1、長江證券股份有限公司會計制度第一章 總 則第一條 為了規(guī)范公司會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，及時為財務(wù)會計報告使用者提供與公司有關(guān)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計信息，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)公司法、證券法、會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司實(shí)際情況制定本制度。 第二條 本制度適用于公司總部、境內(nèi)證券類分支機(jī)構(gòu)及控股子公司。各控股子公司可根據(jù)本制度，結(jié)合自身實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則。第三條 公司會計確認(rèn)、計量和報告以持續(xù)經(jīng)營為前提。第四條 公司會計核算劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均稱為

2、會計中期。會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。 第五條 公司會計核算以人民幣為記賬本位幣。第六條 公司會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。第七條 會計計量以歷史成本為基礎(chǔ)。公司對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量。第八條 公司采用借貸記賬法記賬。第九條 公司的會計核算，遵循以下基本原則： （一）應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 （二）提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價

3、或者預(yù)測。 （三）提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。 （四）提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。（五）應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 （六）提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。 （七）對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不

4、得提前或者延后。 第十條 公司董事長對公司財務(wù)管理的建立健全和有效實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。公司財務(wù)負(fù)責(zé)人對董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司設(shè)置財務(wù)總部，專門辦理公司的財務(wù)管理和會計事項。公司對下屬控股子公司和證券類分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)負(fù)責(zé)人予以委派。第十一條 財務(wù)總部根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及其指南的規(guī)定并結(jié)合公司具體情況設(shè)置會計科目、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬。各部門必須嚴(yán)格按本制度規(guī)定使用會計科目，如需刪除、增設(shè)或修改會計科目，須報經(jīng)公司財務(wù)總部批準(zhǔn)后由財務(wù)總部在財務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置。第十二條 公司對外公布或提供會計報表，由公司財務(wù)總部統(tǒng)一辦理。未經(jīng)授權(quán)，各部門不得擅自對外公布或提供公司及本部門會計報表

5、。第十三條 各部門必須按照統(tǒng)一的格式設(shè)置、打印會計憑證、賬簿和會計報表。第十四條 本制度未提及的財務(wù)、會計規(guī)定，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則及其實(shí)施指南執(zhí)行。 第二章 資 產(chǎn)第十五條 資產(chǎn)是指公司過去的交易或者事項形成的、由公司擁有或者控制的、預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 公司的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、結(jié)算備付金、存出保證金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 第十六條 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。 客戶的交易結(jié)算資金必須全額存

6、入商業(yè)銀行，單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金。 第十七條 結(jié)算備付金是指公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。 第十八條 存出保證金是指公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。 第十九條 拆出資金是指公司拆借給境內(nèi)其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 第二十條 交易性金融資產(chǎn)主要是指公司為交易目的所持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。 公司接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，在收到證券時將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；劃分為可供出售金融資

7、產(chǎn)的，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。 交易性金融資產(chǎn)按股票、基金、國債、企業(yè)債券、金融債券、權(quán)證、其他等類別分類核算。取得交易性金融資產(chǎn)時，按照取得時的成交價格作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入投資收益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額調(diào)整公允價值變動損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，將實(shí)際收到的金額與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。第二十一條 買入返售金融資產(chǎn)是指公

8、司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際支付的款項作為初始確認(rèn)金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，確認(rèn)為應(yīng)收利息，同時計入利息收入。 返售日，實(shí)際收到的金額與其賬面余額、應(yīng)收利息之間的差額確認(rèn)為利息收入，同時調(diào)整應(yīng)收利息。第二十二條 應(yīng)收利息是指公司持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 第二十三條 持有至到期投資是指公司購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資按國

9、債、企業(yè)債券、金融債券等類別分類核算。取得持有至到期投資時，按照取得時的成交價格和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收利息”。在持有期間采用實(shí)際利率法按照攤余成本計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。實(shí)際利率在取得時確定，在該投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 第二十四條 可供出售金融資產(chǎn)指那些被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，或未劃分為應(yīng)收款項、持

10、有至到期投資或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這三類的其他金融資產(chǎn)。取得可供出售金融資產(chǎn)時，按照取得時的成交價格和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，記入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額計入“資本公積（其他資本公積）”。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，將應(yīng)減記的金額記入“資產(chǎn)減值損失”科目，同時從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，并將其差額減記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”。對

