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1、只分享有價值的經(jīng)驗技巧，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！對建筑服務(wù)新政財稅201758號之理解【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實務(wù)】財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知財稅201758號 2017.7.11各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間建筑服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（GB50300-2013）附2、錄B建筑工程的分部工程、分項工程劃分中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。欒慶忠理解：1、本條實際上屬于甲供工程的范圍，是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計稅方法，必須適用簡易計稅方法，按照銷售額和3%的征收率計算增值稅，無選擇權(quán)；而我們以前的甲供工程范圍仍然不變（包括所有的建筑服務(wù)，甲供包括設(shè)備、材料、動力），除本條規(guī)定的特殊情況外，可以選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法，有選擇權(quán)。2、本條規(guī)定的適用簡易計稅方法的甲供工程需要同時滿足的條件：（1）納稅主體必須是建筑工程總承包單位，不適合于分包單位。（2）總包方必須是為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程3、服務(wù)，不適合于其他情形，比如：不適合于鐵路、公路等非房屋建筑物工程。（3）這里的工程服務(wù)需要結(jié)合36號文理解，不包括修繕、裝飾、設(shè)計等服務(wù)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號）：建筑服務(wù)包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。其中：工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（4）建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，此處無“等”字，應(yīng)理解為完全列舉。若是建設(shè)單位沒有自行采購這四種主材之一，則不符合條件；若是自行采購了部分四種主4、材，另外還采購了部分其他材料，則符合條件。二、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法（財稅201636號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。欒慶忠理解：1、本條對租賃服務(wù)無影響。2、對建筑服務(wù)的影響，自2017年7月1日起，預(yù)收款不再是建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說建筑服務(wù)預(yù)收款不用再開發(fā)票了！這對建筑企業(yè)來講是一個利好。3、建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間，按一般規(guī)定確認(rèn)即可。2017年7月1日之前的業(yè)務(wù)還須按照原規(guī)定執(zhí)行。4、建筑服務(wù)預(yù)收款，是指在開工日期之前收到的工程款。在建筑服務(wù)過程中、完成后收到的工程款不屬于預(yù)收款，收到即5、發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。欒慶忠理解：1、在收到預(yù)收款時，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都是以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅，只不過是預(yù)征率不同：適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為26、%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。2、按照現(xiàn)行規(guī)定，跨地級行政區(qū)范圍的縣（市）的建筑服務(wù)，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的建筑服務(wù)，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。3、預(yù)繳增值稅的抵減，本條雖未規(guī)定，但根據(jù)增值稅基本原理，應(yīng)與房地產(chǎn)企業(yè)類似，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之日進(jìn)行抵減，不足抵減可以下期繼續(xù)抵減。4、財稅處理：（1）一般計稅：預(yù)收款時，無需開具發(fā)票：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅貸：銀行存款開工時，開具發(fā)票：借：預(yù)收賬款 貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值7、稅（2）簡易計稅：預(yù)收款時，無需開具發(fā)票：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計稅（預(yù)交）貸： 銀行存款開工時，開具發(fā)票：借：預(yù)收賬款 貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)簡易計稅四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法（財稅201636號印發(fā)）第七條自2017年7月1日起廢止。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財稅201636號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點(diǎn)自2018年1月1日起廢止。財政部 稅務(wù)總局 2017年7月11日總而言之，企業(yè)財務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場價值取向，促使企業(yè)整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。