān)注合同、發(fā)票、商務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算等方面，希望本次學(xué)習(xí)內(nèi)容能夠幫助各位，通過審計(jì)規(guī)范企業(yè)管理行為。