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1、營改增背景下建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃黃玉坤成都煜明裝飾工程有限公司摘要：新稅收體制的深入發(fā)展與應(yīng)用，“營改增”的不斷推行，極大的改變了市場格 局和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，給各個行業(yè)的發(fā)展都帶來了不同程度的影響。以建筑業(yè)為例，自 2016年5月1 口起，被正式納入營改増試點以來，建筑業(yè)便開始認(rèn)真履行和落 實增值稅稅收籌劃以及相關(guān)政策措施實施，并且就目前而言，已經(jīng)取得了相當(dāng) 顯著的成效。下文從營改增背景下的角度出發(fā)，對營改增背景下建筑業(yè)增值稅的 稅收籌劃進(jìn)行分析，希望對進(jìn)一步加強(qiáng)建筑業(yè)的發(fā)展，使建筑業(yè)在面對復(fù)雜、多 變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠突岀優(yōu)勢，持續(xù)、健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè);增值稅;稅收籌劃;作者簡介：黃2、玉坤，成都煜明裝飾工程有限公司。營改增背景下的建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃是建立在以往稅收體系基礎(chǔ)上的，在 相應(yīng)的改革和發(fā)展過程中，建筑業(yè)增值稅稅收籌劃空間有了明顯的提升，納稅 規(guī)劃更為清晰，很大程度上避免重復(fù)繳稅現(xiàn)彖的發(fā)展，并且為建筑業(yè)發(fā)展口標(biāo) 和利益最大化的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。但從客觀上來講，營改增的全面推行改變了原 有的納稅籌劃環(huán)境和因素，大大的增加了納稅籌劃風(fēng)險，威脅到建筑業(yè)良性的 發(fā)展，制約了建筑行業(yè)營改增進(jìn)一步的實行。對此，加強(qiáng)對營改增背景下建筑業(yè) 增值稅的稅收籌劃，提高對增值稅的籌劃風(fēng)險的防范和解決能力，成為建筑業(yè) 增值稅實施過程中重點研究的內(nèi)容之一。營改增背景下建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃問題3、分析建筑業(yè)自全面進(jìn)入“營改增”階段以來，便積極履行和落實營改增政策的基木 要求，認(rèn)真的進(jìn)行增值稅稅收籌劃和相關(guān)的措施安排，以推進(jìn)整個建筑業(yè)市場 的和諧和穩(wěn)定。營改増背景下建筑業(yè)増值稅的稅收籌劃作為一個統(tǒng)籌性的話題， 是以整個建筑業(yè)為基調(diào)，以不同建筑公司類型、不同企業(yè)戰(zhàn)略冃標(biāo)為依據(jù)，在合 法合規(guī)的前提下通過增值稅稅收業(yè)務(wù)的合理籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，提升 行業(yè)經(jīng)濟(jì)價值的最終目的。總體來說，營改增背景下建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃是 建立在現(xiàn)代化的稅收體制改革和創(chuàng)新要求上的，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需求， 是利于建筑業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的，但從整體而言，建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃方面也存 在一些不利因素，給納稅籌劃帶來4、一定的風(fēng)險。一是，管理者納稅籌劃意識的淡薄。（1）相對于內(nèi)部財務(wù)管理，管理者更加重 視企業(yè)對外的經(jīng)營收益，缺乏科學(xué)、統(tǒng)籌的納稅籌劃觀念。