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1、建筑業研發費用加計扣除政策的探討【摘 要】隨著我國經濟新常態的持續深化，高新技術逐漸成為供給側結構性改革和企業創新活動的重要技術支撐。推行研究開發費用加計扣除政策是為了加速企業的技術更新，促進我國經濟轉型升級的重要力量，對于實現國家戰略發展與企業自身進步具有重要意義。但是，目前我國大部分建筑企業在研發費用加計扣除政策方面未能深刻理解其內涵，造成建筑行業高新技術企業在研發費用歸集、核算等政策運用中存在一些現實問題。本文通過闡述高新技術企業研發費加計扣除的具體內容，分析建筑企業在研發費用加計扣除方面存在的主要問題，進而提出相應的對策建議。 【關鍵詞】建筑業；研發費用；加計扣除一、企業研發費用加計扣2、除政策概述1.企業研發費用加計扣除的內涵為了推動企業科技創新，增強企業自主創新能力，推動產業結構升級，國家出臺了研究開發費用加計扣除的稅收優惠政策。企業研發費用加計扣除是指企業在計算應納稅所得額時，對開發新產品、新工藝、新技術而發生的研究開發費用可以進行稅前加計扣除的政策。這是國家對鼓勵科研，將研發技術轉化為科學成果的重大表現，也是促進企業加大研發費用的投入，不斷提升科技水平，增強企業核心競爭力的同時利用優惠政策給企業帶來更大的稅收實惠。目前頒布的國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局2017年第40號）（下文簡稱新政策），標志著我國在經濟產業轉型升級中的重大3、突破。2.企業研發費用加計扣除政策的主要變化（1）拓寬研發活動的適用范圍研發費用加計扣除新政策的出臺，進一步擴大了政策的收益范圍，在研發活動范圍的局限性上有所放開，強化稅收征管，逐步吻合國際稅收征管要求。新政策采用了反列舉的方式，即常說的“負面清單”，只要不在排除范圍之內，都可以實行加計扣除，間接擴大、放寬了可享受稅收優惠的研?l活動范圍，能夠使更多的企業從中獲益，這在實際操作上會更加清晰，支持新興行業的發展。（2）拓寬研發費用加計扣除范圍新政策擴大了直接從事研發活動人員和外聘研發人員的人工費用的加計扣除的認定范圍和口徑，意味著對于企業直接從事研發活動的所有工作人員的工資和保險金等都可以進行歸4、集并享受加計扣除的優惠。國家稅務總局2017年第40號公告在保留了原有人員范圍的界定和人工費用需要準確歸集要求的前提下，一是適當拓寬了外聘研發人員的認定范圍，明確了勞務派遣公司在研發費用加計扣除的地位，將其產生的符合規定的費用納入加計扣除范圍；二是為調動和激發研發人員的積極性，明確了符合條件的對研發人員的股權激勵支出可以加計扣除，但同時要符合國家稅務總局2012年第18號公告規定的條件。新政策細化研發費用中對應的材料費用不得加計扣除的管理規定，進一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。公告規定企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。但是在5、實際執行過程中，材料費用的實際發生和產品的對外銷售通常不在同一個年度內，如果進行追溯調整，則需要修改以前年度納稅申報數據。新政策明確規定，對于此類情況，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。而下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發費用，不足扣減的，加計扣除研發費用以零為限。二、建筑企業研發費用加計扣除的歸集與核算在實際工作中，企業應設立專門的研發機構，按照國家會計核算的要求，對研發支出區分為研究與開發兩個階段進行會計處理。目前，我國研發費用的會計核算與稅法核算在人工費用、折舊攤銷及其他費用等內容上還是存在比較大的差異，大部分企業也并未6、注意到兩者之間在研發費用歸集和核算上的差異，致使部分研發項目沒有充分享受加計扣除政策。比如會計核算規定，研究階段發生的支出應當于發生時計入當期損益；開發階段的支出，須同時滿足資本化條件，方可予以資本化，確認為無形資產。