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1、楊加榮_、營改增實施背景（一）流轉稅中兩稅并行 現狀，導致企業稅負重增值稅和營業稅是我國現行稅制壘 構中最為重要的兩種流轉稅。在我國境 內銷售貨物，提供加工、修理修配突 務以及進口貨物的單位和個人需要繳綸 增值稅。營業稅則是對在我國境內提傑 應稅勞務（具體包括交通運輸業、建掘 業、金融保險業、郵電通信業、文化缽 育業、娛樂業及服務業）、轉讓無形資 產或者銷售不動產的行為進行征稅。隨著我國市場經濟的深入發展，瓦 稅并行的不合理性逐漸顯現。首先，it 值稅是針對商品或服務在流轉過程沖 的增值部分加以征稅,因此政府在籌集 稅收收入的同時并不會區別對待經濟生 體，這在客觀上有利于引導企業在公平 競爭中2、做強做大，因此增值稅具有中性 特點。而增值稅的稅基越廣，涵蓋的査 品和服務種類越多,抵扣鏈條就超 完整，增值稅的中性效應發揮得也就越 充分。但是目前兩稅并行，增值稅的彳d 稅范圍仍較狹窄，導致其抵扣鏈條 不完整，增值稅的優越性也被大打折 扣。其次，兩稅并行對稅收征管實踐也 造成了一些困境。例如,在現代市場經 濟中,商品和服務的捆綁銷售行為日益 增多，要準確劃分其各自比例則越來越 難，按從高適用稅率原則，劃分不清將 全部征收增值稅，加重了企業稅負。（二）取消營業稅，統一征收 增值稅是大勢所趨將對現行征收營業稅的行業改征増 值稅,徹底取消營業稅，逐步將增值稅 征稅范圍擴大至全部的商品和服務，正 是3、完善增值稅抵扣鏈條，避免重復 征稅，促進企業通過轉變生產方式，最 終降低行業稅負。另一方面，以增值稅 取代營業稅，符合國際慣例，也是我匡 稅制改革的必然選擇。二建筑業營改增情況（）實施時間由于現有稅收及經營環境的局限 性，住建部與財稅部門對建筑行業試點 實施營改增意見存在分歧,因此在 上海和北京率先進行營改增的地區最終 都未將建筑業納入營改增試點范 圍。但是，按照國家稅改工作部署討 劃,2015年1月1日全國將取消營業稅 稅種,作為國家重大稅收制度改革， 營改增已經不可逆轉地拉開了序 幕，建筑業的營改增勢在必行。（二）稅率2011年11月，國務院批復了 營業稅改征增值稅試點方案 （財稅20114、J110號）,方案里建筑山 適用的增值稅稅率為11%三、營改增對建筑企業的 影響（一）導致企業營業收入降低 由于兩種稅的計稅原理及基數開 同，營業稅是價內稅，即企業確祕 的收入中包含營業稅，而增值稅是傷 外稅,即企業須將工程結算價款剔瞬 增值稅以后才能確認為營業收入，則收 入降低11%.從短期看，企業收入降佢 的負面影響立竿見影。但是從長遠考 慮，隨著市場調劑，稅改的導向性政策 可能會引發整個建筑行業造價定額體系 的變革,也許這將是一次行業重新洗牌 的機會,有利于企業做強做大。（二）導致企業總體稅負加 重，利潤降低一是稅率過高。11%的稅率對于微 利、競爭激烈、管理不規范的建筑行業 來說明顯偏5、高。二是抵扣范圍有限。可以抵扣的有 向一般納稅人采購固定資產、原材料等 繳納的增值稅進項稅，商混采購按6% 抵扣，勞務費、財務費用是否能抵扣尚 無定論，管理人員工資無法抵扣，向小 規模納稅人采購商品繳納的增值稅不能 抵扣。三是增值稅專用發票取得困難。施 工企業承建的工程項目比較分散,很多 工程所處地域比較偏僻，所面對的材 料供應商及材料種類散、雜、小， 如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料 基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅 人供應，購買的材料沒有發票或者取得 的發票不是增值稅專用發票。由于發票 管理難度大，材料進項稅額無法正常抵 扣，使建筑業實際稅負加大。四是納稅地點分散，使認證及抵扣 難度加6、大。營改增后建筑企業納稅 地點的政策還不明確。如果建筑企業納 稅地點確定在項目所在地，企業面臨以 下困境將影響匯總報表：（1）抵扣憑證 所面臨的認證條件受限、認證工作量大 及配備專門認證設備等問題在項目不容 易解決。這可能導致增加項目成本以及 多交増值稅，降低項目利潤，從而降低 企業整體利潤。（2）由于建筑企業項目 涉及全國各地,一級法人體制下跨地區 總分機構間材料統供、內部調撥問題是THEORY RESEARCH論研否視同銷售進行征稅不好界定。如果納稅地點確定在機構所在地， 由于企業工程項目眾多，分布在全國各 地，要在納稅當期集中全部抵扣憑證原 件進行抵扣認證操作具有相當大的昭 度。同時，企7、業還要做到所有抵扣憑證 單位名稱必須與法人單位全稱一致，即 項目部及分公司的抵扣憑證不能在總公 司得到有效抵扣。