11、于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失沖減資產(chǎn)減值損失；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），按原確認(rèn)的減值損失計入“資本公積（其他資本公積）”。 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該其公允價值計入可供出售金融資產(chǎn)，公允價值與其賬面余額的差額計入資本公積。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。處置可供出售金融資產(chǎn)時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時將原記入“資本公積（其他資本公積）”的公允價

12、值變動額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。第二十五條 長期股權(quán)投資是指公司持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資（子公司投資）、能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資（合營企業(yè)投資）、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資（聯(lián)營企業(yè)投資）及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，公司持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定核算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資等。 長期股權(quán)投資按照以下規(guī)定核算： （

13、一） 初始計量：公司分別下列兩種情況對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計量：1、合并形成的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資

14、初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號-企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項目單獨(dú)核算。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券

15、的公允價值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號-非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號-債務(wù)重組確定。（二） 后續(xù)計量1、對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量視以下不同情況分別采用成本法和權(quán)益法： （1）對子公司的投資采用成本法進(jìn)行核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）如果對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的

16、長期股權(quán)投資，采用成本法核算。（3）對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。2、采用成本法核算時：（1）在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時，確定初始成本后，如果初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；如果初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入當(dāng)期損益。（2）公司取得長期股權(quán)投資后，追加或收回投資時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或者現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的

17、部分作為初始投資成本的收回。3、采用權(quán)益法核算時：（1）如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值份額的，不調(diào)整初始投資成本；如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。（2）公司取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。公司按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（3）被投資單位發(fā)生凈虧損時，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期

18、權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（4）在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。（5）被投資單位采用的會計政策及會計期間與公司不一致的，按照公司的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。（6）公司對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。4、如果公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期

19、股權(quán)投資，改按成本法核算，其初始投資成本為權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值；因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，改按權(quán)益法核算，其初始投資成本為成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。（三）長期股權(quán)投資的處置1、長期股權(quán)投資的賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益。2、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第二十六條 固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年

20、度且為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的房屋、建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等有形資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)同時滿足兩個基本條件：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（二）固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量：1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價

21、值不公允的除外。4、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除了按企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化以外，在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。5、以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（三）固定資產(chǎn)的折舊：1、采用年限平均法，固定資產(chǎn)分類及年折舊率如下：類 別使用年限（年）殘值率（%）年折舊率（%）營業(yè)用房4052.38非營業(yè)用房4552.11機(jī)械設(shè)備1456.79動力設(shè)備1855.28電器設(shè)備1059.50通訊設(shè)備1059.50電

22、子設(shè)備3531.67安全防衛(wèi)設(shè)備1059.50辦公設(shè)備8511.88運(yùn)輸設(shè)備7-125固定資產(chǎn)裝修5020.002、公司按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 3、公司的固定資產(chǎn)采用個別折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額，固定資產(chǎn)提取的折舊計入當(dāng)期損益。4、公司根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本公司的具體情況，制定固定資產(chǎn)目

23、錄，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。5、公司在每個會計年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命與原先估計數(shù)有差異的，調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。凈殘預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，調(diào)整預(yù)計凈殘值。公司持有待售的固定資產(chǎn)，對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。（四）固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)：公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)清查，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈、盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實(shí)情況，查明原因，及時處理。 公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢、清理、毀損和固定資產(chǎn)盤虧的凈收益或凈損失（減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值），在未按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，分別計入固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢，在按規(guī)定

24、程序批準(zhǔn)之后，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯記入以前年度損益調(diào)整。 固定資產(chǎn)的減值按照本制度第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 第二十七條 在建工程是指公司進(jìn)行基建、更新改造等各項建筑和安裝工程發(fā)生的支出。在建工程按實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。所建造的固定資產(chǎn)或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用并計提折舊或攤銷；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額或攤銷額。 當(dāng)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

25、定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始三個條件同時具備時，為購建符合資本化條件的資產(chǎn)占用借款的借款費(fèi)用開始利息資本化。當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，停止借款利息資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益。第二十八條 無形資產(chǎn)是指公司擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。按照電腦軟件、交易席位費(fèi)等分類核算。（一）無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量。1、外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 2、投資者投入無形資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。3、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支

