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1、工程跟蹤審計實施方案工程概況項目名稱：嘉峪關XXX工程概算總投資：XXX萬元地理位置：XXX建筑面積：XX平方米主體結構：XXX項目建設期：XX年XX月至XX年XX月具體項目：XX工程、XX系統工程、XX系統等工程。一、全過程跟蹤控制審計相關法律、法規依據1、中華人民共和國審計法；2、中華人民共和國建筑法；3、中華人民共和國合同法；4、中華人民共和國招標投標法；5、建設部107號令建筑工程施工發包與承包計價管理辦法；6、財建2004369號財政部、建設部關于印發建設工程價款結算暫行辦法；7、財政部關于印發會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法的通知 財協字(1999)103號 ；2、8、中價協（2002）第015號工程造價咨詢單位執業行為準則、造價工程師職業道德行為準則；9、企業會計準則、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師其他鑒證業務準則；10、國家及省、市造價管理部門有關規定。授權施工承包合同招標代理合同設計承包合同委托審計合同監理承包合同招標代理單位監 理單 位施 工單 位設 計單 位業 主工程審計單位（跟蹤審計項目組）工作關系監督關系合同關系二、工程跟蹤審計架構三、跟蹤審計實施方案（一）審計目的對被檢查單位建設資金管理與使用情況進行專項檢查，防范建設資金風險，規范建設單位投資行為，有效控制外部審計、檢查風險；對項目建設期內的經濟事項進行跟蹤審查、審核，并對項目建3、設重要工程環節的過程進行評價；對工程項目每個年度會計報表發表審計意見，全面、公正、客觀地審計年度會計報表和個別會計報表，包括主表及補充報表的合法性、真實性、完整性和建設資金管理的安全性。（二）審計范圍對涉及被審計項目建設資金、建設成本、資產移交（包括暫估入賬部分）；提請被審計單位協調，對各參建單位（特別是施工單位）與被審計項目建設資金使用及建設成本列支（主要是驗工計價的真實性）有關的業務進行延伸審計。時間范圍一般為審計年度，必要時可進行追溯；重點抽查審計項目為建設項目籌建至審計年度末的會計資料及概算、設計變更、料差、征拆費差價的批復和驗工計價、合同協議等相關資料。（三）審計要求工程建設跟蹤審計4、是一項系統而復雜的工作，審計中應切合項目實際，在充分調查、認真分析的基礎上采用相應的審計程序，突出重點，有所為有所不為；報表項目審計與重點內容核查有機結合，充分利用審計信息；重點關注合規性、真實性，適當關注完整性；定性分析為主，定量分析為輔；以建設資金管理方面的審計為主線，以對建設成本的確認為基礎，使兩方面審計互為補充，相互印證；確認方面的審計應全面，計量方面的審計應突出重點。進行充分的調查分析，掌握被審計項目實際情況并明確審計重點。建設類會計報表及會計記錄相對比較簡單，但形成會計信息的業務卻相當復雜，因此對被審計項目的充分調查分析至關重要，要通過調查分析，掌握被審計項目的實際情況，評估審計風5、險，明確審計重點，有針對性地實施相應的審計程序。突出重點，有所為有所不為，在提高審計效果的同時提高審計效率。審計中對結合審計內容和項目實際確定的審計重點應實施充分有效的審計程序，對非重點事項只要求實施適當的審計程序，以合理安排審計力量。要有所為有所不為，不要面面俱到，平均使用審計力量。將報表項目審計與重點內容核查有機結合，有效利用相關的審計證據。為確保不遺漏重要審計事項并提高審計效率，考慮將主要審計內容全部納入貨幣資金項目和在建工程項目的具體審計程序中，其中：對貨幣資金項目審計應基本涵蓋建設資金管理方面的審計內容，對在建工程項目審計應基本涵蓋建設成本管理方面的審計內容，提高審計效率。有所側重，6、詳略得當，寬嚴適度。在對合規性、真實性、完整性審計方面，應側重于合規性方面的審計，并從嚴掌握判斷標準，但對是否真實應有明確結論，相對于合規性、真實性而言，完整性方面的審計要求可適當降低。在進行審計分析及披露問題時，應側重于定性方面，定量方面要求可適當降低，如對某審計事項無法定量，即采用定性的方法，若能定量，即盡可能以定量引伸定性。