（2）大多數(shù)的建筑 業(yè)財務(wù)管理工作都具有局限性，由項目部門單獨負(fù)責(zé)，財務(wù)管理范圍也比較狹 隘，重業(yè)務(wù)、輕管理現(xiàn)象普遍存在。（3）對營改增后納稅籌劃認(rèn)識不全面，不 僅觀念上難以實現(xiàn)實效性的轉(zhuǎn)變，甚至認(rèn)為只是稅制的轉(zhuǎn)換，存在“事不關(guān) 己”的心態(tài)，不能從根本上把握營改增后納稅籌劃的空間彈性，無法深入挖掘 營改増后合理納稅籌劃給企業(yè)發(fā)展帶來的優(yōu)勢。簡單來說，營改增后，增值稅籌 劃空間有了明顯的提高，企業(yè)根據(jù)自身實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)選擇不同的納 稅籌劃方式會出現(xiàn)不同的5、納稅金額，而且不同于以往財政管理的獨立性、偏執(zhí)性, 更加強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)互相協(xié)作的結(jié)果。而管理者納稅籌劃觀點的淡薄直接導(dǎo)致對納 稅籌劃片面性的認(rèn)識，既無法發(fā)揮營改增背景下增值稅的稅收籌劃作用和價值， 又不利于企業(yè)健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。二是，建筑業(yè)經(jīng)營模式的復(fù)雜化。建筑業(yè)的發(fā)展本身具有自身的規(guī)律和特質(zhì)，經(jīng) 營模式多樣化、復(fù)雜化。特別是對于一些大中型建筑行業(yè)而言，分公司、子公司 多，涉及范圍廣、業(yè)務(wù)類型多、管理環(huán)節(jié)復(fù)雜，很容易造成多重增值稅納稅的情 況，其至也會岀現(xiàn)一些偷稅、漏稅等違法事件的發(fā)生。盡管營改增后，對于滿足 條件的增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，并且在操作和流程方面也更為科學(xué)化和 合理化，但受建筑6、業(yè)自身特質(zhì)的影響，內(nèi)容多、經(jīng)營模式復(fù)雜、管理程序和管理 體系的不夠健全、完善，使得進(jìn)項稅的抵扣很難達(dá)到預(yù)期的效果，營改增后就這 方面而言，實際表現(xiàn)力較弱。三是，對于發(fā)票的管理不嚴(yán)格。營改增之前建筑企業(yè)對于發(fā)票的管理并不嚴(yán)格， 納稅也只需要根據(jù)營業(yè)稅和相應(yīng)的稅率就能計算出，發(fā)票的收取管理較為“隨 意”，在采購設(shè)備、材料時更多的是關(guān)注發(fā)票的價格而忽視發(fā)票的種類及可靠性, 在整個管理系統(tǒng)中，關(guān)于發(fā)票的收取管理可以說是最容易忽略的。而營改增后， 發(fā)票由營業(yè)稅普通發(fā)票轉(zhuǎn)為增值稅普通發(fā)展和專用發(fā)票，發(fā)票的收取也進(jìn)行的 明確的規(guī)定和約束，不同的發(fā)票類型適用于不同的場合。整個管理更為規(guī)范化、 科學(xué)化，也進(jìn)一步7、的避免了發(fā)票造假現(xiàn)彖的發(fā)生。但建筑行業(yè)對于發(fā)票的收取管 理并不重視，更多的在關(guān)注建筑項目的進(jìn)度和技術(shù)的改進(jìn)，對于納稅管理方面 木身就較為“敷衍”，何況是對于發(fā)票的收取管理。四是，合同沒有進(jìn)行規(guī)范管理。（1）對于合同沒有盡心規(guī)范的管理和取得足夠 的重視。（2）對于合同的分級、授權(quán)等方面缺乏系統(tǒng)的、完善的監(jiān)管機(jī)制。（3） 缺乏專業(yè)的管理人才。合同可以說是約束、管制雙方的一個最有力的保障，規(guī)范 合同管理，是建立在對雙方有利而且公平的基礎(chǔ)上的，營改増后進(jìn)項稅是可以 進(jìn)行抵扣的，而抵扣稅又在很大程度上受合同的影響，建筑企業(yè)在簽訂合同時， 任何一個細(xì)節(jié)的忽略都有可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的虧損。五是，建筑業(yè)增值8、稅率11%較高。假設(shè)建筑施工產(chǎn)業(yè)為1,中間投入為X,列方 程式為：（l-x） X11%W1X3%解方程，得岀XO. 7272.