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1、建筑業財務應對營改增雜談胡俊 按國務院文件未來建筑業的增值稅稅率為11%,時間表為15年底前。作為建筑業財務的我們能為此主動做些什么呢？其一、測算用去年和今年上半年的實際數據加上下半年預算測算假設按11%增值稅實施今年和去年對損益表的影響。案例二中有思路的說明。其二、與材料員一起對供應商增值稅資格進行全面摸底。從現在開始盡力在價格不變情況下選擇一般納稅人合作或者幫助現有供應商成為一般納稅人。其三，與客戶溝通，開誠布公商談未來營改增。希望客戶可以吸收部分營改增稅負成本。其四，對內部財務人員進行全面增值稅財稅知識培訓和學習。其五、制定公司營改增過渡期方案。充分合理合法應用過渡期稅率差。案例一：一起2、典型的“貪小利，吃大虧”的例子海南省地方稅務局第五稽查局2014年6月份曝光的稅務違法案件發布時間： 2014-07-22 05:02:17一、案件名稱：吉林電力管道工程總公司二、違法性質：開具假發票偷逃稅款三、違法事實海南省地方稅務局第五稽查局（以下簡稱第五稽查局）對華能海南發電股份有限公司東方電廠（以下簡稱華能電廠）發票檢查時發現，吉林電力管道公司向華能電廠提供五張建安假發票。海南省地方稅務局第五稽查局于2014年3月3日至2014年6月3日對吉林電力管道公司進行了立案檢查。經查，吉林電力管道公司向華能電廠開具的五張建安假發票系收取2009年-2010年工程進度款，票面金額合計17,8633、,434.00元，偷逃營業稅金及企業所得稅等。四、稅務處理2014年6月，第五稽查局依法對吉林電力管道公司作出稅務處理、處罰決定，追繳各項稅費94.42萬元，加收滯納金64.41萬元，并處罰款46.41萬元。目前，第五稽查局已依法將查補的稅款、滯納金、罰款合計205.24萬元全部追繳入庫。五、本案啟示由于建設項目投資巨大，稅基很大，營業稅及附加對施工企業來說是一筆不小的開支，為了追求利潤最大化，一些施工企業不惜冒著風險利用假發票偷漏國家稅款，造成稅收大量流失。但這類違法行為是公安機關和稅務機關重點打擊的對象，一經查實，納稅人將面臨著嚴重的稅收行政處罰，另外相關責任人也可能面臨著刑事處罰。在本案4、中，吉林電力管道公司如依法按期納稅，負擔的稅收成本為94.42萬元。僅一念之差，該公司卻額外增加稅收成本110.82萬元，且對公司信譽也帶來了巨大的負面影響，還將因此可能被追究刑事責任。這是一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子，應引起納稅人的高度重視，莫報僥幸心理，切忌以身試法。案例分析：按常理來說,華能海南發電股份有限公司東方電廠和吉林電力管道公司都不是小型公司,會計核算和稅務水平應該都不低，但吉林電力管道公司為什么還是為小利通過開具假發票偷逃營業稅及其他稅款。從以上案例可以看出建筑行業因為分包利潤率低等原因現在存在大量的假發票。營改增建筑業普遍存在的假發票現象會因為增值稅防偽稅控系統的存在無5、處隱匿。但是虛開增值稅發票用于抵扣將會成為低成本高收益的手段,預計未來大量虛開增值稅發票的大案要案將會在建筑業出現。但與假發票不同，惡意虛開增值稅發票的在我國是重罪，與案例中只進行經濟處罰是不同的，財務等主要責任人員將面對刑法的處罰。建筑業長期以罰代管的時代將要改變。案例二：假設地產建筑同時營改增增值稅率都是11%地產業還會要建筑業帶料嗎？1、 如果地產找到17%稅率材料供應商在支付現金總價格不變的情況下，是不是還要讓建筑商白賺17%和11%的稅率差？并且地產商,無論在資金支付還是購買規模上都比建筑有優勢.特別現在地產業強者恒強，地產國內己成幾大品牌商的天下。不帶料了建筑商的稅務局不干了，這價6、格不公允？是否建筑商又要被工程所在地稅務局重新核定價格加上材料的部份呢？2、既使地產商錢多人傻讓建筑商帶料，稅務局就要懷疑是否有虛開了？營改增不含材料損益表稅負平衡點測算：除去材料營改增后原來100元收入成為了90元收入下降10元，按原來30元機械工具折舊可以按17%抵加5.1元成本下降。人工和其他不可扣除費用不變。原營業稅3元，改后應交增值稅為4.9元，減少利潤總額1.9元。要與營改增前稅負一樣需要41元的費用含17%的進項發票才能達到稅負平衡點。以前前提還是在供應商不要求因為開具增值稅發票加上稅點漲價的前提下達到的。一般在實務中建筑業的供應商都是開具普通發票的小規模納稅人為主，主要為達價格7、最優為前提。案例分析：營改增含材料損益表稅負平衡點測算：1、按營業稅時100元銷售含3元營業稅,改增值稅后需要40.64元的含稅17%的進項發票達到稅負平衡點。如果增值稅進項發票17%可以抵扣達到銷售額的40.64%2、對建筑業的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進項稅額都達不到17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。對建筑業的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進項稅額都達到不17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。如果按為簡化計算按加權平均進項稅率11%計算可以抵扣達到銷售額62.82%是可以達與營業稅時一樣的稅負的.一般建筑業人工費用占銷售30%是無法抵扣的。產值利潤率3.5%左右，管理費用按2.5%計算無法抵扣,還有其他社保業務費政府規費等無法抵扣費用10%。還余54%的可能可以抵扣費用，已經低于62.82%的平衡點了。現實就可能可以不提價獲取的增值稅發票更加低。所以，單從以上營改增稅負變化來看，未來建筑業要機器人等代替人工因為有17%的進項抵扣成本優勢機械將大量出現，還有建筑模塊化工廠一樣會出現。建筑業會從勞動力密集型轉向設備、資本、技術密集型。規范化/細分化/工廠化將是將是建筑業強者恒強的時代