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1、營改增對(duì)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)處理影響分析營改增對(duì)建筑業(yè)的會(huì)計(jì)處理影響分析：未知 摘要：建筑業(yè)若要穩(wěn)定獲得稅制改革所帶來的制度紅利，還需要深化推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營模式的變革，這里的變革不僅需要從改變不恰當(dāng)?shù)牟少從Ｊ街衼碚归_，還需要從資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。在對(duì)“營改增”認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，本文對(duì)企業(yè)收入核算所造成的影響、對(duì)企業(yè)成本核算所造成的影響、對(duì)企業(yè)利潤核算所造成的影響進(jìn)行了闡述。在問題導(dǎo)向下提出了：規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)、提高單位工效彌補(bǔ)用工成本壓力、合理配置資金提高資金周轉(zhuǎn)效率、增強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等四個(gè)方面的對(duì)策。關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)處理；影響；對(duì)策隨著營改增稅制改革的成型，建筑行業(yè)在該稅制改2、革中普遍獲得了制度紅利。在傳統(tǒng)理解下，營改增解決了以往對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的問題，并通過設(shè)立三個(gè)會(huì)計(jì)科目細(xì)化了對(duì)企業(yè)增值部分增稅的核算方法。因此，這對(duì)于筆者所在的大型建筑企業(yè)而言，能夠從中感受到由此而帶來的納稅負(fù)擔(dān)的降低。但這里筆者也需要指出，建筑業(yè)若要穩(wěn)定獲得稅制改革所帶來的制度紅利，還需要深化推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營模式的變革，這里的變革不僅需要從改變不恰當(dāng)?shù)牟少從Ｊ街衼碚归_，還需要從資金的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。因此，本文以營改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)處理影響分析為主題，其最終將歸宿到優(yōu)化建筑業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境中來。同時(shí)，還需要從價(jià)值層面轉(zhuǎn)換到對(duì)企業(yè)物化層面的運(yùn)營優(yōu)化中來。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。一、對(duì)“營改3、增”稅制改革的認(rèn)識(shí)具體而言，可以從以下三個(gè)方面來展開認(rèn)識(shí)：（一）營改增稅制改革的目的在推動(dòng)我國從制造大國向制造強(qiáng)國邁進(jìn)的過程中，首先要解決企業(yè)的利潤存留問題。在未實(shí)施營改增之前，通過向企業(yè)征收營業(yè)稅和增值稅，便使得重復(fù)征稅現(xiàn)象普遍發(fā)生。建筑行業(yè)在應(yīng)對(duì)重復(fù)征稅問題時(shí)，往往故意偏離正規(guī)渠道來尋求原材料供應(yīng)源，進(jìn)而時(shí)常導(dǎo)致建筑原材料出現(xiàn)品質(zhì)問題。但在營改增之后由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得建筑企業(yè)必須尋求有資質(zhì)的供應(yīng)源來提供原材料，進(jìn)而也就在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，規(guī)范了企業(yè)的流動(dòng)行為。（二）營改增稅制改革的要求增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)增值部分按比例征收稅款。而且，在增值稅分?O三個(gè)會(huì)計(jì)科目：進(jìn)項(xiàng)4、稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。這就要求企業(yè)，在經(jīng)營管理中只有與有資格開具增值稅發(fā)票的上游企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，才能最終獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的制度紅利。這種稅制安排也倒逼了建筑企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的運(yùn)作模式。另外，建筑業(yè)需要大量的勞動(dòng)力資源，而在現(xiàn)有勞動(dòng)力配置模式下，建筑企業(yè)并未獲得顯著的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額度。因此，這也對(duì)用工環(huán)境提出了新的要求。（三）營改增稅制改革的作用需要在辯證視角下來看待營改增稅制改革的作用，即營改增后的確為大型企業(yè)降低的稅負(fù)，如筆者所在的大型民營建筑企業(yè)。建筑企業(yè)因需要大量的建筑耗材和原材料，使得過去按3%征收的營業(yè)稅取消，并以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅部分，便顯著提升了企業(yè)的利潤存留能力。但建筑企業(yè)因5、自身主營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)使然，也需要從會(huì)計(jì)核算上進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。二、基于認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)處理影響分析在以上認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上，可以從以下三個(gè)方面來分析對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響：（一）對(duì)企業(yè)收入核算所造成的影響建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工中需要大量的河沙、水泥和鋼材，對(duì)這些耗材與原材料的采購支出構(gòu)成了企業(yè)的工程造價(jià)。