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1、1 / 4房地產(chǎn)預(yù)售的財(cái)稅處理及納稅申報(bào)附表填寫(xiě)之探討摘要：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)屬于特殊銷(xiāo)售事項(xiàng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的處理規(guī)定存在差異。本文結(jié)合實(shí)例，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理及所得稅年度納稅申報(bào)表附表的填寫(xiě)進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)預(yù)售會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理納稅申報(bào)一、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收賬款，待房屋交給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)，再確認(rèn)收入。對(duì)于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方反映，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，2、再將預(yù)繳稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。例：甲房地產(chǎn)公司 2011 年開(kāi)始在乙地級(jí)市開(kāi)發(fā) a 地塊，a 地塊共計(jì)興建 f1、f2 房產(chǎn)。 f1 房產(chǎn)于 2011 年 8 月起開(kāi)始預(yù)售， 2012 年 10 月份完工； f2 房產(chǎn)于 2012年 2 月開(kāi)始預(yù)售，2012 年未完工。2011 年共計(jì)取得 f1 房產(chǎn)預(yù)售房款 4 000 萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出50 萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 90 萬(wàn)元、廣告宣傳費(fèi)支出 300 萬(wàn)元；2012 年銷(xiāo)售 f1房產(chǎn)取得收入 2 000 萬(wàn)元（假定為完工后實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入），預(yù)售 f2 房產(chǎn)取得預(yù)售房款 5 000 萬(wàn)元，f1 房產(chǎn)完工開(kāi)發(fā)成本共計(jì) 4 0003、 萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出 55 萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 60 萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)支出 200 萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加 5.55%，土地增值稅按 1%預(yù)繳，預(yù)計(jì)毛利率 10%，例中未涉及因素假設(shè)不考慮）。1.甲房地產(chǎn)公司 2011 年度的會(huì)計(jì)處理。（1）收到預(yù)售房款：借：銀行存款 40 000 000貸：預(yù)收賬款 40 000 0002 / 4（2）預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和土地增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000 000應(yīng)交城建稅 140 000應(yīng)交教育費(fèi)附加 80 000應(yīng)交土地增值稅 400 000貸：銀行存款 2 620 000（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)：借：管理費(fèi)用工資 500 000業(yè)務(wù)招待費(fèi) 900 000廣告宣傳 xx3 000 000貸：銀行存款 4 400 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 345 000貸：所得稅費(fèi)用 345 0002011 年