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1、建筑企業(yè)營改增納稅籌劃的幾點措施-營改增論文建筑企業(yè)營改增納稅籌劃的幾點措施摘 要 “營改增”是當(dāng)前國家稅務(wù)政策的改革重點，是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整有著重大的意義。本文結(jié)合當(dāng)前建筑企業(yè)所處的稅收環(huán)境，提出“營改增”對其的利弊影響及納稅籌劃的幾點應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞 營改增 籌劃 措施自2012年1月1日上海啟動營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點以來，“營改增”已經(jīng)在全國12個省市快速推進(jìn)。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。“營改增”是當(dāng)前國家稅務(wù)政策的改革重點，是繼2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型之后我國稅收制度的又一重大突破，作為一項重要2、的結(jié)構(gòu)性減稅措施，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)了我國納稅體制更加合理、公平，同時，也有利于市場經(jīng)濟(jì)活動科學(xué)化、市場化，為更多的企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。一、“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析（一）避免重復(fù)征稅在實際業(yè)務(wù)中，由于建筑企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，很可能難以將分包份額從總包份額中剔除，造成重復(fù)納稅。例如，設(shè)計型建筑企業(yè)的工程總承包業(yè)務(wù)，若把空調(diào)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)分包出去，在實際結(jié)算時需要開具全額發(fā)票，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。因此，營改增可以在一定程度上規(guī)范錯綜復(fù)雜的分包關(guān)系，減少重復(fù)納稅。（二）促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新我國203、09年實施的增值稅暫行條例對新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許納稅人從銷項稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，建筑企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為該行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。同時，全面擴(kuò)圍后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)建筑企業(yè)更新技術(shù)、加大研發(fā)投入，提高市場競爭力。（三）促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化、專業(yè)化分工營改增后，實現(xiàn)了完整的上下游各環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條，消除了營業(yè)稅重復(fù)納稅的弊端，有利于企業(yè)專業(yè)化分工，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平。企業(yè)可以根據(jù)不同的應(yīng)稅項目進(jìn)行精細(xì)化分工協(xié)作，將業(yè)務(wù)細(xì)分為科研設(shè)計、信息服務(wù)、租賃、交通運(yùn)輸、物資供應(yīng)等不同領(lǐng)域。（四）營改增初期會增加稅負(fù)營改增初期，建筑4、企業(yè)的稅負(fù)一定程度上會增加，這是由于建筑成本決定的，主要包括四方面：首先，根據(jù)建筑業(yè)的勞動密集型的特點，與材料相比人工成本占有較大比重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工成本的上漲幅度必然加大材料成本。而這部分人工成本又無法取得增值稅的抵扣，稅改后會加重稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于建筑施工企業(yè)技術(shù)門檻低，資質(zhì)良莠不齊，購取材料的渠道具有多樣性、復(fù)雜性，許多材料無法取得專用發(fā)票而不能抵扣。再次，營改增之后，動產(chǎn)租賃業(yè)適用于17%的增值稅稅率，對于機(jī)械設(shè)備的租售是主營業(yè)務(wù)收入，沒有進(jìn)項抵扣，為了減輕稅負(fù)，該行業(yè)會傾向于選擇成為小規(guī)模納稅人，從而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了建筑施工企業(yè)。最后，在稅改前購入的機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸工具及存貨，未5、取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行抵扣，其計入成本產(chǎn)生的稅負(fù)只能由企業(yè)承擔(dān)。（五）發(fā)票管理工作難度增大按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，但是建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)鏈條上的地域分散性，造成發(fā)票收集、認(rèn)證和管理的工作難度增大，對財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能要求提高。（六）對財務(wù)報表的影響二、建筑企業(yè)營改增納稅籌劃措施（一）組織多元化分層次的內(nèi)部培訓(xùn)對于多數(shù)企業(yè)來說，營改增是一項新的課題，相關(guān)規(guī)定與操作并不熟悉，因而建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，在財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員、員工與中高層領(lǐng)導(dǎo)之間組織多元化分層次的相關(guān)的法規(guī)、政策培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)崗位和人員的配備，增強(qiáng)納稅籌劃意識，盡快適應(yīng)新的稅制改革。（二）企業(yè)經(jīng)營6、模式和策略的調(diào)整轉(zhuǎn)變一是由勞動密集型向機(jī)械自動化轉(zhuǎn)變。由于建筑企業(yè)發(fā)生的直接人工費和純勞務(wù)分包發(fā)生的費用都不能進(jìn)項稅抵扣，因而可以引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，通過提高機(jī)械設(shè)備裝備水平和自動化水平，減少作業(yè)人員，降低人工費支出。二是規(guī)范承包業(yè)務(wù)的經(jīng)營模式。營改增后，建筑企業(yè)仍然面臨多層分包無法取得增值稅抵扣發(fā)票風(fēng)險。因此，盡量減少多層分包情況。三是簽訂包工包料的建筑合同。建筑企業(yè)要在簽訂合同時盡可能爭取包工包料，通過進(jìn)項稅抵扣，降低成本。（三）選取一般規(guī)模納稅人作為合作商建筑企業(yè)應(yīng)抓住營改增的機(jī)遇優(yōu)化組合，尤其是在招投標(biāo)報價以及采購租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問題，擇優(yōu)選擇那些能夠開具增值稅7、專用發(fā)票資質(zhì)的合作商合作，來降低稅負(fù)，提高企業(yè)效益。筆者根據(jù)建筑企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型（建筑安裝業(yè)務(wù)、建筑服務(wù)業(yè)務(wù)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)），通過計算取得增值稅進(jìn)項稅稅額占合同收入金額比例，具體分析稅負(fù)變化的臨界點（不考慮附加稅及企業(yè)所得稅），供讀者參考運(yùn)用。（四）完善相關(guān)制度流程，加強(qiáng)發(fā)票管理由于能否取得增值稅專用發(fā)票是降低企業(yè)稅負(fù)和營業(yè)成本的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)加大宣傳講解增值稅專用發(fā)票的重要性，修訂完善相關(guān)制度流程，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理。（五）爭取稅收優(yōu)惠增值稅減稅政策相對較多，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)的優(yōu)惠政策，并且，目前許多地方財政廳、稅務(wù)局出臺關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政8、策文件，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況和稅務(wù)環(huán)境等情況，爭取到最大的稅收優(yōu)惠。三、結(jié)語隨著我國稅制改革的不斷深化，“營改增”政策的提出不但是一種稅制的變化，而且對企業(yè)的財務(wù)管理以及生產(chǎn)經(jīng)營模式都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。建筑企業(yè)應(yīng)在“營改增”將要正式實施之前，提前做好準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，利用“營改增”政策帶來的優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到進(jìn)一步的發(fā)展。（作者單位為中國西電集團(tuán)公司）作者簡介：郎慧繪（1978），女，陜西西安人，本科，高級會計師，主要研究方向：企業(yè)財稅管理。參考文獻(xiàn)1 徐雪輝.建筑企業(yè)營改增后的納稅籌劃探析J.財政稅務(wù)，2014（2）：61-62.2 田宏輝.淺議“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略J.現(xiàn)代商業(yè)，2014 （2）：61-62.3 汪文軍.試論營改增對建筑企業(yè)的影響J.中國外資，2014（2）：258.