審計精力應更多的集中于對確認方面的審計，并應從不同側面獲取該方面的審計證據，而對計量方面的審計可適當簡略（但主要支出項目等重點事項除外）。同一審計事項既涉及建設資金管理，又涉及建設成本管理時，須做初步判斷，支付方面以建設資金管理方面的審計為主，計列方面以建設成本管理方7、面的審計為主，并做到兩方面審計互為補充，相互印證。靈活運用審計方法，有針對性地采用審計程序。對會計憑證及其附件（包括另存的附件）的合規性、真實性應詳細審查，對會計報表及會計賬簿應全面審查，對其他資料在初步審閱、核對、分析的基礎上進行有重點的抽查。無論是詳查還是抽查，均應有針對性地采用相應的審計程序，并主要以審閱、核對、詢問、分析等為主從整體方面反映審計情況，其中必須核實及需作進一步核實的具體事項采用函證、審查、現場察看的審計程序。全面審計與重點審計相結合，確保不遺漏重大審計事項。國家審計機關、有關建設項目主管部門對建設項目的審計、檢查非常全面且范圍很廣，有的重點特別突出且審查特別細、針對性特別8、強。為使我們的審計工作經得起檢驗，審計中應對委托方要求的審計內容予以全面關注，但全面審查的落腳點應放在明確被審計項目的審計重點上，對其重要審計領域及重要審計事項（一般情況下各項目是不一樣的）實施重點審計，認真核實可能存在疑慮的重大審計事項。保持應有的職業謹慎，盡可能多地運用專業判斷，大膽設想，細心求證，重要審計事項應取得充分的審計證據，對問題的披露應做到客觀、公正。（四）審計內容1建設資金的管理情況建設資金的籌集建設資金的籌集是否符合國家法律、法規，是否符合項目資金預算和基建投資計劃，是否存在超投資計劃或資金預算籌集債務性資金；其他投資方投入資金是否按約定（或投資計劃或資金預算）及時足額到位；9、建設資金是否及時足額到達管理機構，建設單位的中間環節有無違規滯留建設資金。建設資金的存儲建設單位是否按規定開設銀行賬戶存儲建設資金，有無亂設賬戶、多頭開戶、出租出借賬戶等情況；建設單位是否存在違規用建設資金辦理定期存款的行為；貸款轉存戶沉淀大金額資金。建設資金的撥付和使用是否超真實合規驗工計價撥付建設資金；建設單位是否將建設資金挪用于對外投資、擔保、拆借和委托貸款，有無違規利用投資方相關單位侵占建設資金、化公為私的問題，有無利用建設資金興辦經濟實體和捐贈、贊助的問題；建設單位是否按規定及合同約定撥付工程款和物資設備款，撥付的依據是否充分，是否存在欠撥工程款的行為；是否超合同約定、合同額撥付建設10、資金；建設單位對工程質保金的預留和管理是否符合規定；清算單據是否真實完整。2建設成本的管理情況(1)建設單位是否正確歸集建設成本；(2)是否存在虛報投資完成的行為；(3)是否存在擠列、虛列建設成本的行為，列支成本的依據是否充分；(4)建設單位管理費的開累支出是否控制在概算內，年度支出是否控制在預算內；(5)驗工計價是否與工程進度相符，審批手續是否完備，計算是否正確，是否存在預驗、虛驗；是否超工程進度或合同批復驗工計價；(6)建設單位是否存在違反建設工程招投標程序，招投標過程有無弄虛作假行為，是否按規定向中標單位收取履約保證金；(7)補充合同是否及時簽訂。3重點抽查審計項目(1)合同條款的審查審11、查當事人是否具有簽訂該合同的法定權力和行為能力，是否接受委托以及委托代理的事項、權限等；合同的內容及所確定的經濟活動是否合法，有無損害國家和社會公共利益；審查合同價款與招投標確定的工作內容和價款是否一致，隱蔽工程驗收的內容和程序是否完整，工程變更條款內容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價格的條款內容是否表述清楚，定價原則是否合理；審查工程進度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時間是否合理，對不合理的付款提出改進意見；審查索賠條款內容是否完整，索賠時間及程序是否與有關規定相符；工程結算方式是否與招標文件所確定的方式是否一致；審查合同價與中標價是否一致，招標人與中標人不得再行訂立背離合同實質12、性內容的其他協議。