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1、變動成本法在建筑企業中的應用近年來西方管理會計中的變動成本法在我國日益受到重視，由于它在對經濟活動分析，預測廈決策方面的優越性， 隨著介紹、研究的增多， 應用于企業內部經濟管理也日漸增多，但由于現行會計制度的規定，真正應用成本核算的企業尚不多見。本文試就在現行財政會計制度下，就建筑企業如何運用變動法談一一點看法。1變動成本法的特點及其在施工企業運用的可能性變動成本法又叫直接成本法。它的特點是產品成本包括一定時期的直接材料，直接人工和其它變動費用 固定成本則不管產銷數量多少、生產能力是否已經壘部發揮都壘部計A當期的收益表作為費用列克，把固定費用全部在當期列支的理由是：這部分成本是為了提供一定的生2、產經營條件而發生的。與產量的多少無關，而與企業生產經營活動持續時期的長短成正比側關系。隨時間的推延，這部分成本的效益將逐漸消逝，不應遞廷到下一個會計期，而應該在成本發生韻當期，全部收入收益表作為利潤的扣減，這與我國現行的將全部間接費用，不分固定費用，變動費用都計八成本的完全成本法是不相同的。(1)成本分類方法及其構成內容不同，完全成本法將全部生產費用劉分直接費用和聞接費用。變動成本法則要術將全部生產費用按其與產量的關系分為變動成本和固定成本。(2)產品成本的計價方法相內容不同， 采用完全成本法時，產品成本包括全部生產費用， 而按變動法計算的產品成本則只包括變動費用， 固定費用不計入產品成本。(3、3)當期計算盈虧的方法和結果不同，采用完全成本法對，如本期銷售量 期末庫存產品和在產品價值中，含有本期發生的部分固定成本，將由下期銷售產品成本負擔， 當期利潤額要比采用變動成本法大；反之，本期銷售量大于生產量，則本期銷售產品成本中要負擔上期發生的一部分固定費用，利潤比采用變動成本法少不過從長遠來看，兩種方法計算的結果基本上是一樣的a變動成本法雖然與我國現行成本計算方法有關規定不一致， 但對建筑企業， 特別是施工單位來說，還是基本適用的。2變動成本法在建筑企業運用的具體運用21 按成本特性劃分變動成本和固定威本現行施工企業一般都接經濟用途梅成本分為人工費，材料費、機械使用費和施工管理費等項目，這4、撣雖然能反映出產品成本的構成，便于事后考核預計成本前執行情況，分析成本趣降的原因，確定經濟責任 但由于沒有同企業的生產能力掛鉤，不利于事先控制成本和進步挖掘企業內部潛力根據成本特性，施工企業一般可將材料 費 其他直接費，計劃外用工，臨時工工資和實行百元產值工資含量包干企業的人工費刊為變動費用、把來實行含量包干企業的人工費作為固定費用，而對于同時包括變動和固定費用的半變動成本，如機械使用費、其他直接費和施工管理費則可以根據不同情況區別對待(1)根據費用與工作量的關系，直接地可以提出的費用進行分類。材料費 燃料動力費、上級管理費直接列為變動成本。大修費、工作人員工資 生產工人輔助工資 辦公費等可直5、接捌為固定成本。(2)對于一些數額較小的混臺成本，可以根據內容按一定比鍘進行劃分，如檢驗寰驗費、其固定成本與變動成本的劃分比例約為1：4，工程保修贊的劃分比例為1：l(3)對教額較大而又不能直接歸類或按比例劃分的混合成本，如勞動保護費 工具用具使用費等，則可以采用高低點法 分步圖法和最小二乘方法進行捌分將全體成本具體劃分為變動成本和固定成本后，則要按此分類設立變動成本帳戶和固定成本帳戶， 便于日常費用的歸集幫分配， 為此，就需要對現行成本項目作一些合理的調整以適應變動成本法核算的要求。現行建安企業的成本項目基本上是與預算成本保持一致。