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1、成本管理與控制方案設計某公司 二00三年八月一、 前言公司經營核心就是滿足客戶同步獲得利益。滿足客戶取決于產品性能價格比，而價格決策取決于成本決策。成本管理是指管理者在滿足客戶需要前提下，在控制成本與減少成本過程中所采用一切手段，目是以最低成本達到預先規定質量、數量和交貨時間，獲得競爭優勢，實現利潤最大化。成本核算中所指產品成本僅僅是指公司生產產品原材料、人工、折舊等直接可歸屬于產品成本中耗費，而未予反映無形成本還涉及如：物流管理成本、資金機會成本及管理成本、組織效率成本及組織設計成本等。成本與質量、價格、銷售量之間關系，以及不同成本之間互有關系，決定了公司在各項管理活動中必要關注成本，同步也2、決定了成本控制不能局限于成本自身。管理睬計界通過對世界數百家大公司調查發現，大概85%90%整個生命周期產品成本在設計階段已被決定。因而這種追求極限成本思想必要依托戰略構筑、組織辦法配合，才干形成當代完整意義上成本意識。同步，會計人員應被視為整個成本管理隊伍中一分子，數據收集分析也應體當前整個價值鏈過程中，而非僅局限于生產階段。因而，咱們進行某公司公司成本管理與控制方案設計時在考慮成本控制經濟性、可控性、重要性等原則基本上，對成本管理和控制實行方案設計時重要對如下幾種方面進行了改進：1、 成本細化，將成本分解到各班組中。2、 改進成本核算辦法，以適應班構成本考核。3、 完善成本考核體系，考核質3、量成本，將生產、采購、品質、銷售等部門一起納入考核范疇，共同對質量成本負責。4、 將定價與生產、成本、銷售量鏈接，改進定價辦法。在充分考慮某公司既有成本信息收集、加工、核算、考核流程及計算辦法基本上，咱們設計方案重要涉及如下幾種方面：1、 成本資料收集、加工流程及成本計算辦法（數據來源）2、 成本核算辦法（數據確認和分類）3、 成本考核4、 成本導向型銷售價格制定辦法二、 成本資料收集和加工流程（一）材料費用資料歸集、費用計算流程1、生產工藝總裝流程產成品 出貨檢查 xx組Xx組總裝總裝 半成品- 半成品 xx組 半成品 半成品xx組 l 為滿足將成本（材料成本）分解到各班組規定，依照生產工藝4、流程，將xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組所完畢半成品視為產成品，對各組材料費用進行車間二級核算。 2、車間各班組（半成品）材料費用資料歸集、費用計算流程車間 物料部 （倉庫） 車間核算生產任務告知單各班組半成品材料費用計算 物料消耗定額表月末通過盤點還原出具數量式收耗存月報表 領料單會審 yes月末通過盤點出具數量式收發存月報表 no核對作業闡明：l 車間領料人員依照生產任務告知單及通過核準物料消耗定額表開具領料單至倉庫領料。l 倉管人員依照審批手續完備領料單進行備料、發料。l 月末，盤點材料庫存，倉管人員根據領料人留存領料單按班組編制原物料耗用月報表并出具數量式原物料收發存月報5、表。