(2)隱蔽工程的跟蹤與驗收主要隱蔽工程跟蹤：審計項目組采用多種手段對隱蔽工程及其他工程實際施工進行跟蹤，包括使用卷尺進行測量，使用數碼相機對現場情況直觀記錄，對有關土石及材料取樣，必要時使用儀器對相關部位進行復核等；對工程造價影響較大的部位由審計部門陪同共同做好隱蔽情況記錄。預埋工程，包括鐵件、管線預埋等，看是否與施工圖紙、規范要求一致；屋面工程，指屋面基層處理、防水、保溫隔熱做法是否符合規范，與所采用的圖集是否相符；裝飾工程，主要跟蹤其基層做法是否與圖集、定額項目一致，實際消耗量如何；安裝工程，安裝工程線路、管道所用材質、規格及敷設方式，是否與圖紙、圖集要求相符。主要隱蔽工13、程驗收地基驗槽記錄，主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、老墻腳開挖、排水類型（結構排水、地表排水、雨季排水）、運距及發現文物、古墓和各種引起索賠的書面證明材料；基礎結構驗收，主要核查砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土的實際尺寸。正負零標高的確定和回填土的運距；中間結構驗收，主要核查構件的運距、屋面防水做法、隔熱材料的厚度以及墻砌體使用材料，依據設計圖、變更圖及變更洽商進行逐項逐層核對；工程竣工驗收，主要核查設計變更、實際工期、材料認證及有關索賠的書面證明資料。隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。(3)工程變更的審核工程施工過程中工程變更一般由建設單位、設計單位、施工單位提出，無論哪一方提出的變更都要認真審14、查變更原因，嚴禁通過設計變更擴大建設規模，增加建設內容，提高建設標準。具體工作內容及重點如下：在施工過程中，對出現的工程變更，及時做好文字記錄，收集相關變更資料，作為造價控制的依據；對施工單位提出的變更，應嚴格審查，防止施工單位利用變更增加工程造價，減少自己應承擔的風險和責任。區分施工方提出的變更是技術變更，還是經濟變更，對其提出合理降低工程造價的變更予以確認；對設計單位提出的設計變更應進行調查、分析，如果屬于設計粗糙、錯誤等原因造成的，建議向設計單位提出索賠；對已確認的工程變更，凡涉及工程造價變化的，由承包人向發包人提出，經發包人（含審計項目組）審核同意后調整合同價款；工程設計變更確定后，如15、承包人未在規定時間內提出變更工程價款報告，則發包人（含審計項目組）可根據所掌握的資料決定是否調整合同價款和調整的具體金額。重大工程變更涉及工程價款變更報告和確認的時限由發包人（含審計項目組）與承包人雙方協商確定；收到變更工程價款報告一方，應在收到之日起規定時間內予以確認或提出協商意見，自變更工程價款報告送達后，對方未在規定時間內確認也未提出協商意見時，視為變更工程價款報告已被確認。(4) 工程進度款的審核與支付根據現場實物進度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進度款，并對進度付款提出參考建議，嚴格控制進度款的支付，杜絕超付進度款的事件發生；實際施工過程中，根據合同約定的時間及提醒業主按期支16、付，避免因付款而引起索賠；跟蹤審計過程中密切注意實際進度與計劃進度的偏差，分析由此引起的對工期及工程造價的影響，并向審計部門匯報。 (5)索賠費用的審核與控制對地質條件的變化，建設單位及設計單位提出的變更，建設單位未按合同履行等都是引發索賠事件的原因。在項目實施過程中對可能引起索賠的因素重點跟蹤，了解情況，及時發現問題，及時向基建部門提醒預防可能發生的索賠事件；根據索賠的情況，查閱跟蹤日記，施工記錄，往來文件，會議記錄，現場照片等索賠證據。按委托方的要求，在規定時間內處理索賠事件。4項目建設重要工程環節審計設計階段設計招、投標文件審核,審核設計招投標程序是否合法；圖紙的審核,設計圖紙的平面、立17、面、剖面是否吻合一致，細部做法是否清晰、完整；設計概、預算的審核,審核概、預算內容是否真實；概、預算的計量、計價是否正確合理；是否超過批準的估算計劃。