26、付的，無形資產(chǎn)的成本為其購買價款的現(xiàn)值，實(shí)際支付的價款與確認(rèn)的成本之間的差額除了按企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化以外，在信用期內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益。（二）無須資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，公司當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的使用壽命按下列原則確定： 1、法律和合同中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與受益期限孰短的原則確定。 2、法律未規(guī)定有效期限，合同或協(xié)議中規(guī)定有受益期限的，按規(guī)定的受益期限確定。 3、如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利

27、能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明公司續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。 4、法律、合同或協(xié)議均未規(guī)定法定有效期限和受益期限的，按公司預(yù)計的受益期限確定。電腦軟件為5年，交易席位費(fèi)為10年。席位費(fèi)建立臺賬進(jìn)行登記，直至轉(zhuǎn)讓收回。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已經(jīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期損益。 公司取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定攤銷，但改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。每年年度終了，公司應(yīng)對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如

28、無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與原估計有差異，須改變攤銷期限和攤銷方法，采用未來適用法，不進(jìn)行追溯調(diào)整。（三）公司出售無形資產(chǎn)，將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 第二十九條 遞延所得稅資產(chǎn)是指公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，包括根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。公司在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)

29、包括未來期間公司正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 在下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)： （一）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （二）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，如果有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且公司未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所

30、得額時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），應(yīng)調(diào)整公司合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。 （四）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并計入資本公積（其他資本公積）。除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 第三十條 其他資產(chǎn)是指除

31、上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。包括應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、長期待攤費(fèi)用、代理兌付證券、抵債資產(chǎn)、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)、商譽(yù)等。 （一）應(yīng)收股利是指公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 （二）應(yīng)收賬款是指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收款項，包括逾期款項等。 （三）長期待攤費(fèi)用是指公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費(fèi)用，包括以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期限內(nèi)平均攤銷。如果長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，則將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （四）代理兌付證

32、券是指公司接受委托代理兌付到期的證券。 （五）抵債資產(chǎn)是指公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。 抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，但對預(yù)計可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備。抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，計入其他業(yè)務(wù)成本。 抵債資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)為自用。因客觀條件需要轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)當(dāng)履行規(guī)定的程序后，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面價值，計入固定資產(chǎn)等。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 （六）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)是指公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資等。（七）商譽(yù)是非同一

33、控制下公司合并成本大于合并中取得被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。第三十一條 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因公司合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （一）存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1、資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 2、公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以

34、及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對公司產(chǎn)生不利影響。 3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響公司計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 6、公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。 7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 （二）資產(chǎn)如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的

35、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。 1、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 2、以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

36、量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。 （三）可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （四）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 （五）公司難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已

37、確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 （六）主要資產(chǎn)的減值：1、應(yīng)收款項壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的應(yīng)收款項；或者因債務(wù)人違反合同條款，逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然無法收回的應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬。公司采用備抵法核算壞賬損失。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日，對各項應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，其中對于單項金額在1,000萬元以下的應(yīng)收款項，按賬齡劃分為若干組合，確定壞賬計提比例為：賬齡在1年以內(nèi)的，按應(yīng)收款項余額的5%計提；賬齡1-2年的，按應(yīng)收款項余額的20%計提；賬齡2-3年

38、的，按應(yīng)收款項余額的50%計提；賬齡3年以上的，按應(yīng)收款項余額的100%計提。對于單項金額在1,000萬元以上的應(yīng)收款項單獨(dú)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，按其差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；未發(fā)生減值的，并入應(yīng)收款項賬齡組計提壞賬準(zhǔn)備。對有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大的，如債務(wù)人死亡、失蹤；債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等,可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。2、持有至到期投資資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資按單項投資進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價

39、值的，按其差額，確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資，如有客觀證據(jù)表明其價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不超過假定不計提減準(zhǔn)備情況下其在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。3、可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，對可供出售金融資產(chǎn)按單項進(jìn)行減值測試，如果公允價值發(fā)生大幅度下降，并且下降趨勢非暫時性時，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，在確認(rèn)減值損失時，將原已計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生

40、的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不通過損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不予轉(zhuǎn)回。4、長期股權(quán)投資按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量處理，即在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時，將該權(quán)益工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。其他按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資核算的長期股權(quán)投資，其減值按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8

41、號資產(chǎn)減值處理，即可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生如企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)減值所述的減值跡象時，按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。6、在建工程期末存在下列一項或若干項情況的，按單項資產(chǎn)可收回金額低于在建工程賬面價值的差額，提取在建工程減值準(zhǔn)備： （1）長期停建并且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程； （2）項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益

