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1、建筑業(yè)老項目增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理時間：2016-04-05 20:40 作者：會計學(xué)習(xí)網(wǎng)【內(nèi)容概況】建筑業(yè)老項目增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理 財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）項第3款規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 財稅201636號）附件2：營業(yè)稅.建筑業(yè)老項目增值稅計稅方式的選擇及涉稅處理財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）項第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征2、增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）項第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項目增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計稅方法呢？肖太壽博士總結(jié)如下幾方面：（一）建筑企業(yè)老項目的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理筆者認(rèn)為建筑企業(yè)老項目在實踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付3、施工企業(yè)工程款的老項目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項目；第三類是營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目。以上三類老項目增值稅計稅方法的選擇如下。1、第一類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項目，分以下兩種情況來處理：一是如果工程結(jié)算報告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為工程決算書上簽訂的時間。因此，在2016年4月30日之前，按4、照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。二是如果工程結(jié)算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書中注明的時間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）3%收到業(yè)主支付的工程款3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進(jìn)行開票。2、第二類老項目增值稅5、計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法，根據(jù)財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（二）項第9款的規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。3、第三類老項目增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前未完工的施工項目，營改增后繼續(xù)施工的老項目增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩重情況：一是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的6、成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅；二是如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）3%”計算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計稅方法的選擇及涉稅處理1、營改增前已經(jīng)開放完畢的樓盤項目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項目，一定選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。2營改增之前，房地產(chǎn)企7、業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理建筑工程施工許可證導(dǎo)致項目一直未動工，營改增后才辦理建筑工程施工許可證致使工程正式動工的項目為新項目，選擇增值稅一般計稅方法，按照11%計算繳納增值稅。3. 營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項目的立項、報建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理建筑工程施工許可證，工程已經(jīng)動工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項目，一定是老項目，增值稅計稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅，但是根據(jù)財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（十）項第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。二是如果已經(jīng)開發(fā)的項目在整個開發(fā)項目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，則選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。