l 車間核算依照車間及倉庫報送報表及財務記帳之收料、領料單進行核對，月底進行盤點，在保證車間領料數與倉庫出庫數一致基本上編制數量式收耗存月報表各班組半成品材料費用計算公式：l 班組定額材料費用=班組半成品數量單位材料費用定額l 班組實際材料費用=實際耗用原材料數量材料籌劃價格l 班組材料消耗量差（節約或超支）=班組實際材料費用-班組定額材料費用（注：材料籌劃價格即為制定定額時所用材料單價）3、產成品材料費用資料歸集、費用計算流程物資采購部 品質部 生產部 財務部實驗從生產線領用半成品數量記錄月末在線盤點在產品及未使用完材料數量出庫單（一式三聯）依照材料消耗配比數，進行半成品成本還原，得到本6、月生產線剩余材料數量匯總領用數依照材料消耗配比數，進行半成品成本還原，得到本月實驗室領用半成品消耗材料數量 傳遞單據(領用半成品)匯總表出庫單（一式三聯）依照出庫單，月末按部門進行分別匯總領用材料傳遞單據核對品質、生產、倉庫數據，得品質、生產部門從庫房領用材料數量記錄當月領用數匯總表計算得到生產耗用材料數量和實驗領用材料數量（公式見下）按材料實際價格，采用加權平均法計算材料費用計算公式：l 生產消耗材料數量=當月庫房領用數+上月在線盤點數-當月在線盤點數-實驗從在線領用數l 實驗消耗材料數量=實驗從在線領用半產品消耗材料數量+實驗從庫房領用領用數l 加權平均材料單價=（期初庫存材料金額+本期購7、入材料金額）/（期初庫存材料數量+本期購入材料數量）l 本期領用材料金額=加權平均材料單價本期領用數量l 產成品消耗材料單價=（期初在線金額+本期領用金額）/（期初在線材料數量+本期領用材料數量）l 產成品實際材料費用=產成品數量產成品消耗材料單價生產消耗材料數量l 產成品材料費用差別（超支或節約）=產成品實際材料費用-產成品數量產成品材料消耗定額（二）直接人工費用資料歸集、費用計算流程生產部 物資采購部 財務部產品竣工依照入庫單匯總當月入庫數經檢查合格匯總表核對，并得到當月產量入庫單（一式三聯）傳遞單據匯總表記錄入庫數依照計件工資單價計算人工費用計件工資單價：l 生產一線工人： l 生產一線8、輔助人員（三）制造費用資料歸集、費用計算流程制造費用重要涉及：間接人工、水電費、輔料、工裝、折舊、低值易耗品生產部 技術部 行政公關部 財務部工資及福利 工資表 間接人工每月水電耗費數量記錄水電費水電費：每月實際購買或維修工裝數量記錄工裝費工裝：依照計提折舊有關規定計算折舊費折舊：依照采購價，按加權平均法計算輔料、低值易耗品費用輔料、低值易耗品（獲得資料流程同前）匯總得當月總制造費用l 間接人工涉及：車間管理人員、基層管理人員、暫時工藝人員、材料挑選人員工資及福利。l 制造費用按實際人工成本比例全額分攤計入當期竣工產品成本中，在線產品不承擔制造費用。三、成本核算辦法 （一）產品成本匯總流程在產9、品 竣工產品 返修品 樣品 管理電機 電機 （分解原始成本） 費用材料 人工 一線工人： 元/臺 元/臺 輔助人員： 元/臺 元/臺實驗室、庫管人員 制造費用 （二）費用分派辦法費用項目歸集科目分派辦法直接材料原材料按實際使用狀況分派直接人工工資按竣工產品數量及記件工資原則分派間接費用制造費用按實際人工成本比例全額分攤計入當期竣工產品成本四、成本考核(一) 車間班組考核1、 班組長職責l 領發料及記錄。l 按月盤點。l 車間基本管理。2、 班組考核：l 考核對象：xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組。l 考核指標（除xx外）：班組材料實際成本與定額成本差別，（承擔系數由某公司10、公司測算擬定）；返修組考核指標：返修損失率（或材料得率系數由某公司公司測算擬定）。l 考核原則：班組材料定額成本。l 考核期間：按月進行。l 計算公式：A班組材料成本節約（超支）額=班組實際材料成本-班組定額材料成本（負數表達到本節約）；B獎（懲）額=班組材料成本節約（超支）額考核系數l 考核算施要點：A 公司將優化后原輔材料消耗定額指標分解貫徹到各班組。