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1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控管理制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號(hào): ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號(hào): xxxxxxxxxxxxxxxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度第一章 總 則第一條 為了規(guī)范本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確質(zhì)量控制責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，制定本制度。 第二條 本制度適用于本所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。 第三條 制定本制度的主要目的是合理保證、努力達(dá)到以下目標(biāo)： （一）從2、業(yè)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定； （二）本所和執(zhí)行業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。第二章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的基本內(nèi)容 第四條 本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的基本要素及主要內(nèi)容包括： （一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。第五條 本所還單獨(dú)制定職業(yè)道德規(guī)范守則、驗(yàn)資業(yè)務(wù)操作規(guī)程以及業(yè)務(wù)檔案管理制度等規(guī)章制度。以全面完善本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。第三章 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第六條 本所制定業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的相關(guān)政策和程序，培育以3、質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。本所要求主任會(huì)計(jì)師針對(duì)下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：（1）在本所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；（2）本所各級(jí)管理層樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，通過言傳身教發(fā)揮示范作用；（3）合理保證本所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；（4）在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；（5）合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；（6）合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計(jì)劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報(bào)告業(yè)務(wù)；（7）4、能夠及時(shí)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對(duì)其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；（8）合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當(dāng)，并正在有效運(yùn)行。 第七條 由于各級(jí)管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)形成和傳播以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化起著十分重要的作用，本所強(qiáng)調(diào)各級(jí)管理層的有關(guān)行動(dòng)示范和信息傳達(dá)要做到清晰、一致及經(jīng)常化。這些行動(dòng)和信息是為了促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。本所通過培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動(dòng)和信息，并將它們充分體現(xiàn)在本所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和員工的評(píng)價(jià)程序中，支持和強(qiáng)化本所對(duì)5、質(zhì)量的重要性以及如何切實(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。第八條 本所要求領(lǐng)導(dǎo)層要樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。本所通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。本所要求領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足本所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件。本所針對(duì)員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升（包括激勵(lì)制度）的政策和程序，充分表明本所對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高度重視。第九條 由于主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，本所主任會(huì)計(jì)師履行質(zhì)量6、控制制度的職責(zé)。主任會(huì)計(jì)師也可以委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會(huì)計(jì)師正確履行其職責(zé)。受主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，必須是本所股東并應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。第四章 職業(yè)道德規(guī)范第十條 從業(yè)人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的獨(dú)立、客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。本所強(qiáng)調(diào)如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。第十一條 本所單獨(dú)制定職業(yè)道德規(guī)范守則，要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范的具體規(guī)定。第五章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第一節(jié) 總體要求第十二條 7、本所規(guī)定只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（1）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在初步業(yè)務(wù)工作底稿中記錄問題如何得到解決。第十三條 針對(duì)有關(guān)客戶的誠信，本所主要考慮下列主要事項(xiàng)：（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)8、境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。第十四條 本所在評(píng)價(jià)客戶誠信情況時(shí)，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：1與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。2向本所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。3從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。第二節(jié) 業(yè)務(wù)接受與保持第十五條 業(yè)務(wù)接受與保持制度的核心目的是為了降低與缺乏誠信的客戶打交道所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此本所在接受新、老客戶的委托前都應(yīng)當(dāng)9、進(jìn)行認(rèn)真評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：客戶的誠信、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德的規(guī)范。 第十六條 對(duì)首次接受委托的新客戶，要求由一名股東對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)主要包括以下因素：1.客戶誠信存在問題或有欺詐、違法行為的跡象；2.客戶持續(xù)經(jīng)營狀況；3.客戶需要、服務(wù)要求和委托動(dòng)機(jī)； 4.審計(jì)工作范圍、時(shí)間是否有限制；5.客戶會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及其他可審性問題；6.事務(wù)所的獨(dú)立性；7.事務(wù)所的勝任能力。事務(wù)所負(fù)責(zé)審核、評(píng)價(jià)新客戶的股東應(yīng)根據(jù)以上評(píng)價(jià)結(jié)果決定是否接受委托。第十七條 對(duì)連續(xù)接受委托的老客戶，一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。但出現(xiàn)下列情況時(shí)應(yīng)交給一名股東進(jìn)行重新評(píng)價(jià)：1.客戶的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；2.10、客戶的持續(xù)經(jīng)營發(fā)生明顯問題；3.客戶的管理層或財(cái)務(wù)人員有重大變化； 4.客戶的委托動(dòng)機(jī)有明確的問題；5.由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或股東提議重新評(píng)價(jià)。第十八條 對(duì)新、老客戶的評(píng)價(jià)，可以采用以下方式：1.獲取并分析相關(guān)財(cái)務(wù)資料；2.了解會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法及執(zhí)行情況；3.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；4.獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的信息；5.其他程序。 第十九條 本所對(duì)新、老客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)后，決定承接業(yè)務(wù)。應(yīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)-審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書。執(zhí)行其他非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以參照?qǐng)?zhí)行。第三節(jié) 業(yè)務(wù)委派第二十條 本所業(yè)務(wù)委派政策制定的目的，就是要保證所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目都是由具有專11、業(yè)勝任能力及經(jīng)驗(yàn)的人員完成。在業(yè)務(wù)委派時(shí)，要求充分考慮項(xiàng)目計(jì)劃需要、執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力、項(xiàng)目工作進(jìn)度和深度、項(xiàng)目復(fù)核與督導(dǎo)等因素。 第二十一條 對(duì)小型業(yè)務(wù)項(xiàng)目，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定人員安排計(jì)劃，報(bào)部門負(fù)責(zé)人審核、批準(zhǔn)；對(duì)大型業(yè)務(wù)項(xiàng)目，由部門負(fù)責(zé)人制定人員安排計(jì)劃，報(bào)主任會(huì)計(jì)師審核、批準(zhǔn)。