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1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)措施探討摘要：2016年3月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的工作細(xì)則，確定將建筑企業(yè)劃歸到“營(yíng)改增”執(zhí)行行業(yè)體系中。為了應(yīng)對(duì)這一變化，建筑稅務(wù)管理者以“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)負(fù)面影響作為切入點(diǎn)，利用實(shí)踐措施積極推進(jìn)“營(yíng)改增”政策，發(fā)揮其減負(fù)作用。 關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；措施我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅務(wù)政策，造成了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，增加了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為此，2016年3月，我國(guó)政府稅務(wù)改革提出了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行細(xì)則，并將其推廣至包括建筑企業(yè)在內(nèi)各行業(yè)中。但是“營(yíng)改增”實(shí)踐中企業(yè)財(cái)務(wù)管理者發(fā)現(xiàn)，改革過(guò)程受到建筑企業(yè)特2、點(diǎn)，以及傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的影響，“營(yíng)改增”工作對(duì)建筑企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理工作造成較大影響。為解決“營(yíng)改增”負(fù)面影響，加快企業(yè)對(duì)其適應(yīng)速度，建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員開(kāi)展了相應(yīng)的對(duì)策研究。一、“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑企業(yè)影響“營(yíng)改增”政策的根本目的在于降低建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際過(guò)程中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成了以下負(fù)面影響。（一）稅收比例變化影響企業(yè)實(shí)際收入雖然稅務(wù)改革的目的是降低企業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題，提高企業(yè)收入。但是，當(dāng)前因稅收比例調(diào)整，我國(guó)的建筑企業(yè)施行“營(yíng)改增”政策之后，反而影響了企業(yè)收入。造成這種現(xiàn)象是主要原因是：一方面是企業(yè)對(duì)稅收比例提升的不適應(yīng)。建筑企業(yè)應(yīng)收營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而應(yīng)收增值稅率為11%。部3、分企業(yè)稅務(wù)管理者在稅收比例提升情況下，因?qū)π露愂罩贫炔涣私庠斐傻侄惒幻鳌⒅貜?fù)納稅等問(wèn)題，進(jìn)而造成企業(yè)收入的降低。另一方面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)合同收入產(chǎn)生的影響。“營(yíng)改增”會(huì)造成建筑企業(yè)與業(yè)主合同價(jià)格中包含增值稅內(nèi)容，在企業(yè)處理不力的情況下?tīng)I(yíng)業(yè)收入就會(huì)收到負(fù)面影響。以上兩方面問(wèn)題的出現(xiàn)，都會(huì)造成企業(yè)收入波動(dòng)明顯情況的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度。（二）政策變化增加企業(yè)稅收管理難點(diǎn)“營(yíng)改增”政策變化對(duì)于企業(yè)營(yíng)業(yè)影響，不僅局限在資金收入層面，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著較大影響。特別是對(duì)于企業(yè)稅收管理而言，政策變化造成了企業(yè)稅收難點(diǎn)的增加，其主要集中表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）稅收原始憑證管理難度提升。4、建筑企業(yè)水泥、砂石等原材料供貨方一般都是較小的個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，一般不具備開(kāi)展增值稅專(zhuān)用發(fā)票能力。這就為企業(yè)難以獲取增值稅抵扣憑證，在側(cè)面增大了企業(yè)稅收管理難度。（2）建筑勞動(dòng)服務(wù)稅收管理難度提升。“營(yíng)改增”后勞務(wù)公司稅收比例也調(diào)整為3%，但是卻缺乏相應(yīng)的抵扣項(xiàng)目，極大地增加了勞務(wù)服務(wù)稅收管理難度。（3）稅務(wù)核算難度的提升。營(yíng)業(yè)稅核算過(guò)程，是將收入乘以稅率即可完成，其核算較為簡(jiǎn)單。與之相比較，增值稅核算首先需要將含稅收入換算為不含稅收入再進(jìn)行稅率換算，其核算過(guò)程更加復(fù)雜。這種情況的出現(xiàn)，會(huì)極大地提高企業(yè)稅務(wù)核算難度，同時(shí)容易造成稅務(wù)核算誤差的出現(xiàn)。（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響分析企業(yè)現(xiàn)金流是建5、筑企業(yè)維持正常經(jīng)營(yíng)的重要基礎(chǔ)，也是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要內(nèi)容。