(2)招投標階段招標文件的審核,審核暫定價格材料或甲供材料的價格是否正確，計價要求、評標方法及標準是否合理、合法；工程量清單的審核,審核工程量清單是否滿足設計圖紙和招標文件的要求；單項工程量清單是否正確完整；投標文件的審核,審核投標文件是否滿足招標文件和設計圖紙的要求；工程量報價清單子目內容是否與招標文件一致;審查措施項目清單是否跟施工組織設計的施工方案相配套；投標報價的審核,投標報價是否真正符合市場竟爭的要求，是否有圍標、串標、抬標等現象，是否18、采用了不良的投標技巧。審查報價數據計算的正確性,分析報價構成的合理性；施工合同的審核,審核合同的主體是否合法；合同的形式是否符合本工程的特點和要求；是否有滿足本工程質量、工期、投資的相應措施，對工程變更、工程款（進度款）的支付、主要材料（設備）定價、索賠等條款是否完整；合同所有條款是否符合合同法的要求和規定。(3)施工階段隱蔽工程記錄的審核,審核所有隱蔽工程驗收記錄是否及時、真實，是否符合設計和規范要求，施工方案是否經建設單位和監理工程師批準；審核擴大規模的原因；工程變更的審核,審核發生設計變更的原因和費用的調整；工程洽商的審核,審核經濟簽證費用和相應的合同條款；主要材料、設備定價的審核,審核19、定價的程序，確定材料（設備）的單價是否符合市場價格，材料品種、規格、質量是否符合合同和圖紙的要求；工程索賠的審核,審核發生索賠的原因，按合同要求確定合理的索賠費用；進度款支付的審核,審核進度款支付是否符合合同要求，工程形象進度是否與實際相符，計量計價是否正確。(4)竣工結（決）算階段工程結算資料的審核、審核竣工結算資料是否符合合同要求，送審資料是否完整；工程結算書的審核，工程結算書的計價、計量、計費是否正確。5工程項目年報審計審計年度會計報表和個別會計報表，對建設資金管理的安全和會計報表的合法性、真實性和完整性做出全面、客觀、公正的評價。6會計基礎工作方面建設單位是否按規定設置財會機構，配備財20、會人員是否符合內部控制制度的規定(是否具備3名及以上會計人員)，是否具有會計從業資格；內控制度和管理辦法是否健全；已初驗合格的建設項目是否按規定時間和要求編報竣工財務決算，未編報決算的原因分析；會計基礎工作是否規范。四、主要審計方法審閱。主要用于了解項目基本情況及內控制度建立情況，并結合核對、分析等審計程序核查建設程序及項目管理方面的其他問題，也可直觀了解一些建設資金、建設成本管理方面的情況，初步確定有關重要審計領域或重要審計事項。執行該程序的工作量較大，尤其是首次審計需要花費較多時間，實施中應掌握突出重點、詳略得當的原則，并一般優先采用該程序核實相關的審計事項或為實施其他審計程序提供線索。應21、審閱的主要資料（以下各審計程序所列舉的資料僅為相對的，對該部分資料執行的審計程序也不是一成不變的，實務中應根據實際及審計人員的職業判斷靈活運用。如列入核對程序的部分資料也可以是審閱資料，本程序列入的部分資料亦可以是核對資料，只不過是一般來講，審閱相對粗一點、核對相對細一點，所對應的審計范圍有所不同。還有部分資料，可能適用于多項審計程序，但為了避免在不同的審計程序中重復列舉同一審計資料，本方案采取了擇一列舉的方式）如下：經批準的項目建議書，經批復的可行性研究報告、設計概算文件，歷年的投資計劃及資金預算文件，項目開工報告及合同標段、單項或單位工程開工報告。項目管理機構及其管理部門設置、人員配備的文22、件，項目勘察設計、施工、監理等主要參建單位基本情況。中標通知書或中標結果通知書、招投標統計臺賬及相應招標項目的報批及批復文件、招投標文件、評標定標資料，合同臺賬（如被審計單位未建合同臺賬，應提請其建立）及相應的勘察設計、施工承包、工程監理、物資設備采購、設計咨詢、委托咨詢服務等方面合同。被審計單位內部控制制度及管理規定、辦法（包括自身和上級單位的），被審計單位收、發文登記簿及相關文件、會議紀要。被審計單位的月度、季度、年度工作總結，向上級單位、質量監督站、地方政府有關管理部門報告資料。工程質量合格證明文件，工程驗收資料。被審計單位會計報表、會計明細賬。被審計單位或建設項目接受各方面審計、檢查的23、審計、檢查結論。執行該程序后，一是形成對某些審計事項的審計結論，二是收集相應的審計證據，三是形成供后續審計利用的審閱記錄。核對。實施該程序或結合其他審計程序可以核實各方面審計事項，主要與審閱、審查、分析程序一并實施，可在審閱的基礎上有選擇性地進行。