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1、營改增下建筑企業(yè)經營模式應對對策研究摘要：建筑業(yè)在“營改增”的沖擊下應進行如何變革，是當前迫切需要研究和解決的問題。在梳理營業(yè)稅、增值稅、營改增的本質的基礎上，分析了營改增對建筑企業(yè)經營的不利影響，進而從經營模式上對組織架構的變革提出了相應的對策。最后通過實證分析，驗證了該措施的合理性。該研究成果可為建筑企業(yè)如何規(guī)范化應對營改增提供理論指導和決策依據。本文的研究以期給予建筑企業(yè)如何規(guī)范化應對營改增提供理論指導和決策依據。 Abstract： Construction industry how to act on its own initiative， following the reforma2、tion of replacing business tax with value-added tax（VAT）， is an urgent problem to study and solve. Based on the essence of business tax， value-added tax and replacing business tax with value-added tax（VAT）， analysis of the revolution adverse impact on construction corporate operation was made， and c3、ountermeasures about transform of organization chart was proposed. This paper may give construction enterprises theoretical direction and decision basis to normalize company operation under replacing business tax with value-added tax（VAT）.關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；經營模式；應對策略Key words： replace the business tax wit4、h value-added tax；construction corporate；business mode；countermeasure中圖分類號：F406.7；F426 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）10-0064-020 引言營改增本質上是一種結構性減稅，是全面深化改革向縱深推進的背景下，國家深化財稅體制改革的重要舉措，旨在將“道道征收，全額征稅”的營業(yè)稅，改為“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的增值稅，從而達到減少重復征稅，促進專業(yè)化分工，優(yōu)化資源配置，激發(fā)市場活力的目的。然而，由于建筑施工行業(yè)需要多行業(yè)多部門協(xié)調配合，具有施工工藝復雜、施工地點分散、投入大、工期長等特點5、，在實際的建筑經營活動中涉及眾多行業(yè)。因此，在建筑業(yè)營改增政策的推行過程中，切忌忽視建筑業(yè)的行業(yè)屬性以及企業(yè)經營的時代背景，忽視建筑業(yè)流轉稅改革過程中存在的問題。而當前的經營管控模式中存在的諸多問題將直接影響到“營改增”的減稅效應，所以建筑施工企業(yè)應抓住契機，盡快進行經營管控模式的調整，最紅達到減稅的效果。因此本文試圖分析營改增的本質的基礎上，剖析建筑企業(yè)在營改增背景下的經營模式的應對對策，以期待給予建筑企業(yè)合理有效的展開營改增工作，減輕企業(yè)賦稅。1 營改增的本質1.1 營業(yè)稅 營業(yè)稅是指對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于6、流轉稅制中的一個主要稅種，也是價內稅，應納稅額為營業(yè)額與適用稅率的乘積。我國營業(yè)稅的稅率實行分級稅率或是差異稅率，稅率在3%到20%不等，不同的行業(yè)和地區(qū)采用與之相適應的稅率，因此營改增的出臺將給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來復雜的結構性問題。1.2 增值稅 增值稅是商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅，是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加價值進行征收。增值稅是我國眾多稅種中唯一的價外稅，最終的賦稅由消費者承擔。增值稅的收入占國家全部稅收的60%以上。增值稅的稅收收入由中央與地方共享，中央財政占比75%，地方則為25%，而進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收7、入全部歸入中央財政。1.3 ?I改增的本質 “營改增”即營業(yè)稅改為增值稅，國家對企業(yè)的征稅從之前的營業(yè)稅與增值稅二稅并行改為二稅合一模式。營改增之前，建筑企業(yè)執(zhí)行的是營業(yè)稅，不論購買的產品或服務均以總價乘以稅率得出納稅額，不做抵扣。“營改增”政策的本意是給企業(yè)減負，促進企業(yè)經營模式的轉型升級。從國家層面來說，“營改增”是深化社會分工，經濟結構調整和資源優(yōu)化配置、整合的重要措施，將有效提高發(fā)展質量和效益，從而促進經濟發(fā)展方式的轉變。而對于企業(yè)個體，“營改增”涉及結構性的問題，不能簡單就增稅或減稅而論，從企業(yè)總體二言，“營改增”有效實現了企業(yè)減負，納稅人數也顯著增加。總之，營業(yè)稅向增值稅的轉變，合8、理規(guī)避的營業(yè)稅的弊端，有效避免了重復征稅，對建筑企業(yè)減負，經營模式的升級轉型，提升企業(yè)競爭力具有重要意義。2 營改增對建筑企業(yè)的不利影響2.1 對賦稅的影響 根據測算，“營改增”后，建筑業(yè)稅負普遍提高，主要受建筑業(yè)工程施工板塊、成本結構、物資設備供應商或租賃商、勞務分包商等多種因素綜合的影響。2.2 對投標價的影響 傳統(tǒng)稅制下，采取綜合稅率計提稅金的方式投標報價，忽略了影響建造成本、稅金及利潤的一個重要因素，即流轉稅制改革。