但是伴隨著“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行，建筑企業(yè)現(xiàn)金流也受到了較大影響。首先稅務(wù)現(xiàn)金支出金額變化。企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)金支出比例變化，會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金支出金額的增加。當(dāng)企業(yè)稅率由3%提升為11%時(shí)，如果企業(yè)不能及時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣時(shí)，企業(yè)需多支付8%稅額，進(jìn)而造成企業(yè)支出現(xiàn)金流的增加。其次企業(yè)現(xiàn)金流核算難度提升。企業(yè)收入現(xiàn)金流核算在“營(yíng)改增”政策影響下，也受到了較大影響。如核算過(guò)程首先需要抵扣增值稅額，才能進(jìn)行現(xiàn)金核算，增加了核算步驟與整體難度。最后影響資產(chǎn)收入現(xiàn)金核算。企業(yè)資產(chǎn)收入也是現(xiàn)金流核算的主要內(nèi)容。“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑企業(yè)資產(chǎn)收入也提出6、了改革要求，這就加大了資產(chǎn)收入管理難度，進(jìn)而造成其資產(chǎn)收入核算難度。二、“營(yíng)改增”模式下建筑企業(yè)主要對(duì)策為了切實(shí)發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的企業(yè)減負(fù)作用，企業(yè)稅務(wù)與財(cái)務(wù)管理者結(jié)合其政策模式特點(diǎn)，以此來(lái)消除其負(fù)面影響。（一）做好資金前期準(zhǔn)備，應(yīng)對(duì)企業(yè)收入變化為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”模式適應(yīng)期企業(yè)收入波動(dòng)問(wèn)題，稅務(wù)管理者應(yīng)利用企業(yè)財(cái)務(wù)管理統(tǒng)籌過(guò)程，在前期資金準(zhǔn)備支持下做好以下預(yù)防性工作：（1）提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留準(zhǔn)備金比例。為了降低“營(yíng)改增”收入波動(dòng)造成的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留準(zhǔn)備金比例，應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如當(dāng)稅額支超出預(yù)算比例，造成資金支出失控問(wèn)題時(shí)，財(cái)務(wù)可以調(diào)動(dòng)充足的預(yù)留準(zhǔn)備金及時(shí)填補(bǔ)資金漏洞，7、降低預(yù)算超支風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行影響。（2）提前預(yù)留充足的稅務(wù)支出現(xiàn)金。為了降低稅務(wù)改革適應(yīng)期誤差對(duì)企業(yè)支出影響，企業(yè)應(yīng)預(yù)留出高于核算金額比例的現(xiàn)金，用于增值稅支出。如企業(yè)經(jīng)過(guò)核算支出增值稅款50000元。為了避免核算誤差問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理員在50000元稅務(wù)支出基礎(chǔ)上，還應(yīng)預(yù)留一定比例的現(xiàn)金（如稅務(wù)支出的10%），用于應(yīng)對(duì)增值稅抵扣失敗、或核算誤差失控形成的多繳稅金支出。（3）增加稅物管理資金。為了確實(shí)提高“營(yíng)改增”政策執(zhí)行力度，企業(yè)管理者需要在財(cái)務(wù)決策中增加企業(yè)內(nèi)稅務(wù)管理資金，提高稅務(wù)資金管理質(zhì)量。如在“營(yíng)改增”前期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師，對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行核算，并指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)管理者適應(yīng)稅務(wù)改革過(guò)程，就8、是利用專(zhuān)項(xiàng)資金開(kāi)展的“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)工作內(nèi)容。（二）結(jié)合稅務(wù)制度改革過(guò)程，提高稅收控制質(zhì)量我國(guó)的稅務(wù)改革工作是一項(xiàng)整體化的經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程，其改革對(duì)象包括了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)的各個(gè)行業(yè)。結(jié)合稅務(wù)制度改革過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)管理者可以利用以下措施提高企業(yè)稅收控制質(zhì)量。首先嚴(yán)格規(guī)范原材料進(jìn)貨稅務(wù)憑證制度。企業(yè)原材料進(jìn)貨過(guò)程，增值稅憑證的缺失會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量。為此在稅務(wù)制度基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)對(duì)每項(xiàng)原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)控，要求供貨商提供增值稅發(fā)票，用以抵扣企業(yè)增值稅。