審核時(shí)可以根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)衡量具體項(xiàng)目人員分派的合理性：1.項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜程度；2.項(xiàng)目的人員數(shù)量和完成時(shí)間的要求；3.委派人員的資歷、經(jīng)驗(yàn)、職位及特長；4.計(jì)劃的督導(dǎo)范圍及程度。 第二十二條 經(jīng)審核、批準(zhǔn)后的人員安排計(jì)劃、項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算及項(xiàng)目小組成員工作分工情況應(yīng)明確記錄在“總體審計(jì)策略”中，項(xiàng)目小組應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。在審12、計(jì)業(yè)務(wù)過程中因項(xiàng)目或人員發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)修改上述計(jì)劃，報(bào)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，以保證業(yè)務(wù)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。 第二十三條 業(yè)務(wù)委派的更進(jìn)一步目標(biāo)是鍛煉執(zhí)業(yè)人員、培養(yǎng)復(fù)合型人才，使其獲得多方面的知識(shí)積累。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)委派時(shí)應(yīng)充分考慮該因素。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)項(xiàng)目小組成員的工作時(shí)間、效率、成果進(jìn)行考評(píng)。并將考評(píng)結(jié)果進(jìn)行記錄，作為獎(jiǎng)勵(lì)、晉升的原始資料。第六章 人 力 資 源第二十四條 本所制定人力資源政策的目的是為了合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使本所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰13、當(dāng)?shù)膱?bào)告。 第二十五條 本所制定的人力資源政策和程序的主要內(nèi)容包括： （一）招聘； （二）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)； （三）人員素質(zhì)； （四）專業(yè)勝任能力；（五）職業(yè)發(fā)展；（六）晉升； （七）薪酬； 第二十六條 本所要求按照制定的招聘程序開展招聘工作，以保證選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。 第二十七條 本所制定長期(三年)和短期(一年)員工培訓(xùn)計(jì)劃，主要通過下列途徑來提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力： （一）職業(yè)教育；（二）職業(yè)發(fā)展，包括內(nèi)部培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)； （三）工作經(jīng)驗(yàn)；（四）由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)。 第二十八條 本所單獨(dú)制定有關(guān)員工業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升、獎(jiǎng)懲等人14、事管理制度，設(shè)計(jì)“年度員工考核表”，由各部門考核、評(píng)價(jià)員工的工作表現(xiàn)、業(yè)績成效和專業(yè)勝任能力。對(duì)優(yōu)秀員工予以獎(jiǎng)勵(lì)。 第七章 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行 第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督 第二十九條 本所單獨(dú)制定驗(yàn)資業(yè)務(wù)操作規(guī)程、審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程等制度，以合理保證執(zhí)業(yè)人員按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使本所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 第三十條 驗(yàn)資業(yè)務(wù)操作規(guī)程、審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程等制度針對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中相關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督事項(xiàng)包括： （一）項(xiàng)目組了解審計(jì)工作目標(biāo)； （二）保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序； （三）業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序； （四）對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具15、的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法； （五）對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄； （六）保證所有的政策和程序是合適的。 第三十一條 項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。 第三十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括： （一）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程； （二）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作； （三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案； （四）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組16、成員考慮的事項(xiàng)。 第二節(jié) 咨 詢 第三十三條 咨詢包括與本所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)。 第三十四條 本所鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。 第三十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向本所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向本所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。 項(xiàng)目組在向本內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見。 第三十六條 需要向外部咨詢的，可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨17、詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作。 第三十七條 項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括下列內(nèi)容： （一）尋求咨詢的事項(xiàng)； （二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。 第三節(jié) 復(fù)核制度及責(zé)任 第三十八條 本所的具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制層次分為：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核、事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師終級(jí)復(fù)核。第一 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核第三十九條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表本所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本所要求選派具備一定資歷、經(jīng)驗(yàn)、能力和執(zhí)業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)分派的每個(gè)業(yè)務(wù)18、項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)項(xiàng)目；（二）遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還應(yīng)負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和管理好整個(gè)項(xiàng)目組各成員的工作。 第四十條 項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核并非全部都由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以委派項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員去復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員所執(zhí)行的工作。但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)復(fù)核負(fù)責(zé)。 在項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核時(shí)，復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（一）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)19、準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（六）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第四十一條 在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。第四十二條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷20、，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目組內(nèi)部以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)間予以適當(dāng)記錄。第二 事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第四十三條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。 本所一般指派獨(dú)立于該業(yè)務(wù)的股東或由主任會(huì)計(jì)師授權(quán)的部門負(fù)責(zé)人從事項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，充分體現(xiàn)分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)對(duì)復(fù)核內(nèi)容負(fù)責(zé)，但不減輕、不替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 第四十四條 在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對(duì)以下全部或21、部分內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核： （一）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)； （二）在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施； （三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷； （四）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （五）在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況； （六）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)； （七）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論； （八）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。 