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1、萬達商業(yè)管理公司萬達商業(yè)管理公司 經(jīng)營中的納稅籌劃難點及解決思路經(jīng)營中的納稅籌劃難點及解決思路 目前，在各地萬達廣場商業(yè)管理公司中，幾乎全部是增值稅小規(guī)模納稅人， 這是由于萬達商業(yè)管理公司跟普通物業(yè)公司有很大區(qū)別， 萬達商業(yè)管理公司主要 管理萬達集團開發(fā)的商業(yè)地產(chǎn)項目，除了物業(yè)管理之外，商業(yè)管理公司還負責整 個廣場商鋪的前期招商、開業(yè)后運營數(shù)據(jù)分析、后期經(jīng)營過程中的廣場的市場推 廣和企劃宣傳工作。因此商業(yè)管理公司在注冊時，營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍除物業(yè)管理 等營業(yè)稅應(yīng)稅項目外， 還包括日用百貨、 代收水電費、 供暖費等增值稅應(yīng)稅項目， 但是在實際經(jīng)營中不涉及貨物銷售。至于各商業(yè)管理公司代收水電費、供暖2、費等 業(yè)務(wù)在實際操作中都開具物業(yè)公司的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票，并注明代收項目。那么是 否在日常經(jīng)營中確無增值稅應(yīng)稅項目， 而不用在意增值稅納稅人資格呢？此文中 將對這一問題做一探討。 首先，在商業(yè)管理公司日常經(jīng)營中經(jīng)常涉及的增值稅應(yīng)稅項目就是代收代 付水電費、供暖費項目。各地稅務(wù)局對代收水電費、供暖費溢價部分征收何種稅 款各持己見，因此各地做法也不盡相同。 目前萬達各地商業(yè)管理公司對代收項目賬務(wù)處理舉例如下： 1.1 收到客戶交來水費 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款代收款項-水費 1.2 月末根據(jù)自來水公司的抄表數(shù)繳納水費 借：主營業(yè)務(wù)成本能源費水費（商業(yè)公司應(yīng)承擔的部分） 、 其他應(yīng)付款代收款項水費 3、貸：銀行存款 其中：代收和支付每月都會有差異，月末其他應(yīng)付款代收款項水費科 目常常會出現(xiàn)余額。 根據(jù)“國稅發(fā)【1998】217 號文：關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)代收費用營業(yè)稅有關(guān)問 題的通知” 中， 明確物業(yè)企業(yè)代收代付水電費為免稅項目， 但是， 文中還規(guī)定 “對 從事此項代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費應(yīng)計征營業(yè)稅” ，此手續(xù)費應(yīng)如何界定呢？如果發(fā)票 或合同中有明確規(guī)定當無異議， 如果未明確呢？個人認為， 從稅務(wù)部門角度出發(fā)， 企業(yè)在代收代付水電費過程中， 只要有溢價行為可視同手續(xù)費， 則應(yīng)繳納營業(yè)稅。 針對這一問題，我們首先要明確增值稅納稅人的資格問題。增值稅納稅人 資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定：商業(yè)類應(yīng)稅項目年銷售額 在 80 萬元以上就可以申請認定為一般納稅人，一般納稅人在取得增值稅專用發(fā) 票時可以抵扣相應(yīng)進項稅額，從 2009 年開始固定資產(chǎn)進項稅額也可以抵扣。那 么如果我們?nèi)〉靡话慵{稅