而稅法核算中規定企業發生的研發費用，未形成無形資產，計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的50%進行加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%進行攤銷，可享受加速折舊政策。因而，企業在計算應納稅所得額時，就需要對上述情況進行納稅調減處理，否則將形成企業會計核算與稅法之間的納稅差異。企業同時還需要注意，在研發費用加計扣除項目中，關于“其他費用”也是有區別的，對7、于會計核算中列支的“其他費用”，只要符合政策規定，都可以在稅前作為成本費用進行扣除，而稅法核算中，是不得超過該研發項目可加計扣除費用總額的10%。對企業在生產經營過程中產生的研發費用進行分別核算，準確、合理的歸集各項費用支出。但企業的研發活動往往與生產經營活動交錯進行，有時甚至是重合的，這時就要做好對生產經營費用、研發費用的輔助賬設置，企業應當對每一個研發項目設置輔助賬進行專項管理。對于發生在一個納稅年度內的多項研發活動，還應按照不同研發項目分別歸集，利用輔助賬進行研發費用的登記，對于分配不合理，費用、成本劃分不清的，則不能歸集為研發費用進行稅前加計扣除，避免部分企業濫用優惠政策進行不合理的避8、稅。研發費用的核算不管是計入當期損益還是形成無形資產，都應符合法律、行政法規和稅務部門稅前扣除的相關規定，不允許企業所得稅前扣除的費用和支出，均不允許計入研究開發費用。三、建筑業研發費用加計扣除政策應用中應注意的問題1.項目立項存在隨意性研發費用的歸集和核算是以研發課題為基礎展開的，研發課題是企業開展研發活動和歸集研發費用的根本所在。當前，我國建筑行業表現出研究經費分散、研究質量不高的現象，嚴重影響了建筑行業的長遠發展，從而導致研發投入缺口很大。同時在實踐中發現，建筑企業在企業立項研發課題時，缺少前瞻性，沒有充分考慮到研發課題對企業利潤和公司戰略規劃的影響，隨意立項，只想為了能夠享受稅收優惠，9、而不注重研究開發實質，導致研發項目缺乏創新性，達不到盈利的預期目的，也對享受研究費用新政策造成了不利影響。 2.實際歸集的研發費用與預算差距過大研發預算管理是規劃研發項目資源，保障研發項目順利進行的有效措施，正確編制研發預算是保證企業研發資金合理配置的重要前提。現實中，不少建筑企業對這一問題缺乏應有的重視，在研發預算編制依據的選用上反映出很隨意，影響了研發活動的正常開展，導致制定的研發預算沒有執行到位。部分建筑企業對研發費用核算的范圍領會不到位，相關的政策缺乏深入研究，為達到規定的費用核算比例，財務核算隨意性比較大，未考慮到整體合理性，導致實際歸集的研發費用與預算差距過大，費用結構不合理。3.10、無法正確區分研發費用與工程成本由于建筑施工企業固有的分散性較強、生產周期較長等特性，造成企業若想開展研發活動則需要依托項目部在施工現場進行，與施工生產經營過程相互交織。而將涉及研發費用與工程成本進行區分，往往更多依賴公司員工的職業判斷，不可否認存在較大的人為操作空間。由于建筑企業無法正確區分研發支出與工程成本的?F象很普遍，有的建筑企業研發費用核算有形式無實質，研發費用由財務人員“做”、“編”出來的，做賬依據不充分，費用結構比例不合理，導致研發項目與企業實際情況嚴重不符，人為擴大了研究開發費用的金額。4.缺少應有的激勵機制就目前我國建筑企業的現狀而言，科技研發人員參與研發費用加計扣除工作的積極11、性并不是很高，主要基于研發費用加計扣除工作是由原有施工生產任務延伸出來的一項工作，需要公司機關部門員工和項目一線人員共同參與，付出更多的心血來對待的工作，因而在缺乏激勵機制的情況下，為了完成科技立項的加計扣除工作，需要在原有繁重的施工任務中，再抽身參與研發費用加計扣除工作，或多或少的帶有應付和消極對待的情緒，容易形成工作散漫、懈怠的心理，一定程度上對研發費用的歸集和加計扣除的效果產生了不利影響，讓科研活動流于形式。四、提升建筑業研發費用加計扣除政策效應的建議1.領導重視是根本，部門合作是關鍵各級領導的高度重視是全方位開展研發費用相關工作的前提。