第四十五條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。22、 如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。第四十六條 對(duì)下列項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況應(yīng)記錄在工作底稿中： （一）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行； （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成； （三）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。 第三 主任會(huì)計(jì)師終級(jí)復(fù)核第四十七條 主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 第四十八條 本所要求主任會(huì)計(jì)師對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行終結(jié)復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師也可以通過正式授權(quán)手23、續(xù)授權(quán)另外一名股東負(fù)責(zé)終級(jí)復(fù)核工作。終級(jí)復(fù)核的主要內(nèi)容包括：1.審計(jì)約定事項(xiàng)及審計(jì)計(jì)劃的完成情況；2.重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題、重要審計(jì)領(lǐng)域的測試是否充分；3.審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是否恰當(dāng)；4.審計(jì)意見確定是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告表述是否規(guī)范。第四節(jié) 意 見 分 歧第四十九條 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)常可能會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。對(duì)業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)分歧是正常現(xiàn)象。本所規(guī)定：1. 由本所項(xiàng)目組內(nèi)部、質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行廣泛、充分的討論，尋找解決分岐的辦法；2.也可向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些分歧；3.如上述途徑仍然24、無法明確解決分歧，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則提出解決分歧的最終方法。第五十條 只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。第八章 業(yè)務(wù)工作底稿第五十一條 本所制定有關(guān)工作底稿的政策和程序，以滿足下列要求：（1）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；（2）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；（3）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；（4）按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。第五十二條 本所單獨(dú)制定業(yè)務(wù)檔案管理制度，要求全體人員嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)檔案管理制度的具體規(guī)定。第九章 監(jiān) 控第五十三條 對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評(píng)價(jià)： （一）遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況； （二）質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是25、否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效； （三）質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便本所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。 第五十四條 本所由主任會(huì)計(jì)師履行監(jiān)控責(zé)任，或由主任會(huì)計(jì)師委派副主任會(huì)計(jì)師、部門主任履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。 第五十五條 本所要求從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)： （一）確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見； （二）與本所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷； （三）由本所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。 對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)26、考慮和評(píng)價(jià)還包括分析下列事項(xiàng)： （一）法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及本所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化； （二）有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函； （三）職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)； （四）與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。 第五十六條 本所周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。 第五十七條 本所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。 參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。 在確定檢查的范圍時(shí)，本所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代27、自身的內(nèi)部監(jiān)控。 第五十八條 本所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序。 第五十九條 本所評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況： （一）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及本所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告； （二）該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。 第六十條 本所將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員。 第六十一條 本所在評(píng)價(jià)各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施： （一）采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某28、個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施； （二）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員； （三）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序； （四）對(duì)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對(duì)反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。 第六十二條 如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，本所確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。 第六十三條 本所每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使本所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。 傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括： （一）已實(shí)施的監(jiān)控29、程序； （二）實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論； （三）系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。第六十四條 向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。 第六十五條 本所適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)： （一）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序； （二）對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià)； （三）識(shí)別出的缺陷，對(duì)其影響的評(píng)價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)。 對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評(píng)價(jià)的記錄包括下列方面： （一）對(duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況； （二）質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效； （三）質(zhì)量控制政策30、和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使本所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 第六十六條 本所要求適當(dāng)處理針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控： （一）已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； （二）未能遵守本所質(zhì)量控制制度。 第六十七條 作為處理投訴和指控過程的一部分，本所設(shè)立投訴和指控渠道，以使本所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。 第六十八條 本所要求按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)，并對(duì)投訴和指控及其處理情況予以記錄。 本所委派不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)查的監(jiān)督。必要時(shí)，聘請(qǐng)法律專家參與調(diào)查工作。 在特殊情況下，本所也可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查。 第六十九條 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，本所要求采取適當(dāng)行動(dòng)予以妥善解決。 第十章 附 則第七十條 本制度未盡事宜，應(yīng)遵照法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。本制度內(nèi)容中如有于法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定不符的，應(yīng)遵照法律法規(guī)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第七十一條 本制度由董事會(huì)或主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)解釋。 第七十二條 本制度自發(fā)布之日起執(zhí)行。 年八月