42、具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。7、無形資產(chǎn)公司于期末對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果由于無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等代替，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；或無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計不會恢復(fù)等原因?qū)е缕滟~面價值已超過可收回金額時，按無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項無形資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的差額提取。8、商譽(yù)公司合并所形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。公司應(yīng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益

43、的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第35 號分部報告所確定的報告分部。由于商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為公司單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)自購買日起，將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)賬面價值按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)

44、相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。根據(jù)上述步驟計算的商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。 （七）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（

45、八）處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。對于不能回收的應(yīng)收款項、長期投資等要查明原因，追究相關(guān)責(zé)任，報請公司董事會批準(zhǔn)后作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三章 負(fù) 債 第三十二條 負(fù)債是指公司過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時義務(wù)。公司的負(fù)債包括短期借款、拆入資金、交易性金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債和其他負(fù)債。第三十三條 短期借款是指公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。 第三十四條 拆入資金

46、是指公司從境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)拆入的款項。 第三十五條 交易性金融負(fù)債是指公司承擔(dān)的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。 公司承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的公允價值與其賬面余額的差額，調(diào)整公允價值變動損益。 償付該金融負(fù)債時，將實(shí)際支付的金額與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 第三十六條 賣出回購金融資產(chǎn)款是指公司按照回購協(xié)議先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。 公司根據(jù)回購協(xié)議賣出金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的款項作

47、為初始確認(rèn)金額。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，確認(rèn)為應(yīng)付利息，同時記入“利息支出”科目。回購日，實(shí)際支付的金額與其賬面余額、應(yīng)付利息之間的差額確認(rèn)利息支出，同時調(diào)整應(yīng)付利息。第三十七條 代理買賣證券款是指公司接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項，包括公司代理客戶認(rèn)購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向證券交易所支付的配股款等。 第三十八條 代理承銷證券款是指公司接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。第三十九條 應(yīng)付職工薪酬是指公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 在職工為公司

48、提供服務(wù)的會計期間，公司應(yīng)將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 （一）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。包括應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金

49、額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 （二） 解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱辭退福利）包括：1、在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，公司決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；2、在職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 同時滿足下列條件的辭退福利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期費(fèi)用：公司已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施； 公司不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。（三）股份支付是指公司為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有

50、效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。 1、授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，公司在授予日都不進(jìn)行會計處理。 授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指公司與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。 2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日 （1）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，計入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量。 對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)

51、金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于授予的不存在活躍市場的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型估算其公允價值，選用的期權(quán)定價模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價格； 期權(quán)的有效期； 標(biāo)的股份的現(xiàn)行價格； 股價預(yù)計波動率； 股份的預(yù)計股利； 期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率。 （2）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際

52、可行權(quán)數(shù)量一致。 根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。 3、可行權(quán)日之后 （1）對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。公司應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。 （2）對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，公司在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 公司以回購股份形式獎勵本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理： 1、公司回購

53、股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進(jìn)行備查登記。 2、公司應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加資本公積（其他資本公積）。 3、公司應(yīng)于職工行權(quán)購買本公司股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。 第四十條 應(yīng)交稅費(fèi)是指公司按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等，還包括公司代扣代交的個人所得稅。 第四十一條 應(yīng)付利息是指公司按照合同約定應(yīng)支付

54、的利息，包括拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 第四十二條 預(yù)計負(fù)債是指公司根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)、虧損性合同等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。 第四十三條 長期借款是指公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。 公司所發(fā)生的借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 公司購建固定資產(chǎn), 符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，

55、計入當(dāng)期損益。 借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； （三）為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （一）為購建固定資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的固定資產(chǎn)成

56、本。 （二）一般借款是指除專門借款以外的其他借款。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)而占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計算： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金 每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額

57、，調(diào)整每期利息金額。 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的成本。 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的成本；在所購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。符合資本化條件的固定資產(chǎn)在購建

58、過程中發(fā)生了非正常中斷(通常是由于公司管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷)、且中斷時間連續(xù)超過3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。如果中斷是所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。 購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。 購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，且為使

59、該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的資本化。購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷： （一）固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （二）所購建的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （三）繼續(xù)發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 購建固定資產(chǎn)