一般是在有線索的情況下確定核對重點，以提高審計工作效率，執行該程序既可核實定性問題，又可核實定量問題。應重點核對的主要資料如下：鑒修概算或施工圖預算（或施工圖投資檢算，尚無上述概預算資料時核設計概算），變更設計臺賬及相應的已批復或已報未批復變更設計文件，經批復的清理概算文件。甲供物資設備到貨及點交情況統計資料及相應的點驗記錄和結算憑據，監理月報、監理24、日志及重要工程和隱蔽工程的檢查驗收記錄（批檢驗記錄），工程量清單及甲供物資、設備清單，月份、季度、年度施工投資計劃，工程驗工計價表及相應的已完工程數量統計表和甲供物資、設備明細表，工程項目審價資料及竣工決算資料。科目余額表及預付賬款、應付賬款、其他應付款等科目會計明細賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單。末次驗工計價及尾工項目明細清單及相應的報備資料，已經初驗并上報了竣工決算的項目剩余工程進展情況。竣工項目交付使用資產資料。現場察看時自相關施工單位取得的技術、統計資料。執行該程序后，一是形成對某些審計事項的審計結論，二是收集相應的審計證據，三是形成供后續審計利用的審核記錄。審查。是報表審計執行的主要25、程序，實施該程序（必要時一并實施其他程序）可以核實各方面審計事項，原則上應以會計核算資料及相關資料為主，并主要采用詳細審查與重點抽查相結合的方式進行。對會計資料進行審查時，在審閱會計報表、會計明細賬的基礎上，應基本采用詳細審查的方法對會計記賬憑證及相關資料進行檢查，具體實施時，對辦公費、差旅費、業務招待費等支出的記賬憑證，可只做粗略審計，對涉及主要審計事項的會計憑證，應進行重點審計，其中的重要事項或認為有疑慮的事項，還應執行其他審計程序進行核實。為保證審計工作的有效銜接，對會計資料的審計原則上不重復進行，每次審計均應對審計期間的會計資料進行詳細審查（經判斷不會遺漏重要審計事項時也可采用抽查的方26、法，但應將判斷意見形成文字說明作為審計工作底稿），并留下較為詳細的審查記錄（抽憑記錄）。執行該程序后，一是形成重要審計事項的主要審計結論，二是為核對、分析程序提供線索或依據，三是形成供后續審計利用的審計記錄。詢問。是報表審計應執行的主要程序之一，可用于審計的各個方面，運用得當可取得事半功倍的效果。詢問應以非財務人員為主要對象，范圍要涵蓋建設項目管理、計劃預算、工程技術、安全質量、物資設備采購管理等人員及延伸審計的相關參建單位有關人員，同一審計事項應詢問不同層面、不同部門的若干人員，詢問時要認真做好記錄并加以綜合整理，一般不能根據詢問結果形成審計結論，執行詢問程序取得的審計證據應與執行其他審計程27、序取證相互印證。對互相矛盾的詢問結果，要通過進一步的詢問或實施其他審計程序加以澄清。分析。也是報表審計的主要程序之一，可在對收集的審計資料進行初步整理后，分析被審計單位可能在哪些方面存在問題，以明確審計重點；可對被審計單位的驗工計價資料和單項或單位工程開工報告、工程監理月報、甲供物資設備到貨統計表等進行核對分析，確定需重點審查的計價項目和需現場察看的工程項目及部位；可對初步審計結果進行分析，以確定是否應執行進一步審計程序；對某些關鍵證據進行分析，可以使重要審計事項的審計證據更具說明力；對整體審計結果進行分析，可對可能潛在的審計風險做出較合理判斷，以便不斷改進審計工作。該程序涵蓋范圍很廣，其他審28、計程序取得的審計資料、審計證據、審計結果均適用于該審計程序。現場察看。是一項重要的審計程序，一般與詢問、核對、分析程序結合使用，主要用于對驗工計價真實性的檢查（也能獲取完整性方面的審計證據），也可用于對工程質量、工期、進場的施工人員及設備等方面情況的粗略了解。在對實完工程數量進行現場察看時，應認真核對施工單位的技術、統計資料，有的放矢，并應做好現場察看記錄，必要時提請相關人員對記錄資料予以簽認。函證。是一項必要的審計程序，但函證資料（特別是勘察設計、施工、監理等參建單位的函證資料）一般不能作為確認方面的直接依據。在充分履行了確認方面的審計程序后，對審計中取得的往來款項函證資料一般可直接用于確認債權債務期末余額的審計證據。甘肅華隴會計有限責任公司二0 一三年四月