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1、【解讀】7個(gè)關(guān)鍵詞，詳解建筑業(yè)營(yíng)改增政策核心點(diǎn)7個(gè)關(guān)鍵詞，詳解建筑業(yè)營(yíng)改增政策核心點(diǎn)O稅率和征收率：11%和3%O納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，可申請(qǐng)匯總納稅O “跨地”經(jīng)營(yíng)：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屮報(bào)O預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間：收到預(yù)收款的當(dāng)天O清包工：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法O甲供工程：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法O過(guò)渡政策：老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法“試點(diǎn)納稅人應(yīng)盡快熟悉36號(hào)文內(nèi)容，及時(shí)掌握增值稅的各項(xiàng)管理規(guī)定，妥善進(jìn) 行過(guò)渡期間的增值稅處理。”山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理瑩華說(shuō)。36號(hào)文指財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅（2016） 36號(hào)）。最近，國(guó)2、家稅務(wù)總局乂發(fā)布了納稅人跨縣（市、區(qū)） 提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法。這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營(yíng)改增的主 要政策和實(shí)施辦法。建筑業(yè)營(yíng)改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)？和以前營(yíng)業(yè)稅制卜的規(guī)定，又有 哪些變化？董華從7個(gè)關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀。關(guān)鍵詞1：稅率與征收率建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑 老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%簡(jiǎn)易征收，小規(guī)模納稅人適用 征收率為3%。關(guān)鍵詞2：納稅地點(diǎn)原營(yíng)業(yè)稅稅制下，納稅人捉供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后, 屈于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)屮報(bào)納3、稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各口所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn), 可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來(lái)的方式有 所不同，程序也變得更復(fù)雜。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可 以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)納稅，但根據(jù)前期營(yíng)改增行 業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn)，真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵詞3：對(duì)于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照 2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增 值稅；4、一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在 建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù) 為總分包的井額。這符合Z前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包并額繳納，并將稅款歸 入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的 余額，對(duì)于建筑金業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基 數(shù)。但是，實(shí)務(wù)中存在違反建筑法的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況 能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的吋間，同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收 到預(yù)收款的當(dāng)天。對(duì)于建筑企業(yè)5、而言，在工程開(kāi)始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn) 項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情 況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。關(guān)鍵詞5：清包工 以淸包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助 材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方 式的計(jì)稅問(wèn)題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如 果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11 %的稅率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅 負(fù)比較低。當(dāng)然，這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響6、，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式述是一般計(jì)稅辦 法，對(duì)卬方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)，甲乙雙方基于自 身的訴求，必然會(huì)有分歧,所以還耍具體問(wèn)題具體分析，找出最適合的繳稅方式。關(guān)鍵詞6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供 工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%,兩種情況對(duì) 于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法, 這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，乂可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況, 就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的7、管理成本較大時(shí)，完全可以 憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧险褂诩坠呐轮挥?%, 也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增Z后稅負(fù)是否會(huì)上升的問(wèn)題, 原來(lái)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，曲于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異， 稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過(guò)，選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是冇影響的，還 要甲乙雙方博弈之后再作定奪。關(guān)鍵詞7：過(guò)渡政策一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，指建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工FI期在2016年4 月30 FI前的建筑工程項(xiàng)或未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承 包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)， 與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在弟異的，房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指建筑工程施工許可證 注明的合同開(kāi)工F!期在2016年4月30 口前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。另外，36號(hào)文對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說(shuō)，納稅人 也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扌II的節(jié)點(diǎn) 未作進(jìn)一步說(shuō)明，將來(lái)應(yīng)該對(duì)此問(wèn)題出臺(tái)更明確的規(guī)定，否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大 分歧。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。