60、、投資性房地產(chǎn)需要試運(yùn)行的，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第四十四條 應(yīng)付債券是公司經(jīng)批準(zhǔn)向債權(quán)人發(fā)行的附息債務(wù)，應(yīng)付債券應(yīng)按照實(shí)際發(fā)行價格總額和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為負(fù)債列示。債券發(fā)行價格總額與面值之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期內(nèi)按直線法攤銷，并按借款費(fèi)用的原則處理。 公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份的公允價值，在轉(zhuǎn)換為股票之前，按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理；權(quán)益成份的公允價值作為資本公積處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，應(yīng)按其股票面值

61、和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額計入股本。 未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。 第四十五條 遞延所得稅負(fù)債是指公司根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債： （一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。 （二）同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債

62、的初始確認(rèn)： 1、該項交易不是企業(yè)合并； 2、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 在下列交易或事項中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債： （一）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間并且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 （二）非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債的同時，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），應(yīng)調(diào)整公司合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。 （三）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融

63、資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，并計入資本公積（其他資本公積）。第四十六條 其他負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、代理兌付證券款、代理業(yè)務(wù)負(fù)債等。 （一）應(yīng)付賬款是指公司因購買商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額沖減應(yīng)付賬款，同時計入營業(yè)外收入。 （二）應(yīng)付股利是指公司分配的現(xiàn)金股利或利潤。 董事會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。（三）代理兌付證券款是指公司接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。 （四）代理業(yè)務(wù)負(fù)債是指公司不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)收到的款項

64、，包括受托投資資金等。 第四章 所有者權(quán)益第四十七條 所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括股本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、交易風(fēng)險準(zhǔn)備、未分配利潤、庫存股等。 第四十八條 股本是指公司投資者按出資合同、協(xié)議規(guī)定實(shí)繳的出資額及公司設(shè)立后按法定程序轉(zhuǎn)增和新增的資本。公司收到的投資者的出資，必須聘請會計師事務(wù)所驗資、并出具驗資報告，由公司據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。 第四十九條 公司的投資者必須按合同、章程和國家有關(guān)規(guī)定及時足額地繳付股本。投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務(wù)的，公司及其他投資者應(yīng)依法追究其違約責(zé)任。公司對股本依法享有經(jīng)營權(quán)。在經(jīng)營期間，投

65、資者對投入資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。 投資者按其出資比例對公司的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，并按其出資的比例分享公司的利潤，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險和虧損。 第五十條 公司股本除下列情況外，不得隨意變動： （一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時，登記入賬。 （二）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，登記入賬。 （三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算股票面值總額，登記入賬。 （四）公司將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本公司股份的面值總額，登記入賬。 （五）公司以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提

66、供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按應(yīng)計入股本的金額，登記入賬。 （六）公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時登記入賬；采用收購本公司股票方式減資的，在實(shí)際購入本公司股票時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額減少股本，按實(shí)際支付的金額與股票面值總額的差額，沖減資本公積。 第五十一條 各部門的營運(yùn)資金由公司統(tǒng)一核撥，并按規(guī)定用途使用，實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金保值增值。第五十二條 公司的資本公積包括： （一） 股本溢價，是指投資者投入的資金超過其在股本中所占份額的部分、與發(fā)行

67、權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用以及將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的股本之間的差額。 （二）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積。 資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增股本。但資產(chǎn)評估增值在該筆資產(chǎn)處置之前其相應(yīng)的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本，也不得彌補(bǔ)虧損。 第五十三條 盈余公積金包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。法定盈余公積金是指按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積金；任意盈余公積金是經(jīng)股東大會批準(zhǔn)從凈利潤中提取的盈余公積金。 經(jīng)股東大會決議，公司的法定盈余公積金和任意盈余公積金可以按規(guī)定用于彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增股本，也可以用于派送新股，但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時，所留

68、存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25。第五章 收 入第五十四條 收入是指公司提供金融服務(wù)、對外投資等日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 公司收入主要包括手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價值變動損益和投資收益。第五十五條 手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指公司為客戶辦理各種業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理承銷業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、代保管業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金。 第五十六條 利息收入是指公司根據(jù)合同、協(xié)議等確認(rèn)的利息收入，包括與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的

69、利息收入。 第五十七條 其他業(yè)務(wù)收入是反映公司從事除證券經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。第五十八條 匯兌損益是指公司發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損益。 第五十九條 公允價值變動損益是指公司交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 第六十條 投資收益是指公司根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失、持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益，處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指

