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1、只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！案例講解建筑業(yè)增值稅的預(yù)繳與申報(bào)【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】 一、增值稅預(yù)繳業(yè)務(wù) 1.采用一般計(jì)稅方法時(shí)的預(yù)繳 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款. 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)(1+11%)2% 例1:甲建筑公司一般納稅人,機(jī)構(gòu)所在地為北京. 2016年10月承接天津市的一項(xiàng)工程項(xiàng)目,2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款555萬(含稅價(jià)),當(dāng)月支付給分包方乙公司分包款111萬(含稅價(jià),乙公司為一般納稅2、人,提供的為清包工服務(wù),未選擇簡易計(jì)稅). 甲建筑公司應(yīng)在天津工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳稅款=(555-111)(1+11%)2%=8萬 在本案例中,如果乙公司選擇了簡易計(jì)稅方法,假如分包款含稅價(jià)還是111萬的話,甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款.并且,此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票,即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系. 2. 采用簡易計(jì)稅方法時(shí)的預(yù)繳 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),小規(guī)模納稅人與選擇簡易計(jì)稅方法一般納稅人,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款. 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支3、付的分包款)(1+3%)3% 例2:甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程項(xiàng)目,2016年12月取得該項(xiàng)目的建筑服務(wù)價(jià)款206萬(含稅價(jià)),當(dāng)月支付給分包方丙公司分包款51.5萬(含稅價(jià),丙公司為一般納稅人,選擇簡易計(jì)稅). 甲建筑公司應(yīng)在河北承德當(dāng)?shù)刂鞴車悪C(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅 應(yīng)預(yù)繳稅款=(206-51.5)(1+3%)3%=4.5萬 在本案例中,如果丙公司選擇了一般計(jì)稅方法,假如分包款含稅價(jià)還是51.5萬的話,甲公司依然按照上述公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅款.并且,此預(yù)繳行為與甲公司、乙公司如何開發(fā)票,即開增值稅專用發(fā)票或開具增值稅普通發(fā)票沒有關(guān)系. 在預(yù)交稅金時(shí),納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)4、預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳.納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除. 二、增值稅的申報(bào)繳納 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅款,扣除已預(yù)繳的稅款后的余額在機(jī)構(gòu)所在地繳納. 例3:2016年12月,甲建筑公司除了天津和承德兩項(xiàng)目分別取得555萬、206萬建筑服務(wù)價(jià)款外,另有北京本地項(xiàng)目取得了333萬建筑服務(wù)價(jià)款,此外無其他業(yè)務(wù).當(dāng)月天津項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35萬,北京項(xiàng)目取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬,總部機(jī)關(guān)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2萬,承德項(xiàng)目采用簡易計(jì)稅項(xiàng)目而不得抵扣的進(jìn)項(xiàng). 甲5、建筑公司向北京機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào). 北京、天津、承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款分別為: 北京項(xiàng)目不含稅價(jià)款=555(1+11%)=500 天津項(xiàng)目不含稅價(jià)款=333(1+11%)=300 承德項(xiàng)目不含稅價(jià)款=206(1+3%)=200 應(yīng)納稅款=(555+333)(1+11%)11%-(35+22)-2(500+300)(500+300+200)+(206-51.5)(1+3%)3%=29.4+4.5=33.9萬 應(yīng)補(bǔ)稅款=應(yīng)納稅款-已預(yù)繳稅款=33.9-(8+4.5)=21.4萬 從上述例子可以看到,增值稅的計(jì)算和申報(bào)繳納是以納稅人整個(gè)企業(yè)來計(jì)算的,而不是按照單個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算增值稅申報(bào)繳6、納. 一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù),在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí),計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額,且差額較大的,由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅. 三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或差額納稅對(duì)票據(jù)的要求 首先,只有企業(yè)采用一般計(jì)稅方法時(shí),才存在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額抵扣的問題;只有企業(yè)采用簡易計(jì)稅方法時(shí),才存在總分包差額納稅的問題. 在采用一般計(jì)稅方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí),企業(yè)只要能拿到增值稅專用發(fā)票,不論稅率是17%還是11%,或者是6%,甚至是3%,進(jìn)項(xiàng)稅額一般都可以抵扣. 在采用簡易計(jì)稅方法進(jìn)行總分包差額納稅時(shí),分包方應(yīng)該提供工程分包的發(fā)票,也就7、是必須是”建筑服務(wù)”、”工程服務(wù)”等發(fā)票才可以,這些發(fā)票的稅率一般為11%或3%.同時(shí),這些發(fā)票既可以是專用發(fā)票,也可以是普通發(fā)票,但我們建議開普通發(fā)票.所謂的材料分包、設(shè)備分包所產(chǎn)生的材料采購發(fā)票、租賃發(fā)票都不應(yīng)該作為差額納稅的依據(jù).總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會(huì)到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，為稅收籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。