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1、XX局集團外包工程成本核算與控制辦法根據企業會計制度和總公司關于外包工程會計核算的有關規定，結合企業實際情況，為規范項目部會計核算，強化依法理財行為和加強責任成本管理，制定本辦法。一外包成本核算與控制的基本原則1一本帳核算，不設帳外帳；將外包成本視同自營成本核算，全面控制外包成本的支出；代辦勞務隊的資金收支業務，嚴格控制勞務隊的現金流；2要根據管理需要明確成本核算對象，成本核算對象的預算分割與財務核算口徑必須一致，以利于考核分析成本節超。直接費中的工費發放、物資領用和機械費用等要明確到各核算對象，間接費要制定科學合理的標準實施分攤；4合同簽訂、驗工計價、物資供應、勞務費代發、設備租賃等要按照會2、計核算的要求進行規范；5本辦法所稱合同均指與具備工程承包或勞務承包資質、具有企業法人營業執照的施工隊伍簽署的合同；企業與個人簽署的用工合同（或集體合同），支付工費時在“應付工資”科目核算。二合同的變更與管理勞務合同依據勞務管理模式的不同可分為綜合單價承包合同（大包）、工費承包合同（清包工）兩種形式。對實行綜合單價承包（大包）的工程，除按合同法的規定，與勞務隊簽訂規范的工程承包合同外，還應簽訂內部機械設備租賃合同和勞務承包合同等分解合同。分解合同的合計金額必須等于工程承包合同總額。工程承包合同與勞務承包合同、內部機械設備租賃合同實行分檔管理，工程承包合同只能對內，不能對外，只作為與勞務隊辦理計價3、結算與控制撥款的依據，不得對外提供。勞務承包合同及內部機械設備租賃合同是會計核算、對外接受檢查的合同依據。以清包工形式與勞務隊簽訂勞務合同的，應按照“工序分離，工費承包，限額供料，機械租賃”的基本要求進行勞務管理。其合同可直接作為應對外部檢查的依據。項目部無論采取何種勞務管理模式，其對外提供的合同都必須基本滿足執法執法檢查、責任成本管理和會計制度三方面的要求。三勞務隊計價的變更與管理1 綜合單價承包（大包）模式下的勞務隊計價 技術部門提供的勞務隊已完成工程數量。必須與工程承包合同中所列示的工程數量一致，如有變更增減時，要及時簽訂變更增減補充合同，如有超合同計價數量發生時，應及時扣回。計劃部門根4、據技術部門提供的經項目經理、總工程師簽字的勞務隊已完工程數量表編制綜合單價驗工計價單，此計價單只作為計算工程價款的依據，不能作為會計核算的憑據，要另行存檔備查。計劃部門在對勞務隊進行綜合單價計價的基礎上，還要按照相關部門提供的材料領用數量、機械臺班使用數量，將計價總額分解為工費、材料費和機械費三部分，并相應編制工費、內部機械設備租賃、材料費等單項費用計價單，單項費用計價單是進行會計核算和應對執法檢查的依據。2工費單價承包模式下的勞務隊計價在工費單價承包模式下，對勞務隊計價時只按照合同的規定辦理工費計價，計價單作為工程價款結算和會計核算的憑據。四外包成本的管理與控制1實行代發工資制度民工工資、勞5、務隊負責人的工資及其日常開支，由勞務隊按月編制工資發放表，經勞務隊負責人簽字，報項目部勞資部門審核，項目長簽字后，由項目部財務部門發放至每一民工及勞務隊負責人，并記入各勞務隊工程成本。2實行材料代付代發制度凡由勞務隊承包的材料，由勞務隊根據項目部下達的工程進度計劃，選擇供貨單位，確定采購價，編制材料采購計劃，經項目部技術、物資、計劃部門審核，項目長簽字后，由項目部財務部門 代付款，并采取以購代發的方式計入勞務隊的成本。勞務隊沒有承包的材料，由項目部技術、計劃部門提出限額供料計劃，經項目長審核簽字后，物資部門組織發料。勞務隊沒有承包的材料，項目部物資部門應建立逐日消耗登記制度，對勞務隊超過定額消6、耗的材料，全額由勞務隊承擔。3實行勞務隊錄用及外包單價工程公司審定制度勞務隊的錄用權及外包工程定價權屬工程公司，工程公司要建立嚴格的勞務隊錄用決策程序和外包單價定價標準。4取消扣留勞務隊質保金、尾工款制度對勞務隊的現金流實行全面控制后，勞務隊的自支成本、設備折舊費及實現的利潤一般應置留至工程完工前支付。工程完工后，原則上不扣留質保金、尾工款，確實扣留質保金的，扣留比例一般不大于勞務隊實現的產值利潤率。五外包成本的會計核算勞務隊發生的各項成本在工程施工科目核算，外包成本發生時，借記工程施工科目，貸記現金、銀行存款、庫存材料等科目；支付勞務隊自支成本、機械設備折舊及利潤時，以設備租賃費、勞務工資等7、方式借記工程施工科目，貸記現金或銀行存款科目。1會計科目和輔助臺帳的設置（1）會計科目的設置科 目 編 號科目名稱一級科目二級科目三級科目四級科目五級科目4104工程施工410401合同成本41040101XX單項工程4104010101直接人工費XX勞務隊4104010102直接材料費XX勞務隊4104010103機械使用費XX勞務隊4104010104其他直接費XX勞務隊4104010105間接費用XX勞務隊“合同成本”項下按單項工程設置科目核算，各單項工程項下設“直接人工費”、“直接材料費”、“機械使用費”、“其他直接費”、“間接費用”五個明細科目核算，各明細科目項下按勞務隊設置科目進行8、核算。各單位也可借助用友U8系統軟件的“項目核算”和“部門核算”的輔助核算功能對外包成本實施核算。如把一個勞務隊作為一個部門，把“直接人工費”、“直接材料費”、“機械使用費”、“其他直接費”、“間接費用”各作為成本的一個項目等。（2）勞務隊往來臺帳的設置為保證與勞務隊往來核算的準確性，應設立勞務隊往來結算輔助帳（格式附后），進行輔助登記和管理。對勞務隊發生的每一筆費用和往來款項，在登記財務明細賬“工程施工”科目的同時，必須同時登記勞務隊往來結算輔助帳。“勞務隊往來結算輔助帳”是項目部與勞務隊進行結算的依據，與財務明細帳具有同等作用。為防止超付勞務隊工程款的發生，每一會計期末，財務明細賬中的勞務9、隊“工程施工”科目開累借方發生額不得大于勞務隊開累計價總額。財務檢查或進行項目審計時，要把清理核對勞務隊往來結算輔助帳與“工程施工”各明細科目的對應情況，作為一項主要工作。2外包成本控制與核算財務部門根據計劃部門提供的計價單和各項費用的發生情況，進行相應的帳務處理，并及時準確的登記勞務隊往來結算輔助帳。（1）工費的核算。工費計價的核算。財務部門依據計劃部門提供的工費計價單入賬，會計分錄：借：工程施工合同成本XX工程直接人工費XX勞務隊貸：應付賬款應付工程款XX勞務隊工費的支付。注意確認工資限額。代付工資的最高限額不得超過當期計劃部門提供的勞務隊的工費計價總額。實行代發工資。項目部對勞務隊一律實10、行代發工資制度。具體操作程序是：第一步，編制真實的民工工資發放表，由勞務隊負責人于每個月末，依據工人的出勤天數和事先約定的工資標準，據實編制，勞務隊負責人簽字蓋章后送交項目部，經計劃部門、項目經理審核簽字后，財務部門據此組織工資的發放。組織工資的發放時，每個勞務人員必須在工資發放表上簽名，此工資發放表不作為財務入賬，只作為項目部檢查、核實民工工資發放情況的依據，由財務編號存檔備查；第二步，為了避免交納個人所得稅，財務部門要另編制一份民工工資發放表，該工資發放表，人均工資標準要控制在零稅率以下，領工資的人數可認為增加，但發放總額與實際工資發放表上的工資總額要相等，該工資發放表由勞務隊負責人一人代11、簽，財務部門依據此作為憑證附件，進行帳務處理，以應對執法檢查的需要。會計分錄：借：應付賬款應付工程款XX勞務隊貸：現金（2） 材料的管理與核算材料采購的管理。無論是甲供料、自供料還是委托勞務隊自行采購的材料均要納入項目部物資部門統一管理，一律點驗入庫，并登記入賬，由供應地直接發給勞務隊的材料也要辦理直接發代點手續。主要材料、大宗材料一般應由項目部采用招標的方式進行采購，其他小型材料和不便控制的材料由項目部委托勞務隊自行采購，但項目部必須與勞務隊簽訂委托采購合同，下達采購計劃，指定供應商，并進行材料費用的集中統一結算。防止包工隊隨便賒欠材料款現象發生。材料供應的管理。物資部門要按勞務隊和工程類別12、名稱設立材料供應明細臺帳（格式附后），為工程施工所消耗的所有材料都必須由物資部門統一辦理發料手續，所有發料單都必須有勞務隊負責人和經辦人的簽字。發料單一式三份，第一聯物資部門據以登記材料供應明細臺帳，第二聯財務部門登記工程施工明細賬，第三聯交由勞務隊留存。材料價格的管理。工程開工后，項目部必須明確向勞務隊供應材料的結算價格，為了防止包工隊倒賣材料的問題發生，向勞務隊結算的材料價格一般應高出市場價格。材料的限額管理。每一個單項或單位工程開工前，必須事先確定并下達單項或單位工程的材料消耗限額，并明確到相應的勞務隊或責任中心，作為向勞務隊或責任中心發放材料的最高數量。材料限額的調整必須以工程數量的增13、減為依據，并履行嚴格的程序。材料的核算。在能夠取得材料發票的情況下，無論是甲方供料、項目部自行采購還是委托勞務隊采購材料，其帳務處理基本相同，分錄如下：A關于材料采購甲方供料：借：庫存材料貸：應付賬款項目部統購：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭由材料供應商簽章）勞務隊自購：材料款由勞務隊墊付時：借：庫存材料貸：應付賬款應付購貨款XX勞務隊支付貨款時：借：應付賬款應付購貨款XX勞務隊貸：銀行存款（支票頭上由勞務隊簽字）材料款由項目部直接支付時：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭上由材料供應商和勞務隊負責人同時簽字）B發出材料的帳務處理（限額內）。勞務隊領料時：借：工程施工合同成本XX工程直接材料費14、XX勞務隊貸：庫存材料月末對勞務隊未使用完的材料進行清理盤點，辦理假退庫手續：借：庫存材料貸：工程施工合同成本XX工程直接材料費XX勞務隊下月初原數沖回勞務隊假退庫材料：借：工程施工合同成本XX工程直接材料費XX勞務隊貸：庫存材料C材料運雜費的核算。借：工程施工合同成本XX工程直接材料費XX勞務隊貸：銀行存款D勞務隊超限額消耗罰金的核算。借：應付賬款應付工程款XX勞務隊貸：制造費用（超額罰金）對勞務隊無法取得發票的材料，項目部可以設立虛擬的砼公司（或地材供應公司），以內部計價的方式辦理材料價款的支付。具體操作方法是：項目部先將各勞務隊無發票材料數量匯總后統一計價，然后將材料款支付給砼公司，由砼15、公司支付給材料供應商或勞務隊。會計分錄如下：計價時：借：工程施工合同成本直接材料費砼公司貸：應付賬款應付工程款-應付本單位內部款-砼公司支付時：借：應付賬款-應付工程款-應付本單位內部款-砼公司貸：現金或銀行存款在支付貨款時，有兩種方式。一是先給砼公司開一個結算帳戶，將材料款打到砼公司的帳戶上再由砼公司支付給勞務隊或材料供應商；二是直接將材料款支付給勞務隊或材料供應商，但支票頭上要寫砼公司（支票頭上要有勞務隊負責人的簽字）。在登記勞務隊往來結算輔助帳時。要將砼公司的成本費用分解到各勞務隊。（3）機械費的核算財務部門根據計劃部門提供的機械費用計價單編制會計分錄，進行賬務處理。在勞務隊能夠提供發票16、的情況下，項目部通過機械租賃費的形式報賬，記入本級工程成本予以支付，會計分錄： 借：工程施工合同成本XX工程機械使用費XX勞務隊 貸：銀行存款（支票頭由勞務隊負責人簽字）勞務隊不能提供發票的情況下，項目部可以設立虛擬的內部機械化公司，項目部先將各勞務隊的機械費匯總后統一計價給機械化公司，并支付機械使用費，由內部機械化公司支付給勞務隊。會計分錄如下：A計價時：借：工程施工合同成本XX工程機械使用費機械化公司貸：應付賬款應付工程款應付內部單位款機械化公司B支付時：借：應付賬款應付工程款應付內部單位款機械化公司貸：銀行存款資金的支付有兩種方式。一種是先給機械化公司開一個結算帳戶，將機械費打到機械化公司的帳戶上，再由機械化公司支付給勞務隊，支票頭由機械化公司簽章；另一種是直接將機械費支付給勞務隊，但支票頭上要寫機械化公司（勞務隊負責人同時也要簽字）。在登記 勞務隊往來結算輔助帳時，要將機械化公司的成本費用分解到各勞務隊。（4）勞務隊利潤的核算工程完工后，要及時對勞務隊進行計價結算。對勞務隊實現的利潤，一般應通過內部機械租賃或民工工資等形式進行支付，以民工工資的方式支付時，核算方式與工費的核算相同，但支付的民工工資總額不得超過計劃部門提供的工費計價總額。以機械租賃費方式支付時，核算方式與機械費的核算相同。