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1、會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: xxxx會計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復(fù)核制度（試行稿）第一章總則第一條 為了規(guī)范本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核的責(zé)任，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制，制定本制度。第二條 本制度適用于本所執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第三條 制定本制度的主要目的是合理保證、努力達(dá)到以下目標(biāo)： （一）本所及其從業(yè)人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適2、用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）本所和執(zhí)行業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人出具適合具體情況的報告。第四條 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報告日或報告日之前，各級項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。只有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署業(yè)務(wù)報告。第五條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線。本所的具體項目質(zhì)量控制層次分為三級：項目負(fù)責(zé)人一級復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人二級復(fù)核和主任會計師終級復(fù)核。第六條 各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。第七條 從事質(zhì)量復(fù)核工作的人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔(dān)任。第八條 項目質(zhì)量復(fù)核的制度建立、組3、織實施工作由主任會計師負(fù)責(zé)。第二章項目負(fù)責(zé)人一級復(fù)核第九條 項目負(fù)責(zé)人是指項目組中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表本所在業(yè)務(wù)報告上簽字的注冊會計師。本所選派具備一定資歷、經(jīng)驗、能力和執(zhí)業(yè)道德的注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對分派的每個業(yè)務(wù)項目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達(dá)，向項目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項的重要性，以保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)項目；（二）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?此外，項目負(fù)責(zé)人還應(yīng)負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和管理好整個項目組各成員的工作。第十條 4、一級復(fù)核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）所有財務(wù)報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事項得出的結(jié)論；（二）具體審計計劃已經(jīng)實施，相關(guān)事項已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論已得到記錄和執(zhí)行；（三）工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項的識別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；（四）每一財務(wù)報表項目和特殊交5、易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；（五）所有審計程序的改變和其他值得項目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項都已在審計小結(jié)中予以列示；（六）已審財務(wù)報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表，財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第十一條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿，確信獲取的審計證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計報告，方可出具審計報告。第十二條 對于規(guī)模較大的項目，項目負(fù)責(zé)人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿，但項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)。第十三條 一級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成。第三6、章部門負(fù)責(zé)人二級復(fù)核第十四條 擔(dān)任二級復(fù)核人員的注冊會計師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：(一)在事務(wù)所從事審計工作5年以上；(二)熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務(wù)；(三)最近3年沒有受到行政處罰和行業(yè)自律性懲戒；(四)未參與被復(fù)核項目的業(yè)務(wù)；(五)法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。 第十五條 二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價外，應(yīng)對項目負(fù)責(zé)人編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對其他重要財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；（二）擬定的審計計劃恰當(dāng)描述了審計目標(biāo)和審計程序；（三）對重要業(yè)務(wù)流程7、和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報的識別及其采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)模唬ㄋ模χ卮箦e報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)模槍Υ嬖谔貏e風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；（五）提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；（六）未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；（七）已審計財務(wù)報表的編制符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（八）獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模阋灾С中纬傻慕Y(jié)論和擬出具的審計報告。第十六條 若部門負(fù)責(zé)人為項目負(fù)責(zé)人，由主任會計師指定人員代為執(zhí)8、行部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核工作，以保證各級復(fù)核制度的執(zhí)行。第十七條 對于高風(fēng)險行業(yè)或評估為高風(fēng)險業(yè)務(wù)的項目二級復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人一般應(yīng)會同本所的技術(shù)與風(fēng)險管理組共同進(jìn)行。例如：（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；（二）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；（三）受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；（四）項目收費與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險極不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；（五）其他初步評估為高風(fēng)險的鑒證業(yè)務(wù)。第十八條 二級復(fù)核工作應(yīng)在項目負(fù)責(zé)人完成審計報告審核稿后及時完成。第四章主任會計師終級復(fù)核第十九條 本所主任會計師對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行終結(jié)復(fù)核，主任會計師也可通過正式授權(quán)手續(xù)授權(quán)一名副主任會計師負(fù)責(zé)終級復(fù)核工作。第二十條 9、三級復(fù)核通過重點復(fù)核，從總體上把握審計工作是否充分，已審財務(wù)報表的反映是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；（二）對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)模槍Υ嬖谔貏e風(fēng)險的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；（三）項目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；（四）項目組提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；（五）已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（六）擬出具的審計報10、告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟５诙粭l 若主任會計師為項目負(fù)責(zé)人，則由一名副主任會計師代為執(zhí)行復(fù)核工作，以保證各級復(fù)核制度的執(zhí)行。第二十二條 三級復(fù)核工作應(yīng)在出具正式的審計報告前及時完成。第五章項目質(zhì)量控制復(fù)核記錄第二十三條 所有復(fù)核內(nèi)容都應(yīng)記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程和意見分歧得出的結(jié)論也應(yīng)記錄于工作底稿。在有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到實施；項目質(zhì)量控制復(fù)核在報告日或報告日之前已完成；復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)?shù)那疤嵯拢瑥?fù)核人員應(yīng)在復(fù)核記錄上明確簽署“同意出具報告”的字樣。第11、六章意見分歧第二十四條 在復(fù)核中，當(dāng)項目組內(nèi)部、各級復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧時，應(yīng)及時溝通分歧事項，進(jìn)行廣泛、充分的討論，尋找解決分岐的辦法。第二十五條 通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：（一）對于項目組成員之間的意見分歧，由主任會計師決定問題的最終處理；（二）對于各級復(fù)核人員之間的意見分歧，由技術(shù)與風(fēng)險管理組（或合伙人會議）決定問題的最終處理。第二十六條 對業(yè)務(wù)問題出現(xiàn)的分歧意見，可向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、其他會計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。第二十七條 只有意見分歧得到解決，才可以簽署業(yè)務(wù)報告。第七章附則第二十八條 本制度未盡事宜，應(yīng)遵照法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。本制度內(nèi)容中如有與法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定不符的，應(yīng)遵照法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第二十九條 本制度由技術(shù)與風(fēng)險管理組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)解釋。第三十條 本制度自xx年1月1日起試行，試行期一年。