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1、營改增對建筑業稅負的影響“營改增”之后，可影響建筑業稅負的因素增多，如：高新技術減免稅；稅率定的偏高，且存在部小規模納稅人抵扣不足、材料簡易征收等；而建筑業的成本主要是由料費、工費、專業分包成本、機械使用費等組成，由于無法獲得更多的進項稅額來抵扣，故非常容易導致其稅改后的稅負因此增多。為此，探討營改增對建筑業稅負的影響，對下一步建筑業增值稅改革具有重要的理論指導。 研究假設本研究根據官方公布的建筑業投入產出數據作為測算依據，假設已經在全國范圍內就建筑業實施“營改增”；為了保證研究過程中，不會出現增值稅出口退稅的問題，故假設建筑企業的施工成本和施工勞務均發生在國內；假設所研究的企業，在增值稅擴圍2、之后其均為一般納稅人，所能夠抵扣的項目均能夠獲得增值稅專用發票。可抵扣的項目主要包括：機械使用費、材料費以及外包成本。在工程中，經營租賃資產的租賃增值稅稅率與外購材料增值稅稅率均為17%，外包業務增值稅稅率為11%；對建筑行業實施“營改增”。因計稅方式與基礎均發生了相應的改變。為此，建筑業所涉及的城建稅、企?I所得稅以及教育費附加等相關稅種的征收也會隨之發生相應的變化。故假設本研究中所梯道的建筑業稅負主要是指與“營改增”直接相關聯的增值稅和營業稅，暫時不對其他稅負的影響做出考慮。模擬測算方法我國建筑業的營業稅其稅率為3%，而根據政策顯示，“營改增”后建筑業的增值稅稅率被設定為11%。為此，本研3、究以官方所公布的2002-2012年的建筑業投入產出數據為測算依據，對“營改增”對建筑業稅負的影響進行分析。在增值稅理論稅基的測算中，主要采用生產法，并結合稅率11%的要求來實現對建筑業“營改增”行業稅負變化的模擬測算。具體測算公式如下營業稅稅率產出數=“營改增”前建筑業應納營業稅額；銷項稅額一進項稅額一可抵扣固定資產進項稅額=“營改增”后建筑業應納增值稅額；中間投入數/（1+3%）假設的增值稅稅率=進項稅額；產出數/（1+3%）假設的增值稅稅率=銷項稅額；設備工具投資/（1+17%）對應的增值稅稅率=可抵扣固定資產進項稅；應納稅額/產出數=稅負。模擬測算結果及分析在11%的增值稅稅率下，取五4、個不同個年份對實施營改增后其增值稅稅額進行測算，結果顯示，其與營改增實施前營業稅相比均表現為下降，但其對應稅負均小于實施前稅負（見表1）。就實際情況來說，在建筑業中其砂石以及人工成本等均很難或者無法獲得增值稅的專用發票，這勢必會導致進項稅額的抵扣范圍因此縮小。為此，在實際操作過程中，所測算的結果必然高于本研究推測結果，甚至還可能出現實施“營改增”后稅負大幅度增加的情況。與此同時，在實施改革之后應當將稅率的檔次設置盡量更少，并對稅制進行簡化，從而更好的發揮增值稅中性效應。綜上所述，結合本次研究結果和實際情況，本研究認為為了確保營改增實施前后建筑業的稅負均衡，應將增值稅的稅率調整到11%以下。除此5、之外，在研究中發現，2012年最新投入產出表中，建筑業的“中間使用”部分產值大約為8661.15億元，而這部分基本上流向了其他的行業。而其“最終使用”部分產值大約為12968.53億元，基本上都流向了最終消費。這充分表明，為了能夠與時代發展的需要相應適應，可針對部分保證社會公眾目標的工程采取相應的財政補貼。結論與建議作為我國一項非常重要的結構性減稅工作，“營改增”的實施必然會給國家經濟和各個行業帶來巨大的影響。其中，“營改增”的實施可使試點行業企業受到扶持，但同時也會使得地方稅收收入因此減少。結合本研究的測算結果，筆者提出如下幾點建議：建筑業的實際情況本身較為復雜，若以11%作為營改增后稅率，6、政府應當在過渡期，通過財政補貼、即征即退等方式給予稅改后稅負增長企業相應的扶持。同時適當增加抵扣范圍，使建筑業重復征稅問題得到有效解決。建筑工業化是未來建筑業產業轉型和結構調整的必然趨勢，而要更好的實現建筑業工業化發展，就必須配合相應的政策保證體系。作為國家宏觀經濟調整中最低成本和最有效的政策工具，稅收調節可以說在其中發揮著非常關鍵的作用。在實施營改增后，建筑業與其他工業部門增收同樣的增值稅，企業所購入的機械等裝備均能夠進行增值稅進項稅的抵扣，從而促使建業上下游產業增值稅抵扣鏈條的延長，使得建筑企業積極進行技術改造和設備更新，從而提升器產業競爭力。在實施營改增之后。地方財政收入必然會出現大幅減少，勢必會給地方發展帶來影響。特別是在營業稅收入中建筑業營業稅可以說占據了較大的比重。故在實施營改增之后，還必須充分考慮其對地方財政帶來的影響和沖擊，經過預測，采取相應的措施進行有效的預防。但根據本研究的測算結果來看，在短時間內，11%的增值稅稅率并不會給建筑業帶來過大的影響，故也不會給地方財政帶來過大的沖擊。綜上所述，就短期結果來看，營改增的實施不會給建筑業帶來過大的影響，但從長期發展來看，其能夠實現對建筑業企業稅負的減少，使其能夠更多的精力和資金用于產業的優化升級，從而推動建筑業實現工業化發展。（：山西省汾陽市公用事業管理局）