通過上面公式模型可知，在建筑 業(yè)增值稅率11%,原營業(yè)稅率3%的情況下，建筑企業(yè)建造過程中購進(jìn)貨物及服 務(wù)成本要達(dá)到總產(chǎn)岀的72%以上，口其加權(quán)平均進(jìn)項稅率要達(dá)到11%以上，建筑 業(yè)營改增后稅負(fù)才會與營業(yè)稅水平持平或者略有下降。簡而言Z,就是稅負(fù)增加 較重。二、營改增背景下建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃問題的應(yīng)對措施營改增的全面推廣和實施是稅收體制改革的一個重大的舉措，在全面實施和推 廣過程中，對于各行各業(yè)的發(fā)展都造成了深遠(yuǎn)的影響，同樣對于市場經(jīng)濟(jì)格局 也帶來的巨大的改變。通過9、客觀的分析營改增背景下建筑業(yè)增值稅的稅收籌劃問 題，可以從以下兒個方面加以改善：一是，樹立新的管理管理。（1）全面的認(rèn)識營改增后增值稅的稅收籌劃，科學(xué)、 合理的進(jìn)行納稅籌劃。（2）改變對營改增稅制轉(zhuǎn)變片面的認(rèn)識，樹立統(tǒng)籌觀念, 加強(qiáng)對企業(yè)資金鏈成本的管理，以降低企業(yè)的資金成本。（3）落實增值稅的稅 收籌劃的全員性、全而性，強(qiáng)調(diào)對專業(yè)化管理人才的培養(yǎng)。二是，完善經(jīng)營模式。（1）明確企業(yè)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略日標(biāo)，科學(xué)的劃分職權(quán), 形成統(tǒng)一的管理模式。（2）對于小型的建筑企業(yè)而言，可以實行獨立承包制， 優(yōu)化管理制度，提高自身的調(diào)配力度和調(diào)配能力。（3）大中型建筑業(yè)可以將組 織結(jié)構(gòu)偏平化改革，對各個子公司10、分公司進(jìn)行合理規(guī)劃，精確定位，既要形成 一定的約束力，又要保障其基本的職責(zé)和權(quán)利，增強(qiáng)管理的彈性。三是，科學(xué)的管理發(fā)票。（1）對不同種類、不同作用加以了解，對發(fā)展索取、 認(rèn)證、保管環(huán)節(jié)嚴(yán)格管理。（2）進(jìn)項稅是可以通過發(fā)票進(jìn)行抵扣的，改善發(fā)票 管理對于降低企業(yè)稅負(fù)具有重要的作用。四是，加強(qiáng)合同管理。合同管理對于稅負(fù)的降低與否是具有客觀聯(lián)系的，這也是 營改增對于建筑業(yè)最為重要的一點。一方面，要從思想意識上認(rèn)識到合同的重要 性，全面的考慮合同是否符合自身要求、合同內(nèi)容是否得當(dāng)、公平、是否滿足自 身對于經(jīng)濟(jì)利益和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的要求，從合同層面保障切實利益。另一方面為 了避免征收重復(fù)的稅額，推行獨立的合同管理，落實合同責(zé)任制。規(guī)范各方面行 為和操作，以盡可能的降低合同簽訂風(fēng)險。總Z,營改増背景下，建筑業(yè)増值稅的稅收籌劃還存在一些方面的問題，需要 加以探究和引起深思，建筑業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益變化的環(huán)境下要想保留優(yōu)勢、 想要在競爭中尋求發(fā)展就必須要做好&身管理工作，正確的認(rèn)識營改增背景下 增值稅的稅收籌劃工作，以更為積極的態(tài)度和專業(yè)水平應(yīng)對營改增的全面實施， 使建筑業(yè)的發(fā)展能夠更快的適應(yīng)市場發(fā)展需求。參考文獻(xiàn)1 余美玲營改增后建筑業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險及其規(guī)避J 福建廣播電視大 學(xué)學(xué)報，2016?.2 蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃M第7版北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.