70、定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。 第六章 費(fèi) 用第六十一條 費(fèi)用是指公司在提供金融服務(wù)等日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。公司費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失。 第六十二條 手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指公司發(fā)生的與經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。 第六十三條 利息支出是指對各項負(fù)債按規(guī)定的適用利率計提或支付的利息支出，包括與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出和客戶保證金存款利息支出等。

71、第六十四條 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。包括工資、福利補(bǔ)貼、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、離職補(bǔ)償金、勞動保險、住房公積金、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、會員年費(fèi)、稅金、勞動保護(hù)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、日常修理費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、會議費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品、信息費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、外事費(fèi)、咨詢費(fèi)、律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計費(fèi)、董事報酬、開辦費(fèi)、證券投資者保護(hù)基金等。第六十五條 其他業(yè)務(wù)成本是反映公司除證券經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用等。

72、第六十六條 營業(yè)稅金及附加指公司經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。第六十七條 資產(chǎn)減值損失指公司根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 第七章 利 潤第六十八條 利潤是指公司在一定會計期間的經(jīng)營成果。公司的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)支出后的凈額。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 （三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 第六十九條 營業(yè)外收入是指發(fā)生的與本公司經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。如非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組

73、利得、政府補(bǔ)助、長券長款收入、證券交易差錯收入、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。 第七十條 營業(yè)外支出是指與本公司經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、證券交易差錯損失、違約和賠償支出、滯納金、罰款支出、債務(wù)擔(dān)保凈損失、應(yīng)收債權(quán)融資損失、承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)和費(fèi)用等。第七十一條 所得稅費(fèi)用，是指公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。第七十二條 每股收益的計算按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第34 號每股收益及其應(yīng)用指南的規(guī)定執(zhí)行。 第七十三條 公

74、司發(fā)生的年度虧損，可用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)。下一年度稅前利潤不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)期超過法定稅前彌補(bǔ)期限的，可以用繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)。 第七十四條 利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅，所得稅計算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 第七十五條 繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配： （一）彌補(bǔ)公司以前年度虧損。 （二）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取。法定盈余公積累計達(dá)到注冊資本的50%時，可不再提取。 （三）提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金。一般風(fēng)險準(zhǔn)備按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤10%的比例提取，用于補(bǔ)償風(fēng)險損失，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。（四）

75、提取交易風(fēng)險準(zhǔn)備金。交易風(fēng)險準(zhǔn)備金按不低于本年實(shí)現(xiàn)凈利潤10%的比例提取，用于彌補(bǔ)證券交易損失，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。（五）向投資者分配利潤。公司以前年度未分配的利潤，并入本年實(shí)現(xiàn)凈利潤向投資者分配。公司按照下列順序分配：1、提取任意盈余公積。任意盈余公積按照股東大會的決議提取和使用； 2、支付普通股股利； 3、轉(zhuǎn)作股本。 可供分配利潤中公允價值變動收益部分，不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)金分配。且實(shí)施利潤分配方案后，公司凈資本等風(fēng)險控制指標(biāo)不低于證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法規(guī)定的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。第八章 外幣業(yè)務(wù)第七十六條 公司外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制。第七十七條 公司外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率將

76、外幣金額折算為記賬本位幣。即期匯率以中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價為準(zhǔn)。公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：（一）外幣貨幣性項目：貨幣性項目是指公司持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、以及準(zhǔn)備持有至到期債券投資等，貨幣性負(fù)債包括代理買賣證券款、短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券等。對于外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因

77、資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。（二）外幣非貨幣性項目：非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，包括長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。2、以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當(dāng)期損益。 （三）外幣投入資本 公司收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同

78、約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 第七十八條 外幣業(yè)務(wù)稅金在本位幣賬中提取反映，各外幣業(yè)務(wù)不單獨(dú)計提稅金。 第九章 會計科目科目代碼科目名稱一資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1003結(jié)算備付金1004存出保證金1005內(nèi)部結(jié)算備付金1012其他貨幣資金1101應(yīng)收股利1102應(yīng)收利息1105交易性金融資產(chǎn)1111應(yīng)收賬款1112壞帳準(zhǔn)備1117應(yīng)收所屬利潤1131內(nèi)部往來1231買入返售金融資產(chǎn)1241拆出資金1310持有至到期投資1311持有至到期投資減值準(zhǔn)備1320可供出售金融資產(chǎn)1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)1326

