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1、“營改增”對建筑企業稅負影響分析摘要：“營改增”使建筑企業面臨著各種問題，既是機遇也是挑戰，尤其對企業稅負產生直接影響。首先對建筑企業“營改增”后稅負變化進行分析，可知政策實施后稅負的增減受企業收入和可抵扣成本的影響；其次，以中國建筑為例分析“營改增”后稅負變動影響，通過對中國建筑2016年下半年數據具體分析，得出中國建筑改革后稅負增加的結論。 關鍵詞：營改增；建筑企業；稅負中圖分類號：D9文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.33.0541引言增值稅自1954年產生，從1979年引入我國以來，經歷了三次重大稅制改革，每一次的稅制改革使得稅制體系不斷得到完善2、，更符合當時經濟發展要求。但是，隨著社會的快速發展，增值稅依然存在納稅范圍窄，覆蓋不全的問題，營業稅的弊端也不斷凸顯，如重復征稅、抵扣鏈條中斷等問題。因此，在2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合頒布出臺營業稅改征增值稅方案，并采取逐步推進的方式。建筑業是最后一批納稅“營改增”范圍的，作為我國國民經濟發展的支柱性行業，此次“營改增”后，建筑業不在繳納營業稅，改為繳納增值稅，避免了重復征稅的問題，且購進的原材料及機械設備等可以進行進項稅額抵扣，大大的減輕了企業稅收負擔。但是由于稅率由3%提高到11%，導致對于建筑業稅負增減的看法不一。因此，筆者將在下文分析“營改增”對建筑企業稅負增減影3、響。2“營改增”對建筑企業稅負影響為了準確分析“營改增”對建筑業稅負的影響，首先要設立幾項必要的假設：一是本文是以建筑企業的一般納稅人為分析對象；二是“營改增”前，建筑企業繳納的稅種有營業稅、城市建設維護稅、教育費及附加、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、代扣代繳個人所得稅以及印花稅等。“營改增”后，建筑企業的計稅依據和計稅基礎發生了很大的變化，但主要是對營業稅金及附加科目以及企業所得稅產生主要影響，所以本文不考慮房產稅等稅收的影響；三是“營改增”政策對利潤表中的營業收入、營業稅金及附加以及營業成本的計量產生重大影響，對其他科目如營業外收支、管理費用、財務費用、銷售費用等產生很小或不產生影響4、，所以本文只從營業收入、營業成本以及營業稅及附加三個方面計算企業所得稅；四是城建稅為市區稅率7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為1%，企業所得稅稅率為25%；五是銷售收入是含稅收入，改革前后收入不變且全額征收。基于上述假設，本文以增值稅、營業稅、營業稅金及附加、企業所得稅來分別計算“營改增”前后企業的總體稅負，從而分析企業的稅負變化。設“營改增”后企業營業收入為S，營業成本為C，購進的原材料、機械設備等可實施抵扣效應的其他購進物資不含稅價款為K，建筑企業“營改增”前繳納營業稅稅率為3%，“營改增”后繳納增值稅稅率為11%，抵扣稅率為17%。2.1“營改增”前稅負營業稅是價內稅，稅額大小受營5、業收入影響，同時營業稅又影響到城市建設維護稅和教育費及附加，三者共同構成營業稅金及附加。企業所得稅由營業利潤乘以企業所得稅稅率得出，而營業利潤是營業收入（含稅）減去營業成本（含稅）及營業稅金及附加得出。最終，營業稅金及附加和企業所得稅共同組成了“營改增”前企業總稅負，具體計算如下：營業稅=S（1+11%）3%=0.0333S城建稅和教育費附加=0.0333S（7%+3%+1%）=0.003663S企業所得稅=（S-C-0.0333S-0.003663S）25%=0.240759S-0.25C企業稅負總額=0.277722S-0.25C2.2“營改增”后稅負增值稅是價外稅，稅額為銷項稅減進項稅，6、所以增值稅不僅受營業收入影響，還受到營業成本影響。改革后建筑業不在繳納營業稅，城建稅和教育費及附加轉變為受增值稅的影響，而增值稅本身不納入營業稅金及附加，城建稅和教育附加費兩者構成營業稅及附加。同改革前一樣，企業所得稅由營業利潤乘以企業所得稅稅率得出，而營業利潤是營業收入（不含稅）減去營業成本（不含稅）及營業稅金及附加得出。最終，增值稅、營業稅金及附加及企業所得稅共同組成“營改增”后企業總稅負，具體計算如下：增值稅=銷項稅-進項稅=S11%-K17%=0.11S-0.17K城建稅和教育費附加=（0.11S-0.17K）11%=0.0121S-0.0187K企業所得稅=（0.9879S-C+0.7、1513K）25%=0.246975S-0.25C+0.037825K企業稅負總額=0.369075S-0.25C-0.150875K由上所述，“營改增”后建筑企業的總體稅負變動=“營改增”后稅負-“營改增”前稅負=0091353S-0150875K，可看出改革后建筑企業稅負變動主要是由企業的營業收入和外購可抵扣成本決定，可令0091353S=0150875K，S/K=165156，?點即為“營改增”前后稅負的平衡點，也就是說：當S/K165156時，“營改增”會使得建筑企業稅負上升，增加企業稅收負擔；當S/K1.65156，“營改增”政策增加了中國建筑的稅負。4結論通過上述分析，建筑企業的稅8、負整體有所上升，關鍵在于可抵扣的進項稅額比較少，可抵扣進項稅額減少的稅負小于因稅率上升而增加的稅負。可能由于建筑企業復雜性導致增值稅專用發票難以獲取、建筑企業人工成本占比成分大卻不能納入抵扣范圍、除了新增資產少還存在自建資產等因素導致可抵扣進項稅額少。建筑企業應盡可能向為一般納稅人的供應商采購所需材料，以獲取更多增值稅專用發票；適當加大固定資產投資；加強企業稅務管理，合理進行納稅籌劃。參考文獻1財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知J.財稅， 2016， （36）.2中華人民共和國財政部.企業會計準則一應用指南M.北京：中國財政經濟出版社，2006.3劉建民，蔣雨荷.“營改增”對交通運輸行業財務績效影響的實證研究J.會計之友，2016，（14）：98102.4潘文軒.“?I改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑J.廣東商學院學報，2013，28（01）：4349.