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1、全面營改增對建筑業長效影響的探討摘 要：基于對營改增實行一年后的大背景下，建筑業面臨的問題進行深入分析，以求找到解決的途徑，使建筑業能夠盡快適應增值稅的征收管理，建立更加合規的行業環境。關鍵詞：營改增；建筑業；稅收籌劃中圖分類號：F83文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.14.0522016年5月1日，我國實行全面營改增政策，這是1994年分稅制改革以來，我國稅制的一個巨大變革。取消營業稅全面改征增值稅，意味著我國各行各業都要進入增值稅的鏈條管理。增值稅的一般計稅方式是當期銷項稅額減去進項稅額，如果某行業從上游的供應商到下游的銷售方（服務方），都能取得增值2、稅專用發票，只對增值額計稅，則會大大降低稅負。由于我國經濟制度變革等大環境的影響，在產業鏈上的每一個企業或參與者在很多經濟行為的表現上并不合規，以建筑業最為典型。經濟發展初期，隨著房地產行業的興起，帶動建筑業高速發展，其中不乏很多大型的集?F企業，國有性質的大型建筑企業，其財務管理及稅務的工作流程較為規范，營改增并沒有對其產生多大的影響，反而由于增值稅的抵扣計稅方法，降低了稅負，促進了企業稅務管理，降低了成本。但是，建筑業由于充斥著大量的小型建筑公司，在繳納營業稅的較長時期中，由于營業稅計稅簡便，只按當期營業額的3%繳納，即便財務處理不規范，也不影響稅收的申報與繳納。營業稅只考慮本企業當期的營3、業收入，與上下游企業不會產生關聯，因此長期以來，大量小型建筑企業的財務制度存在著各種各樣的問題，比如：可以取得正規發票的業務，為了少繳稅，只要收據入賬，或者用實物抵賬，逃避稅收。沒有形成對上下游企業的制度約束，形成了建筑業亂象叢生的局面。全面營改增實行一年后，建筑業凸顯出各種問題，本文就這些問題作出分析并給出相關建議。1 營改增后建筑業凸顯的主要問題1.1 供應鏈上企業財務制度不完善增值稅規定：建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）可選擇按照簡易計稅辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。之前4、建筑公司繳納營業稅，不會影響關聯企業的財務及稅收，因此作為上游供應商，這些砂石生產商一直都是粗放型管理，財務制度不健全，大多為小規模納稅人，甚至是個體工商戶，按照17%繳稅的少之又少。營改增初期，沒有影響到這些行業，沒有形成倒逼機制，沒有完成納稅人身份轉變。全面營改增后，建筑公司購進原材料需要合規的專用發票扣稅，這些供應商即便能去稅務局代開專票，也只能抵扣3%的稅，增加了建筑公司稅負。1.2 建筑業行規不符合增值稅發票管理建筑行業由于充斥著大量的小型建筑公司，這些公司資質不夠、財力有限，要想承攬一些大型工程必須進行掛靠或者通過大集團公司的分包轉包才能得到一部分項目，甚至分包后再層層轉包的情況也5、時有發生。雖然我國對這樣的違規行為有著明確的法律規定，但長期以來，由于各方管理制度的缺失，這種情況已經成了行業的潛規則。除了導致各方互相拖欠工程款、責任不清、質量問題頻發等問題外，全面營改增后，這樣的亂象也導致建筑公司很難從上游企業取得合規的專用發票，不能及時抵扣進項稅額。1.3 人力成本無法抵扣進項稅額建筑業很大一部分成本來自于人力成本。建筑行業已經形成了自己的一套人力管理方法，主要靠施工隊或者自行招收一部分建筑工人，這種做法在營改增以后就出現了很大的問題：作為一項較大的成本支出，卻無法取得相應的增值稅發票予以抵扣。營改增后，清包工和甲供材的建筑項目可以選擇按照3%簡易計征增值稅。但從長期看6、，增值稅的影響會涉及全部行業，建筑業的人力成本無法抵扣進項稅額直接影響到建筑業增值稅鏈條的完整性，即便目前有些項目可以選擇按照3%簡易計征，但隨著增值稅改革的深入，勢必會倒逼各個行業完善財務制度和發票制度，人力成本也不例外。2 建筑業對營改增的應對策略2.1 做好稅收籌劃工作建筑企業如果能夠適時地更新固定資產，也會降低稅負，因為固定資產的進項稅額可以抵扣。但是固定資產前期投入較大，企業通常需要融資，但是貸款服務的進項稅額不能抵扣。企業可以從有資質的融資租賃公司融資租入固定資產，同樣可以抵扣17%或者11%的進項稅額。與建筑方簽訂合同，可以避免簽訂甲供材的合同，這樣作為一般納稅人的建筑公司，建筑7、材料的進項稅額就可以抵扣。梳理供應鏈，對那些無法取得增值稅發票的小規模納稅人要重點清理，盡量選擇能夠開具發票的一般納稅人做供應商。另外，混合銷售行為按照主營業務的稅率繳納增值稅，建筑服務適用11%稅率，建筑材料適用17%稅率，如果企業在稅前盡可能將銷售建筑材料與提供建筑服務放在同一項經濟業務中，這樣可以按照11%繳納增值稅，達到節稅的效果。2.2 成立勞務派遣公司在營改增的倒逼機制下，建筑公司可以自行成立勞務派遣公司，以公司名義招收建筑工人，將施工隊等放置在公司名下，這樣就可以抵扣6%的進項稅額。同時勞務派遣公司對勞務人員實行規范管理，也會進一步規范建筑業人力市場。2.3 加強企業管理首先要加8、強財務人員財稅知識的學習，對增值稅發票的管理、財務核算以及稅收籌劃方面進行全方位的培訓提升。其次要加強企業運營管理模式的管理，供應商、分包方的納稅人身份及經營模式會直接影響到企業的利潤及稅負。最后，企業在選擇建筑項目地點、何時簽訂合同、合同如何約定付款時間等方面也要進行有效管理，因為增值稅對納稅義務發生時間有著非常嚴格的規定。建筑業因為實行異地預征收稅款，在納稅時間上也應該進行有效統籌，盡可能延期納稅，以增加企業現金流。營改增的全面推進實質是增值稅對建筑業的倒逼過程，目前建筑業的亂象由于長期的營業稅政策而根深蒂固，全面實行增值稅后在各行業的鏈條作用下，勢必會促進建筑行業向合規合法的道路邁進。參考文獻1王甲國.建筑業應對“營改增”之策略J.稅務研究，2016，（1）.2紀金文.建筑也營改增的稅負變化及影響研究J.財會學習，2017，（2）.3劉寒冰.“營改增”對我國建筑業減稅效應研究D.濟南：山東大學，2016.