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1、安裝服務選擇簡易計稅方法更有利嗎?【稅收籌劃，稅務籌劃技巧方案實務】2017年4月28日星期五,中國稅務報第5版刊載閆淑青政策更清晰 服務更優化一文.該文對國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告(國家稅務總局公告2017年第11號)有兩處錯誤解讀,納稅人不要被該文誤導,防范涉稅風險,謹慎選擇方案.錯誤解讀一:”總分包模型”能直接結算款項并開具發票閆淑青一文敘述:建筑施工企業內部資質共享,采用”總分包”模式的,分包方可以與發包方直接結算款項并開具增值稅專用發票,發包方可以抵扣進項稅.筆者分析,11號公告第二條規定,建筑企業與發包方簽訂建筑合同后,以內部授權或者三方協議等方式,授權集團2、內其他納稅人(以下稱”第三方”)為發包方提供建筑服務,并由第三方直接與發包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票,與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅.發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額.根據11號公告,建筑企業授權集團內第三方提供建筑服務,由集團內第三方直接與發包方結算工程款并開具發票.并非總分包模型,總分包模型是雙重承包,總包方向建設方結算工程款并開具發票,分包方向總包方結算工程款并開具發票.分包方向建設方直接結算工程款并開具發票存在涉稅風險.錯誤解讀二:安裝服務選擇簡易計稅方法更有利閆淑青一文敘述:11號公告第四條規定,銷售電梯同3、時提供安裝服務,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅,即可以選擇按3%征收率繳納增值稅,這對缺少進項稅抵扣的安裝服務而言,無疑是一個減稅大禮.筆者在建筑業增值稅新政解讀中提出:”其安裝服務可選擇簡易方法,也可選擇一般計稅方法,值得注意的是,并非任何情況都選簡易計稅方法,筆者將另外發文予以分析”.沒想到,話音剛落,就有人中招了.下面通過兩個案例進行解答.案例1:甲、乙均為一般納稅人,乙公司向甲公司銷售電梯并同時提供安裝服務,其中安裝服務不含稅金額10萬元.乙公司無須購買安裝材料,安裝服務進項稅額為零.如果乙公司安裝服務選擇一般計稅方法,應納增值稅1.1萬元.乙公司向甲公司含稅收取安裝4、服務費11.1萬元,乙公司安裝服務毛利為10萬元.甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費11.1萬元,可以抵扣進項稅額1.1萬元,甲公司安裝服務成本為10萬元.如果乙公司安裝服務選擇簡易計稅方法,應納增值稅0.3萬元,乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費10.3萬元,乙公司安裝服務毛利為10萬元.甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費10.3萬元,可以抵扣進項稅額0.3萬元,甲公司安裝服務成本為10萬元.案例1兩種計稅方法乙公司安裝服務毛利都是10萬元,甲公司安裝服務成本都是10萬元,沒有優劣之分.選擇簡易計稅,稅是減了0.8萬元,但禮包沒收到.案例2:甲、乙均為一般納稅人,乙公司向甲公司銷售電梯并同時提供安5、裝服務,其中安裝服務不含稅金額10萬元.乙公司購買少量安裝材料價款2萬元、稅額為0.34萬元,進項稅額極少.如果乙公司安裝服務選擇一般計稅方法,應納增值稅=1.1-0.34=0.76萬元.乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費11.1萬元,乙公司安裝服務毛利為10-2=8萬元.甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費11.1萬元,可以抵扣進項稅額1.1萬元,甲公司安裝服務成本為10萬元.如果乙公司安裝服務選擇簡易計稅方法,應納增值稅0.3萬元,乙公司向甲公司含稅收取安裝服務費10.3萬元,乙公司安裝服務毛利為=10-2.34=7.66萬元.甲公司向乙公司含稅支付安裝服務費10.3萬元,可以抵扣進項稅額0.36、萬元,甲公司安裝服務成本為10萬元.案例2選擇簡易計稅方法,甲公司安裝服務成本不變,乙公司稅是減了0.46萬元,但毛利不升反降,毛利降低了0.34萬元.總之,銷售電梯同時提供安裝服務,并非任何情況安裝服務均選擇簡易方法,按3%征收率繳稅更有利.案例1兩種計稅方法沒區別,案例2選擇簡易計稅方法更為不利.關于11號公告的準確解讀,詳見筆者微信公眾號2017年4月21日、22日發文發票新規定解讀、建筑業增值稅新政解讀.參考文獻1.賀飛躍主編新編稅收理論與實務,西南財經大學出版社,2016.102.賀飛躍著全面營改增與納稅籌劃十二講,西南財經大學出版社,2016.6 總而言之，企業財務人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業財務決策和戰略選擇中，以期優化企業市場價值取向，促使企業整體理財行為的科學化，最終實現企業的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，稅收籌劃風險應該受到更多的關注。因此，企業在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。