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1、財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 主講人：張翅 建筑業(yè)“營改增”問題專題 第 二 課 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 1 2 3 “營改增”政策分析 營改增對建筑業(yè)的影響 建筑施工企業(yè)面對營改增， 可以采取的應對措施。 目 錄 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 “營改增”政策分析 PART1 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 “衣食住行” 地方 征收 上交中央 國家 征稅 1.什么是營改增？ 財2、會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 2.營業(yè)稅和增值稅區(qū)別： 交增值稅， 不交營業(yè)稅交營業(yè)稅， 不交增值稅。 稅種 不同點 營業(yè)稅增值稅 銷售動產(chǎn) 、 提供加工修理 修配勞務(wù) 銷售不動產(chǎn) 提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 征稅范圍 計稅依據(jù)價內(nèi)稅價外稅 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 銷售：A產(chǎn)品 120萬 營業(yè)全額：120萬 營業(yè)稅：120*5%=6萬 購買：A產(chǎn)品 100萬 營業(yè)額：95萬 營業(yè)稅：5萬 一個產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程越多,重復繳納的營業(yè)稅也就越多。 營業(yè)稅： 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑3、 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 增值稅： 購買：B產(chǎn)品100萬 銷售：120萬 稅金： 120萬*13%-100*13%=2.6萬 增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)：90% 稅率：3% 不考慮留抵：銷項稅金-進項稅金 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 進、銷項稅金： 銷項稅金：銷售額*稅率進項稅金：購買時已繳稅 購買時：100萬*13%=13萬 銷售時：15.6-13=2.6 例 120萬*13%=15.6 例 購買：設(shè)備 100萬 銷售：產(chǎn)品50萬 進項稅金：13萬 銷項稅金：6萬5 留抵稅金：6萬5，繼續(xù)抵扣。 財會成長學苑 財會成長學苑 4、財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 為什么還是有很多行 業(yè)只能征收營業(yè)稅？ 許多行業(yè) 無法確認進項！ 購買設(shè)備：100萬 進項抵扣：13萬 設(shè)計軟件：100萬 成本全部自己承擔 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 6%：廣告業(yè)等新興行業(yè)； 13%：自產(chǎn)自銷的軟件產(chǎn)品。 對其增值稅實際稅負超過3%的部分 即征即退政策。 即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納 稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額3% 備案清包工：3%； 勞務(wù)公司：9%； 因為沒有進項， 利潤空間降低。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會5、成長學苑 1.營業(yè)稅期間：無論買什么東西都 不能抵扣。 2.國家的角度，增值稅更好的監(jiān) 管，有效打擊偷稅漏稅。 弊端 施工企業(yè)3%變成9% 原材料 沒有發(fā)票 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 3.營改增的特點： 最大特點 減少重復征稅，降低稅賦。 投資帶動供給，供給帶動需求。 最大變化 避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵 扣、不能退稅 增值稅目的 道道征稅，層層抵扣 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 4.營改增的進程： 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑6、 營改增對建筑業(yè)的影響 PART2 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 1.對工程計價的影響 （1）計算方式： （2）應納稅額： 營業(yè)稅：包含全部“進項稅”的工程造 價*稅率 增值稅：“銷項稅”：工程計價體系 “進項稅”：企業(yè)會計體系統(tǒng)計 應納稅額：“銷項稅”-“進項稅” 進項稅： 只有在實際施工過程中才能確定。 增值稅： 進項稅額占比不同，導致應納稅額 不確定性。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 2.對施工企業(yè)的影響 稅負 投資人支付 營業(yè)稅 合同價款中列 出稅金 增值稅 應納稅額=工程價款的7、9%（最高 扣稅額度）-抵扣前端進項稅 銷項稅 對施工企業(yè)的直接影響： 應納稅額負數(shù)，施工企業(yè)支付。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 3.對建材、運輸、租賃服務(wù)等行業(yè)的影響 稅改前： 最終消費者 稅賦計入成本 采用簡易計稅 稅改后： 需要可抵扣進項 采用一般計稅法 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 4.對建設(shè)方（投資人）的影響 首先考慮問題： 一般計稅 簡易計稅 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 5.對增值稅的影響 （1）人工成本：勞務(wù)分包成本8、（6）營改增前購置的原材料、機器設(shè)備等，由 于都沒有實行增值稅進項稅核算，稅負增加。 （2）自產(chǎn)自用的大量地材 （7）內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進項、銷項稅 額存在相當大的困難。 （3）施工用的零星材料和初級材料如沙、石 等，因供料渠道多為小規(guī)模。 （8）征地拆遷、青苗補償費等無法取得增值稅 專用發(fā)票。 （4）工程成本中機械使用費和外租機械設(shè)備（9）施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑 物等設(shè)施 （5）BT、BOT項目需墊付資金，且資金回收 期長，其利息費用巨大。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 6.對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響 目標：優(yōu)化稅務(wù)9、體系和稅收結(jié)構(gòu)，刺激市場需求。 