而“營改增”的出現避免了上述問題。因為，增值稅為價外稅，且實行減法計稅，在進行工程量清單子目綜合單價測算時，由于很難預測有多少成本費用能夠取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，難以準9、確測算工程的稅費情況，使得標前測算時投標綜合單價難以確定，影響工程的預期收益。因此，投標報價時也需將此作為重點關注項目。 2.3 對組織架構、資質管理與業(yè)務模式的影響 在“營改增”的影響下，企業(yè)的組織架構、資質管理與業(yè)務模式三者是相互關聯(lián)，相互作用的。“營改增”后，很多方面都可能較之以往發(fā)生變化，包括資質問題、管理模式、組織結構、納稅方式等。如：局管模式下，“營改增”后，若建筑業(yè)采取“項目部就地預繳、法人單位匯總繳納”的匯總納稅模式，在集團公司與參建的子公司不屬于同一匯總納稅范圍的情況下，將會存在如下問題：合同主體與施工主體不一致；收入、成本分別并入集團公司和子公司匯總報表范圍。根據現行建筑法10、的相關規(guī)定，存在被認為肢解建筑工程的風險；匯總納稅模式，存在多級的母子施工組織雙重預繳增值稅，影響資金流；在這種管理模式下，受增值稅的影響，如果要規(guī)避前述三個問題，可能需要調整現有的組織結構，如將母子公司變更為總分公司。2.4 對物資、設備采購、勞務分包管理方面的影響 對物資、設備采購、勞務分包管理方面的影響主要體現在以下三個方面：一是“營改增”后，影響增值稅稅負水平高低的因素會變多，多項因素都會對此造成影響，比如合同主體、付款發(fā)票、采購價格、發(fā)票的取得與傳遞等；二是“營改增”前購進資產不能抵扣，導致“營改增”后企業(yè)增值稅稅負的上升；三是交易主體的增值稅納稅人身份、勞務分包模式是影響稅負高低的11、首要因素，如與個人發(fā)生的交易行為或個人分包，無法形成進項稅額導致增值稅稅負上升，進而導致凈利潤降低。3 營改增下建筑企業(yè)經營模式應對對策3.1 子變分的組織架構調整 營改增后，現有的組織結構、管理模式和資質問題都會受到重大影響，影響程度隨建筑業(yè)增值稅納稅主體、納稅方式的不同存在一定差異。營改增后，母公司與子公司屬于不同的增值稅納稅主體，將會存在以下問題：合同簽約方與勞務提供方不一致，導致業(yè)務流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風險；銷項主要體現在合同簽約方（總包），進項主要體現在實際施工方，從而導致進銷項不匹配，合同簽約方稅負增大、利潤下降。在這種管理模式下，受增值稅的影響12、，要規(guī)避前面的兩個問題，最合理的辦法是將低資質或沒有資質的子公司變?yōu)榉止荆瑢嵭蟹止敬堋Ｈ鐖D1所示。此種方案對現有架構、管理影響較大，但需綜合考慮子公司資質情況、業(yè)務特點、發(fā)展情況等因素。在該模式下，另外一個優(yōu)勢就是實施集中管理，即中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現在中標單位，實現增值稅進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。3.2 成立兩級核算中心，實行收支兩條線的管控模式 在營改增的模式下，項目部在當地機構按照2%的比例預繳增值稅，企業(yè)總部機構按照月度進行清算。因此，集中統(tǒng)一的資金管控和發(fā)票管控成為一種必然趨勢。建議成立公司級13、的核算中心和項目部的結算中心，實行收支兩條線的資金及發(fā)票的集中管理模式。其模式如圖2所示。在該模式中，公司級結算中心直接隸屬于總公司，垂直分管項目結算中心。項目結算中心按照項目進度計量工程量，并向建設單位申請工程款；申請后的工程款直接支付到公司級結算中心；項目部與專業(yè)承包商、勞務分包商、材料供應商及機械租賃商簽訂合作協(xié)議，供方按照合同付款條件及工程進度、材料物資、機械設備使用等情況向項目級結算中心請款，項目結算中心審核通過后向公司級結算中心申請工程進度款；工程進度款通過公司級結算中心審核通過后，直接由公司級結算中心撥付到相應的供方。此外，項目級結算中心還承擔項目部的增值稅預繳的基本職能，并將階14、段性的額發(fā)票集中掃描管理，通過發(fā)票管理系統(tǒng)將發(fā)票上傳到系統(tǒng)生產發(fā)票臺賬，并定期將發(fā)票統(tǒng)一集中匯總到公司級結算中心；公司級結算中心對整個企業(yè)的發(fā)票進行匯總，并對增值稅進行統(tǒng)一籌劃和上繳。3.3 實證分析 福建省永泰建筑工程公司于1994年3月3日在福建省永泰縣市場監(jiān)督管理局登記成立，公司經營范圍包括建筑工程、市政公用工程、建筑裝修裝飾工程等，企業(yè)在全國設立分（子）公司30余個，年營業(yè)收入近40?|。在營改增背景下，公司經過多次激烈會議討論，決定應對營改增時將上述策略在部分子公司推行和部分新項目。經過大半年的實踐，子變分和兩級結算中心的模式可有效應對營改增，規(guī)避營改增面臨的各種風險。公司高層決定在15、未來繼續(xù)推廣。4 研究結論及不足本文在梳理營業(yè)稅、增值稅、營改增的本質的基礎上，分析了營改增對建筑企業(yè)經營的不利影響，進而從經營模式上對組織架構的變革提出了一定的對策。上述對策對建筑企業(yè)合理應對營改增起到了積極的作用，且能有效規(guī)避營改增所帶來的企業(yè)經營風險。參考文獻：1戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考J.財務與會計，2012.2常永華.從“營改增”方面淺談建筑業(yè)的發(fā)展J.經營管理者，2014（3）.3黃新國.對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現實研究產業(yè)經濟J.產業(yè)經濟，2011（10）.4孫蓉.建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響J.財經論壇，2011（10）.5張?.建筑業(yè)“營改增”試點的應對措施J.財會月刊，2013（1）.6劉光軍.建筑業(yè)營改增應處理好幾個問題J.財會月刊，2012（04）：30-33.7陳思聰.試述營改增對建筑業(yè)的影響J.法制與經濟（下旬），2014（1）.8張雪紅.建筑企業(yè)“營改增”相關問題的思考J.經營管理者，2014（4）.