在實(shí)施增值稅后由于增值稅是價(jià)外稅，所以對(duì)工程造價(jià)的核算則扣除了增值稅額。這樣一來，若按照傳統(tǒng)模式由建筑企業(yè)向無法開具增值稅發(fā)票的企業(yè)尋求貨源，那么在會(huì)計(jì)處理上就無法實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，進(jìn)而也就增大了建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。在我國建筑行業(yè)供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的情形下，因會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)狀況而可能使建筑企業(yè)陷入周轉(zhuǎn)資金斷裂的境地。（二）6、對(duì)企業(yè)成本核算所造成的影響這里的影響主要產(chǎn)生在人工成本核算和機(jī)械設(shè)備環(huán)節(jié)上。前面已經(jīng)指出，建筑行業(yè)的要素投入類型屬于勞動(dòng)密集型，在現(xiàn)有的制度安排下建筑企業(yè)與勞務(wù)公司建立用工合作，由勞務(wù)公司向建筑企業(yè)委派一線員工。在營改增稅制改革后，由于支付給工人的薪酬、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等無進(jìn)項(xiàng)稅扣除，且在勞務(wù)分包上可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅較少，在會(huì)計(jì)處理上將使企業(yè)繳納更多的增值稅。由于建筑企業(yè)一般采取租賃的方式來使用重型建筑施工用機(jī)械設(shè)備，而租賃費(fèi)沒有進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)17%的租賃費(fèi)將對(duì)企業(yè)帶來沉重的納稅負(fù)擔(dān)。（三）對(duì)企業(yè)利潤核算所造成的影響由于增值稅是對(duì)建筑企業(yè)利潤部分進(jìn)行征稅，這就意味著，建筑企業(yè)在施工過程中的資金存量并不受增7、值稅征收的影響，所以在會(huì)計(jì)處理上可以全部作為流動(dòng)資金使用。根據(jù)資本循環(huán)公式：G-W-G可知，資金在空間維度上需要分別處于貨幣環(huán)節(jié)（G）、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（W）和商品環(huán)節(jié)（G），同時(shí)在時(shí)間維度上又需要滿足資金流在三個(gè)環(huán)節(jié)周而復(fù)始的循環(huán)。這樣，才能不斷的為企業(yè)帶來利潤。在營改增之后的會(huì)計(jì)處理中，就使得資金能夠依照上述兩個(gè)方式而存在。三、營改增背景下建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)決策根據(jù)以上所述，在營改增背景下建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)決策可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建：（一）規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)建筑業(yè)外部的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度極強(qiáng)，其內(nèi)部的業(yè)務(wù)涵蓋面也較為廣泛，在當(dāng)前營改增稅制改革背景下，需要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)流動(dòng)環(huán)節(jié)可分8、為采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，針對(duì)筆者所在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)類型，則需要規(guī)范采購環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)。首先，需要改變就近取材以節(jié)約運(yùn)輸成本的固有意識(shí)，而是將供應(yīng)商的資質(zhì)和可否開具增值稅發(fā)票作為優(yōu)先考慮范圍。再者，建立穩(wěn)定的合作關(guān)系來尋求供應(yīng)商主動(dòng)補(bǔ)貨的協(xié)助。（二）提高單位工效彌補(bǔ)用工成本壓力在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，建筑業(yè)也存在著除去過剩產(chǎn)能的內(nèi)在要求，而在降能增效目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，需要提高單位工效來彌補(bǔ)用工成本壓力。在財(cái)務(wù)決策方面，則需要以嚴(yán)格的造價(jià)管理為推手，按照建筑施工工藝將項(xiàng)目分解為若干相對(duì)獨(dú)立的子項(xiàng)目，并在子項(xiàng)目之間彈性配置勞動(dòng)要素和設(shè)備要素。在采取分包作業(yè)模式下，則需要與分包商之間強(qiáng)化契約管理，通過滾9、動(dòng)計(jì)劃法來逐步消化超預(yù)算所帶來的成本控制壓力。 （三）合理配置資金提高資金周轉(zhuǎn)效率由于營改增之后只對(duì)企業(yè)最終利潤進(jìn)行征稅，所以在開始施工到竣工結(jié)算之間應(yīng)合理配置資金，并提高資金的周轉(zhuǎn)效率。根據(jù)“產(chǎn)出/投入”的比例關(guān)系式，在產(chǎn)出一定的情況下需要追求投入最小化，這樣結(jié)余資金可以用于其它建筑項(xiàng)目的資金配置之用。那么如何做到投入最小化呢。在財(cái)務(wù)決策中，首先在項(xiàng)目造價(jià)概算上應(yīng)做到精確化，而這一點(diǎn)又需要夯實(shí)前期勘查和工程制圖的準(zhǔn)確性。在資金配置和使用過程中，應(yīng)以子項(xiàng)目承包制來管控資金投入量。（四）增強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)筆者所在的大型民營建筑企業(yè)，其在發(fā)展過程中較為突出主營業(yè)務(wù)崗位的人員隊(duì)伍建設(shè)。但在10、營改增稅制改革和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，還需要著力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。