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1、探析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)核算及稅負(fù)的影響與應(yīng)對(duì)策略【摘 要】 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，能夠化解建筑業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市），雖然本次方案還沒有明確將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，但是按照相關(guān)主要稅制安排建筑業(yè)將在未來(lái)逐步按區(qū)域納入改革范圍，其中本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中明確提出了建筑業(yè)適用11%的增值稅率，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，本文結(jié)合“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)稅負(fù)增減現(xiàn)象來(lái)分析促使建筑業(yè)稅負(fù)增加或減少的各種因素。 2、/1/view-12293452.htm【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”；建筑業(yè)稅負(fù)的影響；應(yīng)對(duì)策略一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的意義1、有助于避免重復(fù)征稅由于建筑行業(yè)的特殊性，我們既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)又是產(chǎn)品安裝企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征收以收入額作為計(jì)稅基礎(chǔ)不可避免會(huì)存在重復(fù)征稅，尤其是前一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額被累計(jì)流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié)時(shí)重復(fù)征稅的問題更為突出。2、有助于促進(jìn)建筑業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響“營(yíng)改增”稅制的改革對(duì)建筑施工企業(yè)有著較大的影響，表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)核算、增值稅的稅負(fù)以及所得稅等方面的影響，有以下幾個(gè)方面：1、“營(yíng)改增”稅改使建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算發(fā)生變化，有應(yīng)納稅稅種、稅率、納稅期3、限、核算的內(nèi)容以及財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等方面的變化。2、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。從1984年開始建立我國(guó)的增值稅，再經(jīng)過(guò)1994年的立法、2004年的試點(diǎn)到 2009年正式實(shí)施消費(fèi)型增值稅，在這個(gè)不斷轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，增值稅通過(guò)不斷的轉(zhuǎn)型來(lái)達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，逐漸消除企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中遇到的資金等問題，讓企業(yè)快速提高自己的優(yōu)勢(shì)。在生產(chǎn)型增值稅中，固定資產(chǎn)中所包含的進(jìn)項(xiàng)增值稅是不算在銷項(xiàng)增值稅中的，需要從里面扣除，從而減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有充裕的資金用在企業(yè)發(fā)展上，在消費(fèi)型增值稅中，固定資產(chǎn)可以從中抵扣，這樣跟原來(lái)相比較，企業(yè)就少繳付一筆不小的稅款，這樣企業(yè)就有資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資或用于引進(jìn)4、新技術(shù)，改善企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。三、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響及應(yīng)對(duì)建議影響1、營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)核算將面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅收核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，營(yíng)改增對(duì)賬務(wù)處理提出了新要求。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額直接征稅，只需增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算模式簡(jiǎn)單易懂。而增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加二十余個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算難度較原來(lái)大幅增加。同時(shí)，營(yíng)改增不僅改變了企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核5、算體系，同時(shí)還帶來(lái)了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。2.建議（1）加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)現(xiàn)階段各項(xiàng)目公司、指揮部以及機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度是處于營(yíng)業(yè)稅體制下的設(shè)置，日常工作中的賬務(wù)處理、出具合并報(bào)表，以及納稅申報(bào)的流程都與增值稅模式的要求存在很大差異。為了積極面對(duì)即將到來(lái)的營(yíng)改增，作為企業(yè)增值稅最終體現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理工作，需要提前做好準(zhǔn)備，從增值稅的稅法知識(shí)、增值稅下的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行入手，深入而全面地進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并實(shí)踐演練，掌握必要的技能滿足營(yíng)改增的要求。四、營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)建議1.影響（1）目前，建筑業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的環(huán)境下6、，稅務(wù)征管環(huán)節(jié)單一，營(yíng)業(yè)稅由各個(gè)指揮部根據(jù)項(xiàng)目公司計(jì)價(jià)，代開發(fā)票并交納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)扣除分包差營(yíng)業(yè)稅后分?jǐn)傊粮魇┕ぞ帧I(yíng)改增后，計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生改變，計(jì)征變得復(fù)雜，導(dǎo)致集團(tuán)公司、指揮部在驗(yàn)工計(jì)價(jià)、業(yè)主結(jié)算等整個(gè)施工環(huán)節(jié)都要受到影響，即改征增值稅后，需要調(diào)整企業(yè)基礎(chǔ)管理過(guò)程中各環(huán)節(jié)的管理模式、方式來(lái)適應(yīng)。（2）營(yíng)改增后，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)核實(shí)、確認(rèn)，建筑業(yè)應(yīng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法和稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，及時(shí)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記事宜。根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策，建筑業(yè)應(yīng)該執(zhí)行總、分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法。集團(tuán)公司應(yīng)及時(shí)到國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行一般納稅人資格認(rèn)定，申請(qǐng)使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備7、（金稅盤和報(bào)稅盤），通過(guò)金稅盤開具發(fā)票、報(bào)稅盤領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、抄報(bào)稅。指揮部由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具外出經(jīng)營(yíng)管理證明，在工程所在地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。（3）營(yíng)改增后，建筑業(yè)將實(shí)行匯總納稅，指揮部要按期分別填報(bào)各自的增值稅納稅申報(bào)表。增值稅納稅申報(bào)表與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表比較，填報(bào)內(nèi)容多，表間勾稽關(guān)系多，填報(bào)相對(duì)復(fù)雜，包括一張主表和多張附表及其他附列資料。集團(tuán)公司按規(guī)定，應(yīng)以季度匯總計(jì)算的公司本級(jí)及所屬指揮部應(yīng)征增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅額等，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，同時(shí)設(shè)立相應(yīng)臺(tái)賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱。指揮部應(yīng)按月度向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表，同時(shí)還應(yīng)統(tǒng)計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并將當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的分支機(jī)構(gòu)傳遞單傳遞至集團(tuán)公司。集團(tuán)公司匯總銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，預(yù)繳稅額，計(jì)算公司本級(jí)應(yīng)納稅款，公司本級(jí)按季結(jié)清稅款。2.建議（1）增設(shè)專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。增值稅征管復(fù)雜，管控嚴(yán)格，以票管稅。增值稅專用發(fā)票通過(guò)“金稅工程”，利用覆蓋全國(guó)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的管理，包括增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)、增值稅交叉稽核子系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理子系統(tǒng)等，稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，由于指揮部多、管理跨度大的特點(diǎn)，匯總清算橫跨全國(guó)各施工所在地，征管復(fù)雜，必須要有專門稅收管理機(jī)構(gòu)，或在財(cái)務(wù)部門強(qiáng)化稅收征管方面的職能，設(shè)專人專管各種涉稅業(yè)務(wù)。