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建筑業(yè)“營改增”可選擇的過渡措施(3頁)
建筑業(yè)“營改增”可選擇的過渡措施(3頁).doc
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上傳人:正*** 編號:443709 2022-07-11 3頁 56.50KB

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1、建筑業(yè)“營改增”可選擇的過渡措施轉自:中國稅務報 作者:方斌國中稅網6月份推出建筑業(yè)營改增直播課程,主講:隋文輝老師隨著新年的到來,建筑業(yè)、房地產業(yè)營業(yè)稅改增值稅并沒有如期而至,這一話題似乎淡出了人們的視野,但是年末在全國財政工作會議上,財政部樓部長講話中強調要加快推進營改增等稅制改革也提醒我們,全面的營改增就在當下。未雨綢繆,才能決勝千里。前幾天筆者發(fā)了博文建筑業(yè)營改增稅負測算分析,對建筑業(yè)營改增后的稅負變化進行了分析,許多網友咨詢,建筑業(yè) 營改增怎么過渡?實話說和大家一樣也是不知道,但是對可供選擇的措施進行分析,不是不可能。營業(yè)稅改征增值稅試點方案已經明確,建筑業(yè)適用11%稅率,原則上適用2、增值稅一般計稅方法。增值稅和營業(yè)稅的最大區(qū)別在于增值稅是價外稅,也就是營業(yè)收入是不含增值稅的,應稅收入乘適用稅率計算的銷項稅扣除外購項目負擔的增值稅,包括外購貨物、勞務、服務等支付的稅款,也就是進項稅,就是應繳納的增值稅了。從理論上講,全面實施營改增后,營業(yè)稅重復征稅的弊端成了歷史。立法者和我們一樣,都要面對建筑業(yè)營改增的過渡方法問題,變化從一個時點開始,但是這個時點不同的企業(yè)和相同的企業(yè)不同的施工項目情況不同,一刀切下去肯定太粗暴了,說什么也是不行的,稅制改革不是破壞稅法公平、簡化、合理、中性的基本原則,不能做成月亮彎彎照九州,幾家歡喜幾家愁.為什么建筑業(yè)營改增過渡有點難呢?因為這個行業(yè)同其3、他已經改為增值稅的行業(yè)相比,有明顯的特點。通常講,建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設和設備安裝以及工程勘察設計工作的行業(yè)群體。其產品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設施的建筑物、構筑物和設施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。營業(yè)稅稅目分為建筑、安裝、修繕和裝飾及其他工程作業(yè)。課程安排:06月30(1)營改增對建筑行業(yè)管理的影響及戰(zhàn)略的調整07月31(2)營改增對建筑企業(yè)內部相關部門和經營形式的影響和應對策略08月28(3)營改增后建筑企業(yè)取得發(fā)票的重要性分析09月30(4)營改增后建筑合同管理及風險管控07月10(4、1)營改增對房地產業(yè)管理的影響及戰(zhàn)略的調整08月07(2)營改增對房地產企業(yè)內部相關部門和經營形式的影響和應對策略09月11(3)營改增后房地產企業(yè)取得發(fā)票的重要性分析10月09(4)營改增后房地產合同管理及風險管控建筑業(yè)生產是由勞動者利用機械設備與工具,按設計要求對勞動對象進行加工制作,從而生產出一定的產品,行業(yè)特點是生產的流動性、生產的單件性、生產周期長。建筑企業(yè)經營模式,簡單說就是通過投標或協商簽訂合同,按業(yè)主要求接受訂貨,并由發(fā)包人預付一定工程款,進行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣,總包分包方式、聯合承包方式、分別承包方式;按承包的工作范圍,分為單項承包、工程總承包方式、多階段承5、包;按包價計算方法可以分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包;按承包的內容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。