1.風險管理層面的影響 對財務(wù)管理工作影響較大 2.稅收負擔層面的影響 3.會計核算層面的影響 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 建筑施工企業(yè)面對營改增 可以采取的應對措施 PART3 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 1.取得增值稅進項成本的措施 管理機關(guān)所在地工商注冊 （1）對納稅主體的確定 納稅主體 各獨立核算且 工商注冊的分公司 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （2）調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程 調(diào)整工程項目10、財務(wù)管理辦法。 修訂工程項目目標責任書格式。 調(diào)整財務(wù)信息化的處理辦法。 調(diào)整項目成本預算管理辦法。 調(diào)整會計核算制度。 制定項目增值稅管理辦法。 （3）建立各項目增值稅臺賬 1.增值稅的繳納并非在工程所在地； 2.增值稅包含多個地方多個工程的增值稅申報； 3.各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣； 4.最終稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （4）招標、投標、詢標過程 施工企業(yè)可以在招投標過程中，將“營改 增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。 （6）工程合同管理 明確稅收內(nèi)容； 甲供材料：發(fā)票應由材料商開發(fā)票11、給施工方； 明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟 失的配合責任、開假發(fā)票的法律責任。 （5）項目管理人員工資 聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公 司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票 抵扣進項稅。 （7）項目用工形式變化 減少直屬工人的使用 考慮勞務(wù)派遣或者勞務(wù)分包 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （8）包工包料的考慮 包工包料，其“料” 的部分可以取得增值 稅進項發(fā)票。 （9）鋼材、水泥采購 加強發(fā)票的檢查力度，將物流、 票流、資金流統(tǒng)一起來，嚴格依 照5六合一，減少風險。 增值稅專用發(fā)票涉及刑事責任， 刑法第二百零五條、第二百零 六條、第二12、百零七條、第二百零八 條 規(guī)定。 （10）商品砼采購 自購水泥委托加工方式； 用于自身的進項抵扣； 減少稅率較低的商品混凝 土的進項抵扣。 勞務(wù)部分分包，由 勞務(wù)公司提供增值 稅發(fā)票進項抵扣。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （11）砂石等材料及 輔助材料 （12）集中材料采購 管理及材料運輸管理 （13）周轉(zhuǎn)材料 盡量和提供正規(guī)增值稅發(fā) 票的單位合作； 確實無法取得時，可要求 對方代開。 盡量選擇由材料供應商運 輸，并由其開具發(fā)票包括 運費來結(jié)算。 周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動 產(chǎn)租賃； 在資金允許的情況下，增 加自行采購的比例。 財會成長學苑 13、財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （14）設(shè)備 （15）甲供材料施工企 業(yè)可以采取簡易計稅 可以采取簡易計稅； 增加固定資產(chǎn)購買比例， 減少租賃比例。 取消甲供料，全部歸施工單位采購； 改為甲指乙供，由施工單位采購并付款； 甲供料繼續(xù)采購、付款，簽訂三方協(xié)議； 采用乙委托甲采購的形式，發(fā)票直接開乙。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 （16）水電費 1.由業(yè)主先行支付，然后在工 程款中扣回。 2.由甲方支付，在決算中直接 扣減，以減少銷項稅。 （17）項目部資金成本 1.向銀行借款支付利息； 2.向施工企業(yè)借14、款支付利息。 減少資金利息產(chǎn)生， 改變資金利息的支付方式 。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 2.對組織構(gòu)架的應對措施 a.現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整 （1）梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。 （2）梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?b.未來組織架構(gòu)建設(shè) （1）推動專業(yè)化管理； （2）慎重設(shè)立下級單位； （3）新公司盡量設(shè)立為分公司 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 3.資質(zhì)共享工程項目應對措施 a.資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理15、模式： 1.自管模式； 2.代管模式； 3.平級共享模式:即平級單位之間的資質(zhì)共享。 b.資質(zhì)共享的工程項目影響分析 （1）合同簽訂主體與實際施工主體不一致； （2）中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系； （3）內(nèi)部之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅； （4）除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算。 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 c.逐步減少資質(zhì)共享情況 （1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享， （2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三 級單位的資質(zhì)； （3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。 d、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案 （1）方案一：總分包模式； （2）方案二：集中管理模式； （3）方案三：聯(lián)合體模式； （4）方案四：“子變分”模式。 3.資質(zhì)共享工程項目應對措施 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 第二課作業(yè)： 請問營改增給你們企業(yè)帶來了 哪些方面的影響？ 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 Thank for your attention 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑 財會成長學苑