79、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1401長期股權(quán)投資1410長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1411撥付所屬資金1501固定資產(chǎn)1502累計折舊1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1506在建工程1508在建工程減值準(zhǔn)備1601固定資產(chǎn)清理1701無形資產(chǎn)1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1705累計攤銷1711商譽(yù)1712商譽(yù)減值準(zhǔn)備1801長期待攤費(fèi)用1811遞延所得稅資產(chǎn)1901待處理財產(chǎn)損溢1911抵債資產(chǎn)1921抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備二共同類1902貨幣兌換三負(fù)債類2101短期借款2102拆入資金2105交易性金融負(fù)債2108應(yīng)付利息2111應(yīng)付賬款2131應(yīng)付職工薪酬2141應(yīng)付股利2142應(yīng)交上級利潤2151應(yīng)交稅費(fèi)2201代

80、理買賣證券款2202代理開放式基金銷售款2211代理承銷證券款2221代理兌付證券款2231賣出回購金融資產(chǎn)款2242代理業(yè)務(wù)負(fù)債2245預(yù)計負(fù)債2301長期借款2311應(yīng)付債券2321長期應(yīng)付款2901遞延所得稅負(fù)債四所有者權(quán)益類3101股本3103上級撥入資金3111資本公積3121一般風(fēng)險準(zhǔn)備3122交易風(fēng)險準(zhǔn)備3131盈余公積3141本年利潤3151利潤分配五損益類4101手續(xù)費(fèi)及傭金收入4104利息收入4107內(nèi)部往來利息收入4110公允價值變動損益4211其他業(yè)務(wù)收入4301投資收益4302匯兌損益4401營業(yè)外收入4501手續(xù)費(fèi)及傭金支出4502利息支出4505營業(yè)稅金及附加45

81、06其他業(yè)務(wù)成本4507內(nèi)部往來利息支出4602業(yè)務(wù)及管理費(fèi)4701營業(yè)外支出4711資產(chǎn)減值損失4801所得稅費(fèi)用4901以前年度損益調(diào)整第十章 財務(wù)報表列報第七十九條 公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號財務(wù)報表列報及其應(yīng)用指南的規(guī)定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)會計報告。第八十條 公司的財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告；半年度財務(wù)會計報告是指在每個會計年度的前六個月結(jié)束后對外提供的財務(wù)會計報告；年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。 第八十一條 公司的財務(wù)會計報告由財務(wù)報表和財務(wù)分析組成。 第八

82、十二條 財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及其他附表和附注。其中，現(xiàn)金流量表的編制和列報，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第31 號現(xiàn)金流量表及其應(yīng)用指南；合并財務(wù)報表的編制和列報，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號合并財務(wù)報表及其應(yīng)用指南；中期財務(wù)報表的編制和列報，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第32 號中期財務(wù)報告。 公司合并或匯總編制的財務(wù)報表一律按人民幣進(jìn)行折算編制。 第八十三條 財務(wù)分析至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明： （一）資產(chǎn)負(fù)債情況。本會計期間資產(chǎn)負(fù)債總量、增（減）量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量情況、增減變化原因。 （二）財務(wù)收支情況。本會計期間各項收入、成本、費(fèi)用等增減變動情況及原因。 （三）經(jīng)營效益情況。本

83、會計期間資產(chǎn)收益、負(fù)債成本情況及原因。 （四）利潤的實(shí)現(xiàn)及分配和稅金的繳納情況。 （五）某些主要項目采用的財務(wù)會計方法及其變動情況和原因；對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對公司財務(wù)狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務(wù)報告需要說明的其他事項。 （六）重大案件、重大差錯、重大損失情況。 第八十四條 月度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)于月度終了后第5個工作日（節(jié)假日順延，下同）對外提供；公司在每一會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)向中國證監(jiān)會和證券交易所報送年度財務(wù)會計報告，在每一會計年度前6個月結(jié)束之日起2個月內(nèi)向中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)和證券交易所報送半年度財務(wù)會計報告，在每一會計年度前3個月和前9個月結(jié)束之日起的1個月內(nèi)向中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)和證券交易所報送季度財務(wù)會計報告。 第八十五條 財務(wù)報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”下填至“分”。