首先在崗位培訓(xùn)中應(yīng)建立起專題研討模式，使會(huì)計(jì)人員在如何最大化獲取稅制改革紅利的專題討論中相互啟發(fā)，并最終形成符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。另外，還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)基礎(chǔ)性的建筑施工知識(shí)，使他們?cè)谠靸r(jià)概算上能夠更具備主體意識(shí)。四、展望最后，就建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控能力建設(shè)的著力點(diǎn)，提出以下四個(gè)方面的展望：（一）著力于財(cái)務(wù)管理理念的調(diào)適隨著營改增改革的落地，在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中各經(jīng)濟(jì)主體都更為關(guān)注強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控能力。由此，在建筑企業(yè)中便需要調(diào)適現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理理念，將全面預(yù)算管理更好的貫徹下去。（二）著力于財(cái)務(wù)管理生態(tài)的改善?踐表明，有效11、監(jiān)管分包方的成本控制績效，構(gòu)成了改善財(cái)務(wù)管理生態(tài)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。作為一級(jí)法人的總包企業(yè)，需要通過創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制入手，以激勵(lì)和規(guī)制相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理措施，來改善當(dāng)前不利于成本控制的組織生態(tài)環(huán)境。（三）著力于財(cái)務(wù)管理手段的創(chuàng)新與改善財(cái)務(wù)管理生態(tài)相聯(lián)系便是創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，由于在營改增改革中建筑企業(yè)在生產(chǎn)要素投入中缺乏可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)新便需要圍繞著提高生產(chǎn)要素的“產(chǎn)出/投入”比值來展開。同時(shí)，為了提高建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的利潤率，還需要從破解造價(jià)管理中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象著手。可見，這“一進(jìn)一出”便成為了財(cái)務(wù)管理手段創(chuàng)新的著力點(diǎn)。（四）著力于財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)的細(xì)化財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)的細(xì)化不僅可以明12、確財(cái)務(wù)人員的工作手冊(cè)，也能為財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供績效評(píng)價(jià)機(jī)制。筆者認(rèn)為，需要在循序漸進(jìn)中來細(xì)化財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前最為重要便是，將成本控制任務(wù)落實(shí)到個(gè)體，進(jìn)而首先為崗位績效考核提供標(biāo)準(zhǔn)。五、小結(jié)本文認(rèn)為，建筑業(yè)若要穩(wěn)定獲得稅制改革所帶來的制度紅利，還需要深化推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營模式的變革。文章在對(duì)“營改增”認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)收入核算所造成的影響、對(duì)企業(yè)成本核算所造成的影響、對(duì)企業(yè)利潤核算所造成的影響進(jìn)行了闡述。在問題導(dǎo)向下提出了：規(guī)范企業(yè)在流通環(huán)節(jié)的供求網(wǎng)絡(luò)、提高單位工效彌補(bǔ)用工成本壓力、合理配置資金提高資金周轉(zhuǎn)效率、增強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)等四個(gè)方面的對(duì)策。參考文獻(xiàn)：1阮鳳霞.營改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)13、計(jì)核算的影響及對(duì)策J.企業(yè)改革與管理，2015（7）：76-77.2李曉明.營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響與對(duì)策J.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（9）：171-171.3彭穎輝.施工企業(yè)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策探討J.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（3）：119-120.4韓建亞.施工企業(yè)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策J.中國集體經(jīng)濟(jì)，2014（36）：118-119.5國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，李萬甫，李本貴.關(guān)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的國際借鑒與建議J.國際稅收，2015（08）：8-9.6王耀萱，陶學(xué)明，伍洋.基于現(xiàn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式下建筑業(yè)營改增后產(chǎn)生的問題及影響分析研究J.西華大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2016（03）：14-15.7李建峰，趙劍鋒.“營改增”下建筑業(yè)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的比較與建議基于各省市房屋建筑與裝飾工程J.財(cái)會(huì)月刊，2016（11）：18-19.（：深圳市設(shè)計(jì)裝飾工程有限公司）