根據以上的特點,特別是生產周期較長,建筑行業(yè)營改增必然需要一個萬全的過渡措施,確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負的變化和不公。如果我們將過渡措施的選擇前提建立在公平、效率、中性的前提下。公平即不會引起同行業(yè)納稅人稅收負擔不相同;效率也就是過渡措施應該便于操作,同時在盡量短的時間內完成;中性是指不會因為稅制的變化而使原稅制下的交易利益發(fā)生大的變化,以至于妨礙交易的順利完成。在以上原則下,可以預見的過渡措施可能有三種,營改增時點未完工程按原稅制過渡;營改增時點未完工程執(zhí)行增值稅,超稅6、負部分返還;營改增開始,計算未完工程項目成本中的外購項目,計算分離已征稅款。以上未完工程項目,是指營改增開始時點,建筑企業(yè)建設施工項目尚未按合同約定完成,也可以說是橫跨征收營業(yè)稅和增值稅兩個階段的施工項目。這就需要明確施工項目開始時間和完工時間。一般而言建設施工項目自簽訂的相關施工合同約定的開工時間開始,建設項目達到合同約定的狀態(tài)完工,在這一期間以內,營業(yè)稅改征為增值稅,就是營改增未完工項目。第一種選擇,營改增時點未完工程按原稅制過渡。這種過渡方式,是指營改增時點以前的未完工程項目,繼續(xù)執(zhí)行營業(yè)稅, 營改增以后的新開工項目征收增值稅,并按一般計稅方法計稅。采用這種方式,對施工企業(yè)而言,未完工項7、目當然不會因為營改增而有任何的變化,但是對建設方,也就是通常所說的甲方是不公平的,因為在相同情況下,建造該項資產的成本增加,進項稅無法抵扣。如2014年11月甲公司與建筑企業(yè)通過招標簽訂建設廠房合同,約定取得開工許可證即組織施工,施工開始時間2015年1月,總造價約定5000萬元,截至2015年4月1日累計發(fā)生施工成本1000萬元,結余建筑材料2000萬元,就在這一時點,建筑業(yè)實施營改增,如果按這個過渡措施,施工企業(yè)不受影響,本項工程期間征收營業(yè)稅。但是相對于甲公司而言,2015年4月1日以后發(fā)生建造成本假設為4000萬元,在合同價款不變的情況下,由于施工方不能開具增值稅專用發(fā)票,造成少抵扣進8、項稅396.40萬元,建造成本增加。而如果將建設項目延遲到 營改增時點,則可以減低建造成本,可以抵扣建設項目的進項稅。總體來看這種過渡措施只顧了一頭建筑方,而忽視了建設方的利益。總體來看,如果是這種過渡措施營改增時點未完工程成本的近10%是建設方的機會成本,對建筑企業(yè)和國家沒有影響。第二種選擇,營改增時點未完工程執(zhí)行增值稅,超稅負部分返還。這種過渡措施,是指施工企業(yè)未完工程項目征收增值稅,并按增值稅一般計稅方法計算繳納,即未完工程結算收入乘適用稅率計算銷項稅,抵扣營改增后外購項目的進項稅,計算應交納的增值稅,然后對超過原營業(yè)稅負擔的部分予以退還。這種方式下,對建設方顯然是非常有利的,在原交易價9、格下,資產的成本減少而可抵扣的進項稅增加,但是顯然是把麻煩留給了建筑企業(yè)和稅務機關,因為建筑企業(yè)需要申報未完工項目已確認收入,分段計算不同稅種,核定應交增值稅,計算超過原稅負的部分。這種過渡方法雖然公平,照顧了建設方和建筑方,但是在我國,實話說是一項非常復雜而又漫長的工作,還有可能造成國家稅收的大量流失,沒有效率可言。第三種選擇,計算未完工程項目成本中的外購項目,計算分離已征稅款。這種過渡方法又可以稱之為未完工程追溯調整法,是指營改增時點未完工程項目相當于在開始時就執(zhí)行增值稅。具體而言,就是計算確定營改增時點未完工程的實際成本,根據測算確定的比例計算出未完工程成本中外購項目的已征稅款,項目結算收入計算銷項稅,按收入比例計算抵扣未完工程已征稅款。這種過渡辦法一次性改革到位,同時照顧了各方利益,但是還是存在效率問題,即未完工程成本核實是一項非常大量的工作,同時還隱含著稅收收入的風險。稅制改革其實就是經濟利益的重新劃分,月亮彎彎照九州,幾家歡喜幾家愁的事情是在所難免的,對于面臨改革的建筑企業(yè)、投資建設的企業(yè)等,如何應對,做到我家歡喜別家愁就看企業(yè)的態(tài)度和決策了。
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