這就要求企業所有項 目必須做到簽訂合同以法人單位名義帀 非項目部或分公司的名義簽訂。做不到 以上兩點，也會造成企業多交增值稅, 減少利潤。（三）導致資產總額變化，資 產負債率上升由于增值稅是價外稅，建筑企業贓 置的原材料、輔助材料等存貨成本和機 械設備等固定資產需要按取得的增值稅 發票扣除進項稅額，這樣一來，企業菸 資產總額將比營改增前有一定幅度的下 降,引起資產負債率上升。（四）導致現金流出現波動1 .納稅時間對現金流的影響營 改增后，現有增值稅政策規 定銷售應稅勞務，納稅時間為提8、供勞務 同時收訖銷售款或者取得索取銷售款菸 憑據的當天。目前情況為一項工程工期 較長，一般為3-5年。企業按照工程 進度發生成本支出取得增值稅抵扣賃 證。但工程收入并不是按月結算，建設 方與承包方結算工程款的時間具有不 確定性，而且需要承包單位先開發票， 建設單位后支付工程款，這樣就會導致 開票當期銷項較大。如果收款不及時， 或沒有足夠的進項抵扣，企業就會因為 繳稅增加當期現金流量凈支出。而在不 開票的月份，隨著進項稅額的抵扣,又 會產生稅金留抵。按照現有情況，企業 經常年底集中開票收款，這樣一年當牛 因為支付稅金而導致現金流量凈支出笊 不均衡，對企業短期現金流可能造成松 大的壓力。同時,工程9、質保金也是需要先刃 票，質保期結束才能收回，項目工程底 保金期限一般較長，必然造成先開票交 稅后2年收回質保金的情況，再加 工程質保金金額一般較高,這將進一步 加劇企業資金緊張程度。因此，營改增后,在稅收籌劃過程中，開票時間也應該作為籌劃事攻 加以認真對待。合理規劃開票時間，也 能在一定程度上緩解企業資金緊張，保 證企業現金流充足，也就確保了企業菸 經營命脈。2.抵扣發票認證操作有困難對玖 金流的影響一是認證時間滯后造成當期現金流 量支岀增加。由于建設單位拖欠工秸 款，導致建筑企業欠付材料費、勞務養 及分包工程款等，這些因素影響了建眾 企業取得抵扣憑證的及時性，導致企業 無法在規定的認證期限內10、進行認證，a 有可能造成最終不能抵扣進項稅額，從 而增加了當期應納稅額，造成企業當再 現金流量支出增加。二是認證工作量大及配備認證設崔 增加企業現金流量支出。企業施工項巨 多，且分布范圍廣，每月取得的進項炭 票近萬張,認證工作數量之大可想帀 知。現有發票認證方式一般是企業在網 絡系統上自行認證，很多路橋項目施工 環境艱苦，甚至不通網絡,網上認證賓 有操作難度。營改增后,企業必勿 配備相應設備及培訓專業人員來做這項 工作,這些費用開支都增加了企業現金 流量支出。四、建筑企業應對營改增 影響的對策據了解,財稅部門已明確不采納住 建部提出的降低建筑企業11%的稅率菸 意見，雖然根據我國稅收制度方面的11、一 貫做法推測，實施營改增初期應諺 會有一些過渡性的稅收優惠政策，但建 筑業稅負總體增加的預期已比較明確， 因此,建筑企業必須認清形勢，提前訴 劃，準確把握增值稅的計稅原理，將 營改增的不利影響降至最小，具體 應采取以下措施：（一）加強學習和宣傳，樹立 抵稅意識要在企業內部廣泛開展營改增 后增值稅知識的學習和宣傳，使各級管 理者及業務人員了解兩個稅種的區別及 對企業的影響,重點要明確增值稅“ 增值計稅的計稅原理，尤其要樹立 進項稅額抵扣的意識，使大家在日常生 產經營中自覺進行稅收籌劃，規范采磁 渠道,取得增值稅專用發票。（二）加強采購管理，合理選 擇供應商營改增后，企業采購原材料、 生產設備及12、其他非生產用的固定資產垛 可以抵扣進項稅額，但前提是必須取得 增值稅專用發票抵扣聯,否則稅金不得 抵扣，而是計入材料或固定資產成本。 因此，在整個采買過程中，首先應加強 抵稅意識，選擇合適的供貨方，即能開 具增值稅專用發票的一般納稅人，并充 分取得可抵扣的增值稅進項發票。（三）加強分包管理，合理選 擇分包商營改增后,為了降低總包企業 稅負，專業分包作為總包企業的成本支 出可以抵扣進項稅，但是增值稅強調以 票控稅，要求必須選擇正規的分包商并 取得可抵扣進項發票，才能在分包環節 充分抵扣進項稅額。目前，建筑業分包 比重較大，對稅負影響較大，必須加強 分包管理,合理選擇分包商。（四）加強稅務管理，做好稅 收籌劃為了應對營改增后增值稅復雜 的稅收征管環境及政策,辦理繁瑣的發 票認證抵扣手續，企業必須加強稅務管 理力量，通過增設企業稅務管理部門及 稅務專員，專門負責營改增后稅務 管理及籌劃工作，更好地為企業生產經 營決策提供財稅方面的專業判斷，避免 稅負的增加。B（作者單位：中國新興建設開發總 公司）網上瀏覽，請蟄錄中國總套計師網（wv ）.cn）2013-10 總第 123期 91 1994-2014 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved