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1、施工企業(yè)項目核算規(guī)程 說明：本規(guī)程主要包括材料物資供應、項目成本與毛利、項目收入、工程款結(jié)算及“營改增”等具體核算要求。一、采購物資核算 1、預付款時借：預付賬款-X供應商 貸：銀行存款等2、開票入庫 借：原材料材料類別 應交稅費-應交增值稅-進項稅 貸：銀行存款（或預付賬款-供應商或應付賬款-供應商）3、月底暫估材料（1）料到、發(fā)票未到暫估入庫 借：原材料材料類別 貸：應付賬款-暫估入庫（2）次月初紅字沖回上月暫估入庫 借：原材料材料類別 貸：應付賬款-暫估入庫 4、材料出庫 借：工程施工-X項目-材料費 臨時設施-X項目 貸：原材料-材料類別二、人工費核算 (一)第一類：雇傭勞務班組或本單2、位施工班組1、根據(jù)施工任務單或月考勤表進行單項項目結(jié)算時，依據(jù)工資計算單：借：工程施工-X項目-人工費 臨時設施-X項目 貸：其他應付款-x人2、支付工資借：其他應付款x人 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）(二)第二類：與勞務（或?qū)I(yè)公司）公司簽訂勞務分包（開分包發(fā)票），每月根據(jù)勞務公司開來的專業(yè)分包發(fā)票進行結(jié)算時：1、分包費結(jié)算借：工程施工-X項目-成本-分包工程 應交稅費-應交增值稅-進項稅 貸：應付賬款-x勞務公司（或預付賬款-x勞務公司）2、支付分包工程款借：應付賬款-x勞務公司貸：銀行存款三、成本科目設置與使用、收入的確認工程成本設置“工程施工”一級科目，按照項目設置“X項目”二級，再設“3、成本、毛利”兩個三級，“成本”項目下設材料費、人工費、機械使用費、其他直接費、間接費用、工程分包費六大類明細，“毛利”設置“項目稅金、項目利潤”兩個三級明細。屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目（成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。 會計成本核算可以直接按小類設置多欄式明細賬進行核算。（一）平時發(fā)生成本費用按“成本”項下費用類別歸集： 工程施工-X項目成本人工費材料費（材料類別分小類）施工機具使用費其他直接費分包工程費間接費用（二）月底按照當月發(fā)生成本數(shù)，計算當月毛利(即項目4、稅金與項目利潤)。(注：稅率暫按增值稅簡易征收率3%計算綜合稅率為3.41%，稅金及附加率0.41%；項目利潤率根據(jù)項目情況及特點測算后計算的預計數(shù)，一般可能3%-15%之間)。1、收入的確定當月收入計算方法有兩種：第一種：完工百分比法 當月完工百分比=截至本月累計成本/預計成本*100% 當月確認收入=當月完工百分比*合同總造價-上月末累計已確認收入 第二種簡易計算法：當月確認收入=當月發(fā)生成本數(shù)/(1-稅金及附加率-項目利潤率) 2、毛利的計算當月項目稅金=當月確認收入*項目稅金及附加率 當月項目利潤=當月確認收入*項目利潤率 3、賬務處理 借：工程施工-X項目毛利項目稅金 -X項目 毛利5、 項目利潤 主營業(yè)務成本-X項目（本月發(fā)生成本數(shù)） 貸：主營業(yè)務收入X項目(即當月實際成本與項目毛利之和) （三）、成本費用具體說明1、材料費 設置以下類別：（1）鋼材 指直接用于工程上的各種規(guī)格的圓鋼、羅紋鋼、槽鋼、角鋼、線材等鋼材；（2）水泥 包括白水泥；（3）木材 包括各種規(guī)格的夾板。不包括木制品構(gòu)件；（4）紅磚 包括砌塊；（5）砂石 包括黃砂、石子，用于砌筑的石料。不包括裝飾用的石料，裝飾用的石料屬裝飾材料核算；（6）預制構(gòu)件 包括水泥制品構(gòu)件、金屬制品構(gòu)件、木制品構(gòu)件；（7）管道 指進水、排水、消防、燃氣等所有需要安裝的管道、閥門以及所需的密封材料、儀器儀表。不含屬周轉(zhuǎn)材料核算的鋼管6、和屬電器核算的儀器儀表；（8）電氣 指用于工程上的電線、橋架、開關、燈具以及儀器儀表等電器。不包括用于施工機械上的電纜、儀器儀表；（9）油漆 包括涂料；（10）五金 指五金用具、元釘、鉛絲、羅絲、羅帽和用于門窗安裝的五金件等；（11）玻璃 不包括分包給其他單位施工的幕墻玻璃；（12）商品砼 包括商品砂漿；（13）金屬制品金 包括鋁合金型材、鋁合金門窗等金屬制品；（14）裝飾材料 是指二次裝飾用的所有材料；（15）周轉(zhuǎn)材料 是指不構(gòu)成工程實體、可以多次周轉(zhuǎn)使用的鋼管、鋼模、鋼板、扣件、竹木等材料，包括這些材料的購買費、攤銷費、租賃費、維修費；（16）安裝設備 指用于工程上的需要安裝的設備。（177、）其他材料 指不能列入上述明細的各種材料。2、人工費指直接從事現(xiàn)場施工生產(chǎn)線員工的工資及福利費、獎金。不包括簽訂有勞務分包合同、憑建筑勞務發(fā)票支付的勞務分包款。3、施工機具使用費 包括機械折舊費、機械租賃費、不列入固定資產(chǎn)核算的小型機械購置費、機械維修保養(yǎng)費、大型施工機械進出場費以及儀器儀表使用費或其租賃費。4、其他直接費 包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。 5、間接費用 指項目部管理人員的工資及福利費、獎金，辦公費，差旅費，項目部管理上用的固定資產(chǎn)折舊費，低值易耗品攤8、銷費，臨時設攤銷費，施工機械、周轉(zhuǎn)材料堆場租賃費，利息支出（減利息收入）以及不能直接記入工程項目成本的其他間接費用。6、工程分包費 是指本公司總承包工程分包給其他法人單位施工、或本公司承接的分包工程又再分包給其他法人單位施工所發(fā)生的分包工程款。記入本明細項目的費用要同時具備以下條件：（1）要有分包資質(zhì)；（2）簽訂分包合同；（3）要有分包單位出具的建筑工程發(fā)票。