對于大多數建筑企業來講，科技開發、研發費用相關工作12、都是一項管理改革，只有認識到位，才能執行到位，各級領導積極主動帶頭落實相關工作，才能確保科技開發、研發費用核算工作的順利開展。首先，使員工能夠充分認識技術開發、高新企業認定的重要性，增強工作主動性；其次，要結合建筑企業的管理模式，完善相關管理制度，并進行深入的宣傳教育，使員工對相關制度入腦、入心，養成自覺主動執行制度的習慣；最后，對制度執行落實措施進行分解，明確相關責任部門，具體到業務人員，形成企業各部門員工各司其職，主動配合的局面。2.開放式理解自主創新，合理進行科技項目立項建筑施工企業的科研活動形式不同于其他企業，對工程項目依賴性較強，建筑施工企業要想通過科技創新在高速發展的市場經濟中立于13、不敗之地，發揮在相關產業中的技術先導作用、引領作用，就必須樹立創新意識。建筑企業在整個的施工環節都可以進行技術創新，要提高把問題轉化為機會的能力。建筑企業可根據公司自身發展戰略規劃，結合目前建筑市場態勢，選擇一些技術先進性的科研課題進行研發，結合工程項目，在發現問題、解決問題的過程中獲得提升創新能力。企業應以開放式的創新方式理解自主創新，只要通過自身的研發活動取得有創新性的成果，對企業的生產活動有實質性的改進，就屬于自己的創新。同時，企業應進一步提升對自己創新成果的開發管理模式。3.合理編制研發費用預算，實現定期跟蹤分析研發費用預算是研發活動能夠滿足研發經費和研發周期要求的重要手段，選擇一個合14、理的研發預算編制依據，對于促使企業完善研發方案及其費用預算有著重要的作用。研發預算主要表現為資金支付計劃，是企業資金預算的有力保障，企業只有不斷提高研發成功率及研發預算管理水平，才能實現預期的研發效果。建筑施工企業應針對內外部各因素，統籌規劃，選擇適合自身的預算編制依據，在執行過程中，同時要做到對研發預算執行、調整、反饋的有效監控，隨時根據變化加以適當調整，對節超差異較大的項目要進行數據分析，找出問題所在，為后續研發費用預算的編制提供充分經驗支撐。4.規范研發費用加計扣除核算，充分享受稅收優惠政策建筑企業需要建立研發費用核算和管理制度，對研發活動過程中發生的直接費用和可以計入研發費用的間接費用15、，要以合法、合理的原始單據為依據，在相關部門及經辦人員對研發費用的票據注明歸屬工程項目后，在賬務處理中進行合理歸集。研發費用加計扣除政策的執行，需要擁有比較完善的管理工作體系，有必要出臺具有可操作性的確認研究開發費用的核算手冊，將其開展的細節進行詳細記錄，對于不同項目的研發費用要進行歸納，按照合理的標準在各項研究開發活動之間進行分配，分配比例應遵循合理、一慣性的原則，在研發活動的全程記錄好每一項細節，做好數據支撐工作。對未按要求進行會計確認的研發費用，不得享受加計扣除的稅收優惠。只有明確了會計確認標準，才能為研發費用核算提供必要依據。5.制定合理激勵機制，調動相關人員積極性就目前我國建筑企業的16、現狀而言，要想有效調動科研人員積極性、促進高質量創新成果產出、提高科研投入績效的關鍵在于形成規范、科學、激勵與約束并重的科研經費管理制度。其實，研發費用加計扣除工作是需要多個部門密切配合才能完成的一項工作，從始至終都是一項系統工程。人員參與的深度和廣度都將直接影響到項目每一個環節的歸集效果。只有充分調動每位員工參與加計扣除工作的積極性，在完善的激勵機制前提下，才能將工作真正落到實處，充分享受加計扣除帶來的稅收收益。總之，隨著我國經濟的發展，高新技術的研究開發已經成為激勵企業科技創新、增強企業核心競爭力的必要途徑。國家一系列稅務優惠政策的出臺，在一定程度上對促進建筑企業的創新升級給予了極大助力，同時也對企業合理有效引導資源配置，實現對經濟結構的有效調整，提出了更高層次的要求。因此，建筑企業要將科技創新納入企業發展戰略，加大科技投入，培養和引進高端管理人才，激發企業研發創造的動力和信心，努力把握好研發費用加計扣除政策，從而擴大企業的利潤空間，提升企業核心競爭力，為企業的營運發展提供有力保障。參考文獻：1王紅霞.建筑企業研發費用的核算與管理J.國際商務財會，2017（06）.2王家仙.研發費用稅前扣除優惠政策執行情況的探討J.低碳世界，2017（20）.3賈小倩.淺談建筑企業研究開發費用所得稅加計扣除的實施效果J.現代經濟信息，2014（20）.