目的是便于與實際成本比較，這幾年建筑企業實行授標承包以后，建6、筑產品價格構成發生了很大變化特別是考慮到成本預測和變動成本法的需要，有必要在原有成本項目的基礎上作一些修訂。22 應用變勸成本告計算施工成本變動成本法與全部成本法的主要區別就是在于存貨申是否保留固定成本由于建安企業施工周長，為了均衡成本和利潤平時是以巳完分部工程作為完工產品來歸集費用結算刺滴不存在存貨問題因此將全部成本法計算產品成本變為應用變動成本法計算產品成本，只是成本計算方法的改變，并沒有改變上級規定的成本劃分范圍 因此在生產費用歸集和分配上，與原來實行的全部成本法大體上是相同的。(1)根據領科單、大堆材料耗用計算分配表，閏棒材科攤銷計算表等資料編制“材料耗用匯總分配表 據以登記建安工程成7、本明細帳，施工機械使用費用明細帳和施工管理費等有關明細帳 s(2)據以工資結算表、考勤表和用工記錄等資科編制 工人工資匯總分配表 登記建安工程成本明細帳” (3)根據輔助生產和其它有關資料編制“其他直接費分配表” 并據以登記 建安工程成本明細帳” (4)根據施工管理費明細帳編制。施工管理費分配表”并據以登記 建安工程成本計算表”。(5)根據 未完施工盤點表 登記建安工程成本明細帳并據以計算已完工程實際成本。已完工程實際成本=建安工程成本明細帳未完施工成本+本月施工費用發生額一期求未完施工成本(6根據建安工程成本明細帳和“已完工程預算成本計算表，編制已完建安工程成本表 井結轉本月應負擔的固定費用8、算出本月成本降低額(7)根據已完工程結算表按月辦理工程結算，計算出施工利潤施工利潤 (預算成本一實際成本)+法定利潤。在具體應用變動法時，要注意和一般工業企業處理的區別。在工業企業， 由于存在銷售量和存貨之間的差距，按現行制鷹規定對外報表要采用全部成本計算，故一般都要把變動法計算的利潤調整為按全部法計算的利潤，其公式為：全部成本計算下的利潤=變動成本計算法下的利潤+全部成本下胡來存貨應負擔的固定成本一全部成本法下勰初存貨應負擔的固定成本。項 目金 額1、工程款項收入減：已完工程實際成本邊際利潤減：固定成本固定機械使用費企業管理費I2、工程結算利潤 其中：成本降低額法定利潤!3關于建筑企業實行變9、動法的幾點體會通過對比，探索實踐，我認為在建安企業采用變動成本法有以下優點(1)符合會計配比假設原則。(2)簡化了成本核算工作量，縮短了成本計算朝。目前，建安企業都采用全部成本法來計算施工成本， 即已完工程和未完工程都要分攤固定費用分配的準確性取決于分配標準選擇的科學性。(3)為生產資金控制創造條件按全部成本法計算占用資金多少，主要取決于當期固定費用攤八多少這與企業管理基 礎好環、計算的準確程度有關。所以，生產資金占用大小超不超定額，并不能真實地反映工程量的升降，為日常控制生產資金帶來困難。(4)有利于建立內部經濟責任制和進行成本控制采用變動成本有利于分清各部門的經濟責任。建立內部經濟責壬制，10、 因為變動生產成本的高低，隨工程量變化，可以反映出生產部門和供應部門的成績。可以通過制訂費用預算的辦怯米加以控制。 (5)有利于克服企業領導者盲目追求產值的不良傾向思想 ，應用傳統的全部成本法， 只要產值高成本必然降低利潤當然增加因為單位固定費用需在隨施工工程量的增加而減少周麗造成企業領導者產生片面追求產值而忽視收尾竣工因為產值大 加之固定費用要在未完施工和已完施工間分配 已完工程成本相對洚低，實現利潤多。在一定程度上助長了某些單位搶主體，輕收尾拖延竣工的不良傾向影響了企業的社會經濟效益。采用變動法由于固定成本全辭由當期已完工程負擔，就會促使企業通過加快工程進度、控制費用支出 降低成本來提高經濟披益，有利于克服企業領導盲目追術產值不重視竣工工程的不良傾向。4