其次推動(dòng)勞動(dòng)服務(wù)公司稅務(wù)制度改革。如何推動(dòng)勞動(dòng)服務(wù)稅務(wù)改革，是此次建筑企業(yè)稅務(wù)改革的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容。其改革內(nèi)容應(yīng)包括利用制度進(jìn)行改革，促進(jìn)勞動(dòng)9、服務(wù)公司在合作過(guò)程中勞動(dòng)派遣服務(wù)合同的正規(guī)化、使用符合稅法抵稅要求的勞務(wù)報(bào)酬支出方法等，完善自身與建筑企業(yè)服務(wù)支出增值抵稅依據(jù)。最后企業(yè)建立有效的稅務(wù)制度管理模式。稅務(wù)管理制度，是建筑企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。在這一基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理者應(yīng)以制度為核心，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立有效的制度管理模式。如企業(yè)稅務(wù)核算過(guò)程，應(yīng)以中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則為基礎(chǔ)，結(jié)合建筑企業(yè)稅務(wù)與財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)開(kāi)展核算工作。（三）完善“現(xiàn)金流”風(fēng)險(xiǎn)管理措施，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金變化“營(yíng)改增”模式對(duì)于建筑企業(yè)“現(xiàn)金流”影響，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)工為了避免“現(xiàn)金流”風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的出現(xiàn)，利用完善“現(xiàn)金流”風(fēng)險(xiǎn)管10、理措施方式，開(kāi)展應(yīng)對(duì)工作。其主要工作內(nèi)容包括了以下兩方面內(nèi)容。一方面開(kāi)展現(xiàn)金實(shí)時(shí)監(jiān)控工作。為了做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，財(cái)務(wù)人員需要在傳統(tǒng)的“現(xiàn)金流”管理基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)支出與收入、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)時(shí)監(jiān)控工作，確保企業(yè)現(xiàn)金在稅務(wù)支出后依然具有足夠余額存量。同時(shí)監(jiān)控過(guò)程還應(yīng)密切注意現(xiàn)金往來(lái)數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)要求，對(duì)于可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流動(dòng)過(guò)程，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整并作出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處理。另一方面做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。在開(kāi)展現(xiàn)金實(shí)時(shí)監(jiān)控的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理者還應(yīng)提前做好現(xiàn)金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。其準(zhǔn)備內(nèi)容包括了預(yù)留足夠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備資金；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理方案的制定；風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人的確定；風(fēng)險(xiǎn)抵御措施的安排等各項(xiàng)工作內(nèi)容。需要注意11、的是，稅務(wù)改革并非是造成“現(xiàn)金流”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一因素。所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證風(fēng)險(xiǎn)處理措施確實(shí)有效。三、結(jié)束語(yǔ)建筑企業(yè)稅務(wù)工作受到施工周期、質(zhì)量控制以及財(cái)務(wù)管理復(fù)雜等多種因素影響，其稅務(wù)管理工作難度較高。所以建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程，較為困難復(fù)雜。為此稅務(wù)管理人員，以確實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)控制手段開(kāi)展了“營(yíng)改增”稅務(wù)改革，用以促進(jìn)“營(yíng)改增”作用的全面發(fā)揮。參考文獻(xiàn)：1楊豫琨.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施J.時(shí)代金融，2015（29）：158-166.2沈建華.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策研究 以X建筑集團(tuán)公司為例D.重慶理工大學(xué)，2014，01.（：廣東省第一建筑工程有限公司）