（四）合同完工對沖“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。四、結(jié)算及發(fā)票處理1、日常按照進度結(jié)算開具發(fā)票，按照發(fā)票額： （1） 增值稅一般納稅人 借：9、應收賬款或預收賬款X項目（X甲方公司） 貸：工程結(jié)算-X項目 應交稅費-應交增值稅-銷項稅（全部價款+價外費用）（1+11%）11% 按規(guī)定預交增值稅時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 （2）簡易征收或小規(guī)模納稅人 借：應收賬款或預收賬款X項目（X甲方公司）貸：工程結(jié)算-X項目應交稅費-未交增值稅（全部價款+價外費用）（1+3%）3%按規(guī)定預交增值稅時： 借：應交稅費-未交增值稅 貸：銀行存款 2、項目竣工結(jié)算，根據(jù)結(jié)算書與已開發(fā)票的差額，補開未開發(fā)票部分，計算未交稅金及附加，分錄同上。 3、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”與“工程結(jié)算”科目 借：工程結(jié)算-X項目 貸：工程施工X項目10、成本成本項目 毛利項目稅金 毛利項目利潤五、結(jié)算與收款 1、收甲方合同預付款 借：銀行存款 貸：預收賬款-X項目（X甲方公司）2、如出現(xiàn)甲方供應材料，根據(jù)甲方“材料調(diào)撥單”辦理進行入庫手續(xù) 借：原材料材料類別 貸：預收賬款-X項目（X甲方公司）3、水電費、墊付款、罰款等 借：工程施工-X項目-成本X成本項目等科目 貸：預收賬款X項目（X甲方公司）4、收到進度結(jié)算款 借：銀行存款 貸：預收賬款或應收賬款-X項目（X甲方公司）5、項目竣工結(jié)算時，經(jīng)與甲方核對確認預留尾款及質(zhì)量保證金數(shù)后，當預收賬款為借方余額時： 借：應收賬款X甲方公司 貸：預收賬款X項目（X甲方公司） 六、“工程結(jié)算”科目的使用 11、由于施工企業(yè)核算的特殊性，反映日常與建設單位辦理結(jié)算的累計情況，需增設本科目。（一）本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向甲方開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。（二）向甲方開出工程價款結(jié)算單（即發(fā)票）辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“預收賬款或應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工-成本和工程施工-毛利”科目。（三）本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。（四）本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。（五）本科目按工程項目明細賬累計余12、額與相對應工程項目明細賬“工程施工-成本”與“工程施工-毛利”科目累計余額之和相抵后的借方差額，在資產(chǎn)負債表中“存貨”項目列示；貸方差額，在資產(chǎn)負債表中“預收賬款”項目列示。七、特殊情況的處理公司應以實際耗用或發(fā)生的各項費用，計入工程施工成本，對特殊情況可按以下辦法處理：()外購的、甲供的、采購供應部供的已列舉的大宗材料物資：l、堆放在施工現(xiàn)場的材料、物資，平時可以在收到的同時開具發(fā)料單，視作工程施工耗用。未完施工項目在每年12月末、竣工工程在竣工驗收時，須對現(xiàn)場進行清查盤點，列出現(xiàn)場未耗用材料、物資盤存清單，會計部門根據(jù)材料、物資盤存清單調(diào)整有關工程施工成本。2、進入工地的材料物資未取得實際13、價格時，可以暫估價格入賬暫估價盡量接近實際價。暫估價格首先采用合同價格，沒有合同價格的，可采用市場價格或以前同品種材料物資的價格。3、分包施工的工程，材料由總包方提供的，在施工方領用材料時，計入工程施工成本。、工地多余材料、物資和廢舊物資，轉(zhuǎn)移另工地或?qū)ν獬鍪鄣?，按實際價值沖減本工地工程成本。(二)公司總承包后分包工程（或本公司分包后再分包工程）在結(jié)算之前，可按當月完成進度產(chǎn)值暫估入賬，待分包工程完工結(jié)算時，調(diào)整原估價入賬的差額。(三)人工費平時可以按實際發(fā)放的工資記入成本，但未完施工項目在每年12月末、竣工工程在竣工驗收時，須將應付未付工資計提記入成本。 （四）為項目進行施工所而必須搭設的生14、活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設施費用，可歸集“臨時設施”科目內(nèi)，按月進行攤銷時計入“工程施工X項目-成本-其他直接費”。 也可直接進入項目成本。出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施清理凈盈虧計入營業(yè)外收支。 八、“營改增”前遺留的會計處理建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應當繳納增值稅。企業(yè)應沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務收入、應交營業(yè)稅科目金額。調(diào)賬分錄如下： 借：工程施工-毛利（紅字） 貸：主營業(yè)務收入（紅字） 同時： 借：營業(yè)稅金及附加（紅字） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅等（紅字） 待實際結(jié)算時： 借：應收賬款或銀行存款 貸：工程結(jié)算 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） END 11