B 庫房發放物資必要計量精確，按量發放。C 車間每月對各班組材料消耗狀況及產品報廢狀況進行記錄計算及分析。(二) 生產部考核1、 考核對象：生產部。2、 考核指標：實際成本與定額成本差別，30%對生產部進行獎罰分派。3、 考核原則：材料定額成11、本。主料定額成本=既有實際采購價格*配比數/材料運用率 輔料(含包裝材料)= 4、 考核期間：按季度進行。5、 計算公式：A 產成品材料成本節約（超支）額=產成品實際材料成本-產成品定額材料成本（負數表達到本節約）B 獎（懲）額=產成品材料成本節約（超支）額考核系數 （以上是某公司公司既有考核辦法，由于生產部無法對材料價差負責，因而建議以籌劃價格考核材料量差。）(三) 產品質量成本考核1、 考核對象：采購部、品質部、生產部。2、 考核指標：（由某公司公司提供）3、 考核原則：（由某公司公司提供）4、 考核期間：按月進行。5、 考核算施要點：l 按比例由采購部、生產部、品質部共同對考核指標負責。12、（比例如何擬定，由某公司公司測算？）l 質量成本數據收集與記錄：(數據來源)a. 防止成本數據依照質量管理部門及檢查、產品開發、工藝等關于部門費用支付憑證記錄；b. 鑒別成本數據依照檢查和開發設計部門檢查、實驗費用憑證記錄；c. 內部損失成本數據依照檢查科和各車間記錄員廢品報告單和生產工作票以及關于原始憑證記錄；d. 外部損失成本數據依照銷售服務部門售出產品反饋信息憑證進行記錄；e. 外部質量保證成本數據依照質量管理部門記錄提供。l 質量成本核算：在質量成本數據收集基本上，對質量成本項目進行逐級核算匯總。l 質量成本匯總表（范例）項目子目定子組品質部采購部銷售部共計內部損失成本廢品損失返修工時13、損失停機工時損失.小計外部損失成本鑒別成本防止成本外部質量保證成本共計l 質量成本控制系統控制影響質量成本因素月度質量成本報表，效果分析、對比質量成本匯總表內部損失成本原始憑證內部損失成本質量成本明細表內部損失成本內部損失成本質量成本憑證內部損失成本由于質量成本因素是經常變化，如產品更替、設備改造等，最佳質量成本值也要隨之變化。因而，須及時調節質量成本目的，使質量成本處在受控狀態。五、成本導向型價格制定辦法 成本評估 需求評估 最低限價材料費用=(年初采購價*消耗配比數/經驗運用率) 人工成本xx元/臺xx元/臺制造費用xx/臺（以上數據屬經驗值）與市場接受價偏離過大：調節定額及原則 目的毛利14、（目的毛利率）產品銷售最低限價=銷售成本/(1-目的毛利率)（為不含稅價）三項求和三項費用共計得產品生產成本等于或接近于市場接受價市場接受價銷售費用（運費）xx元/臺xx元/臺執行、調節及修正兩項相加生產成本加銷售費用得產品銷售成本 加1、 材料費用經驗運用率由生產、技術、財務三部門共同討論制定。2、 成本評估：是指分析不同銷售量下成本變化關系。3、 需求評估：是指公司在既定定價目的下，依照客戶所能接受產品價格變動范疇，擬定最佳產品價位及其與銷售量關系。需求評估慣用辦法是需求曲線及其彈性分析。4、 調節及修正：是指公司必要針對市場實際狀況變化不斷對價格進行調節及修正。5、 實行要點：l 生產經營起點：以市場、顧客需求為起點，結合成本實際狀況從市場價格開始。l 基本控制環節：作業工序。l 控制原則：每一作業資源消耗依照后一作業需求量決定，由后向前推至采購、設計階段。l 控制手段：消除不增長價值作業，提高增長價值作業運作效率，著重在設計階段大力削減成本，生產過程中進行質量管理。