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1、只分享有價值的經驗技巧，用有限的時間去學習更多的知識！58號文：營改增繼續助力建筑業【稅收籌劃，稅務籌劃技巧方案實務】7月11號，總局下發財稅201758號文，對特定甲供工程的計稅方法、建筑服務預收款納稅義務發生時點以及金融機構貼現、轉貼現等作出新規定，小伙伴們瞪大眼睛仔細看哦！一、特定范圍的甲供項目，其簡易計稅的適用原則政策原文：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎、主體結構的范圍，按照建筑工程施工質量驗收統一標準（GB50300-2013）附錄B建筑工程的分部工程、分項2、工程劃分中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執行。百丞解讀：1、對于房屋建筑類工程項目，若甲方提供地基與基礎、主體結構的鋼材、混凝土等特定范圍的材料，施工方必須適用簡易計稅，不得選擇一般計稅。2、此條文僅針對施工與業主簽訂的總承包合同，分包合同不適用本政策，避免出現總承包合同適用一般計稅，而分包合同適用簡易計稅的情況。即分包合同中，若總承包方提供主體部分的材料，分包方也可以適用一般計稅方法。二、改變建筑服務預收款的納稅義務發生時點政策原文：營業稅改征增值稅試點實施辦法(財稅201636號印發)第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款3、的當天”。百丞解讀：1、取消預收款收到時達到納稅時點，那在什么時點達到納稅時點？根據目前建筑合同的付款方式，預收款一般會在后續的工程結算款中扣除，所以預收款的納稅時點應與其工程結算時點一致，如果預收款分次扣回，則預收款應分次確認納稅義務發生時點。即如果當期結算的工程款中包含預收款，則預收款在當期達到納稅時點。此條文的影響較大，延遲預收款的納稅義務發生時點，對于建筑企業來說是個利好，因為工程項目的預算金額較大，對于大部分項目而言，在施工前收到預收款時，由于施工材料、工程分包等的進項稅額未到位，導致提前繳納大量增值稅款，給建筑企業帶來很大的資金壓力。對于出臺的新政策，延遲該納稅義務發生時點，可以減4、輕工程項目前期的增值稅繳納壓力。2、由于預收款納稅時點的變化，企業的增值稅核算方法也要進行相應修改，以滿足新政策的計稅原則。三、建筑服務收到預收款時預繳增值稅政策原文：納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。百丞解讀：新政策中“無需在建筑服務發生地5、預繳增值稅的項目”，指的是對于同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的項目，這部分項目在收到預收款時按照預繳方法，在機構所在地預繳增值稅，之前對于非跨縣市提供建筑服務是不需預繳增值稅的。也就是說取消預收款收到時達到納稅時點，但是要預繳增值稅。對于預繳的地點做了明確規定，預繳增值稅的計算方式與前期政策一致。對于建筑服務預繳稅款，目前還是存在諸多問題，比如項目的分包程度很高，其自身利潤率不高，如果在收取業主的工程款與支付分包方的工程款銜接不到位的話，會出現預繳稅款超支的情況，導致整個項目多預繳增值稅，給企業帶來資金壓力。特別是對于簡易計稅的項目，其多預繳的增值稅，很難做到退稅，而其他項目又6、無法抵扣該預繳稅款，導致多繳納增值稅。四、土地流轉用于農業生產，免征增值稅政策原文：納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。百丞解讀：繼續利好“三農”，本文與財稅201755號一起，支持農村集體產權制度改革。對以土地入股農村集體經濟組織、農業公司、農民專業合作社等用于農業生產的，免征增值稅。五、取消轉貼現免征增值稅規定政策原文：自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續免征增值稅。百丞7、解讀：財稅201636號文規定，金融機構取得的貼現收入，應全額繳納增值稅，轉貼現免征增值稅。實踐中造成納稅人權利義務不對等，金融機構票據貼現意愿不高，也是稅企爭議比較大的地方。文件規定自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅，同時取消轉貼現免稅，票據貼現銀行不需全額繳納增值稅了，權利義務對等。但是過渡期內如何準確區分轉貼現票據已經在第一道貼現環節全額繳納了增值稅，可能是一個問題。六、取消兩個以上增值稅納稅人合并納稅規定營業稅改征增值稅試點實施辦法(財稅201636號印發）第七條規定，兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。本條規定自2017年7月1日廢止。總而言之，企業財務人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業財務決策和戰略選擇中，以期優化企業市場價值取向，促使企業整體理財行為的科學化，最終實現企業的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，稅收籌劃風險應該受到更多的關注。因此，企業在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。