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1、找知識產權服務上匯桔網納稅人提供建筑服務采用預收款方式是業內比較普遍的事。對其取得預收款的增值稅預繳處理，近年來有較大的財稅政策變化，需要根據不同對象、不同區域等分別處理，本文對此分析如下。一、取得預收款是否需要預繳增值稅從2017年7月1日起，財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知（財稅201758號）第二條對原“納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為取得預收款的當天”的規定作出修改取消，這就明確了提供建筑服務的增值稅納稅義務發生時間以一般性規定作為判斷依據，不再以取得預收款的特殊性規定為依據。國家稅務總局關于發布納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管2、理暫行辦法的公告（國家稅務總局公告2016年第17號，以下簡稱17號公告）第二條第三款明確規定，其他個人跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用本辦法。后續政策雖然對跨區域的范圍作了調整，但該條規定的基本精神未變。同時，財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法中也明確規定，其他個人提供建筑服務應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。除其他個人外的其他納稅人取得預收款時，在2017年7月1日之前，僅需要對跨規定區域提供建筑服務行為預繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預繳增值稅。因此，其他個人提供建筑服務，無論是否異地，均3、可以直接到建筑服務發生地主管財稅審計機關申報繳納稅款，并按規定申請代開增值稅發票；除此之外的納稅人取得預收款均需按規定預繳增值稅。二、取得預收款后在哪兒預繳增值稅為便于簡潔說明，以下所述情形均不包括其他個人提供的建筑服務。（一）提供異地建筑服務項目1.同一地級行政區內的跨縣（市、區）異地業務自2017年5月1日起，國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條明確，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不再適用在建筑服務發生地預繳增值稅政策。根據我國現行行政區域劃分的基本標準，地級行政區一般包括地級市、地區、自治州、盟。因此，在4、同一地級行政區內開展的異地建筑服務，取得預收款不再就地預繳增值稅，而是與發生在項目所在地的建筑服務一樣處理。2.在同一直轄市、計劃單列市范圍內的跨地級行政區范圍的異地業務營改增后，17號公告第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內發生跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。目前，直轄市有北京市、上海市、天津市和重慶市；計劃單列市有大連市、青島市、寧波市、廈門市、深圳市。因此，對這九個行政區域內提供跨地級行政區域的建筑服務取得預收款是否在發生地預繳增值稅，由相應主管稅務機關決定。需要注意的是，除上述規定區域之外的其他省、自治區提供跨地級行政區5、的建筑服務以及跨省、市、自治區提供的建筑服務，需要在發生地預繳增值稅。3.未納入在建筑服務發生地預繳增值稅范圍的異地業務如前所述，對于雖然不在納稅人機構所在地，但屬于提供跨縣（市、區）的異地建筑服務項目，并不是全部需要在服務所在地預繳增值稅。未納入在建筑服務發生地預繳增值稅范圍的，主要包括：一是同一地級行政區內的異地建筑服務；二是同一直轄市、計劃單列市范圍內所在地主管稅務機關決定不予就地預繳的當地跨地級行政區域的異地建筑服務。對于這類異地建筑服務，財稅201758號文件第三條第二款明確規定，按照現行規定無須在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人取得預收款時在機構所在地預繳增值稅，即也需要預繳6、增值稅，區別僅僅在于預繳地的不同。（二）提供當地建筑服務項目納稅人在機構所在地提供當地建筑服務，按財稅201758號文件規定，同樣需要在取得預收款時在機構所在地預繳增值稅。因此，納稅人（除其他個人外）提供建筑服務采取預收款方式的，取得預收款時，除特殊性規定外，均需按規定預繳增值稅，但需注意是在建筑服務發生地預繳，還是在機構所在地預繳。現行特殊性規定是，財稅201636號文件附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定第一條第（十一）項明確，一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生7、地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。三、取得預收款后增值稅如何計算（一）適用一般計稅方法計稅的，根據財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知（財稅201832號）規定，自2018年5月1日起，提供建筑服務繳納的稅率調整為10%。因此，筆者認為應根據取得預收款所對應的建筑服務的納稅義務發生時間進行區分，適用調整后稅率的，則計算公式應相應調整為：應預繳稅款（全部價款和價外費用支付的分包款）（110%）2%（二）適用簡易計稅方法計稅的，則仍按照原方法計算：應預繳稅款（全部價款和價外費用支付的分包款）（13%）3%提供建筑服務取得預收款時，可以按規定開具不征稅的增值稅普通發票，但不屬于納稅8、義務發生時間“先開具發票的，為開具發票的當天”中的有關規定。四、取得預收款未按規定預繳是否處罰納稅人提供建筑服務取得預收款，應在取得預收款時按規定預繳增值稅。對自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款或者未按照規定繳納稅款的，由機構所在地主管稅務機關根據中華人民共和國稅收征收管理法等規定進行處理，避免財稅風險。筆者認為稅務機關可以并不限于采取以下措施：一是納稅人未按照規定期限繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。二是納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。三是納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由財稅審計人員追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。總之，納稅人提供建筑服務，除其他個人外，取得預收款均需預繳增值稅，并應分清預繳所在地。未按規定預繳或者繳納的，機構所在地主管稅務機關將按規定處理。工商財稅一般都是公司在工商局、財政部、稅務局（國稅、地稅、個人所得稅）辦理的相關事物。現在許多企業都會尋找專門做工商財稅的公司進行合作。匯桔網就是能夠給企業提供專業的、便捷的、誠信的工商財稅服務的公司，與匯桔網合作，是您的不二之選！找知識產權與企業服務，上匯桔網