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1、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑業(yè)的影響新收入準(zhǔn)則將會(huì)影響很多企業(yè)和行業(yè)，受到影響較大的行業(yè)包括制造業(yè)、信息傳 輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生命科學(xué)業(yè)、金融業(yè)、 航空航天及國防業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、能源資源業(yè)等。本文主要介紹新收入準(zhǔn)則對(duì)建 筑業(yè)（包括裝修業(yè)、監(jiān)理服務(wù)業(yè)）的重大影響。新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑業(yè)的影響就實(shí)施新收入準(zhǔn)則而言，建筑業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題如下：收入能夠在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)還是只能在完工時(shí)確認(rèn)？何時(shí)捆綁的服務(wù)代表一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)？合同修訂（修改訂單）對(duì)現(xiàn)在和未來收入有什么影響？何時(shí)與同一客戶簽訂第二份合同影響原始合同收入的確認(rèn)？采用成本法估計(jì)完工百分比和業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)當(dāng)包括哪些成本？激勵(lì)付2、款額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？合同取得成本能否資本化？建筑業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理包含獨(dú)特的挑戰(zhàn)，包括如何處理頻繁的修改訂單，如何界 定發(fā)生的并不代表完成程度的成本，是否承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)更大履約義 務(wù)的一部分。雖然IASX對(duì)這類合同提供了一些詳細(xì)的指引，但是許多復(fù)雜的 問題并沒有強(qiáng)調(diào)，許多企業(yè)現(xiàn)在采用的是類似美國 ASC 605-35的指引，所以企 業(yè)需要對(duì)這類業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)分析。步驟一：識(shí)別與客戶之間的合同合同修訂或變更訂單根據(jù)IAS11 ,當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，改變合同范圍或者合同價(jià)格包括在 合同收入中：客戶很可能同意變化和金額收入的金額能夠可靠計(jì)量根據(jù)IFRS 15 ,如果參與方同意改變合3、同范圍， 但是并沒有對(duì)相應(yīng)的價(jià)格變化達(dá) 成一致，那么企業(yè)需要應(yīng)用可變對(duì)價(jià)的概念估計(jì)合同價(jià)格的變化。合同修訂根據(jù)不同的情況可能作為單獨(dú)合同處理，也可能作為原始合同的終止并 簽訂新的合同，也可能作為原始合同的一部分。例如，固定造價(jià)合同受到后續(xù)訂 單變化的影響，不能認(rèn)為與原始履約義務(wù)明顯可區(qū)分，銷售商應(yīng)調(diào)整交易價(jià)格和 完工程度，并且采用累計(jì)追補(bǔ)調(diào)整的方式調(diào)整收入。步驟二：識(shí)別合同中的單獨(dú)履約義務(wù)IFRS 15明確，當(dāng)企業(yè)提供重大的整合服務(wù)， 以將合同中各個(gè)單獨(dú)的商品或服務(wù) 整合為客戶在合同中將獲得的一組商品或服務(wù)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。因此，許多建造合同將被視為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。企業(yè)根據(jù)可明4、顯區(qū)分的條件評(píng)估多重要素的單獨(dú)性需要重大的職業(yè)判斷，這可能會(huì)產(chǎn)生更多不同的履約義務(wù) 被獨(dú)立出來。例如，一項(xiàng)建造合同可能包括設(shè)計(jì)、采購和建造服務(wù)，可能需要作 為單獨(dú)的履約義務(wù)核算。步驟三：確定交易價(jià)格可變對(duì)價(jià)合同（例如獎(jiǎng)勵(lì)或者激勵(lì)等）是建筑業(yè)常見的業(yè)務(wù)類型，雖然新模型評(píng) 估許多類型的可變對(duì)價(jià)需要重大判斷，但是我們認(rèn)為并不會(huì)對(duì)激勵(lì)付款額有重大 影響，特別是，現(xiàn)行的準(zhǔn)則要求在符合條件時(shí)，激勵(lì)付款額包括在合同收入中。步驟四：分配交易價(jià)格至單獨(dú)的履約義務(wù)我們認(rèn)為，許多建造合同不能夠獲得可觀察的價(jià)格，企業(yè)將需對(duì)單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行估 計(jì)，并在估計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)在最大程度上使用可觀察輸入值。 IAS笛中沒有關(guān)于 在多重5、要素安排的建造合同中分配收入的詳細(xì)指引，所以新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影 響程度取決于企業(yè)現(xiàn)在采用的會(huì)計(jì)政策。步驟五：當(dāng)履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入雖然許多建造合同將在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)， 因此與根據(jù)IAS11 確認(rèn)收入的模式類似，但是企業(yè)不能假定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)沒有發(fā)生變化，仍然需 要仔細(xì)評(píng)估控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，從而確定收入確認(rèn)的時(shí)間。對(duì)于在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的履約義務(wù)，企業(yè)以一種體現(xiàn)所承諾商品或服務(wù)的控制權(quán) 轉(zhuǎn)移至客戶的方式確認(rèn)完工進(jìn)度。計(jì)量進(jìn)度的方法包括投入法和產(chǎn)出法。企業(yè)必須評(píng)估現(xiàn)有的方法以確保他們符合 IFRS15的目標(biāo)。對(duì)于在一段時(shí)間內(nèi)實(shí) 現(xiàn)的履約義務(wù)，現(xiàn)在所采用的投入成本法并不是計(jì)量完工進(jìn)度最恰當(dāng)?shù)姆绞?。類似地，如果企業(yè)實(shí)質(zhì)上提供了項(xiàng)目材料的采購服務(wù)，購買的材料還沒有安裝，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整投入法，僅根據(jù)已發(fā)生成本確認(rèn)收入，直到材料被安裝之后確認(rèn)毛利。 這可能會(huì)導(dǎo)致在合同期內(nèi)毛利的不均衡。其他指引僉同成電雖然IAS11允許合同的取得成本資本化，并在合同期內(nèi)攤銷，但是許多建筑企 業(yè)更傾向于發(fā)生時(shí)將其費(fèi)用化，IFRS 15要求在符合特定條件的情況下，這類成 本需要資本化。注：致同研究之IFRS系列不應(yīng)視為專業(yè)建議。未征得具體專業(yè)意見之前, 不應(yīng)依據(jù)本系列專題所述內(nèi)容采取或不采取任何行動(dòng)。