1、房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹房地產(chǎn)業(yè)營改增介紹2022/6/142目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策提示2022/6/143第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景o19941994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。并存的貨物和勞務稅稅制格局。o增值稅增值稅對銷售貨物、進口貨物；提供加工勞務、對銷售

2、貨物、進口貨物；提供加工勞務、修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為修理修配勞務等增值額進行征稅，基本稅率為17%17%，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。優(yōu)點。商品銷售 貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)勞務加工業(yè)加工業(yè)修理修配業(yè)修理修配業(yè)建筑業(yè)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)金融保險業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)服務業(yè)服務業(yè)煙酒及酒精化妝品鞭炮焰火貴重首飾及珠寶玉石成品油汽車輪胎摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板增值稅營業(yè)稅消費稅一、我國貨物與勞務稅格局一、我國貨物與勞務稅格局2022/6/145二、營業(yè)稅與增

3、值稅并存之缺陷二、營業(yè)稅與增值稅并存之缺陷o營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議營業(yè)稅與增值稅混合銷售存在爭議o營業(yè)稅與增值稅重復征稅營業(yè)稅與增值稅重復征稅o增值稅鏈條不完善增值稅鏈條不完善: :如融資租賃、合同能源管理、如融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務業(yè)、建筑業(yè)等交通運輸業(yè)和服務業(yè)、建筑業(yè)等o營業(yè)稅存在重復征稅現(xiàn)象營業(yè)稅存在重復征稅現(xiàn)象2022/6/146 營業(yè)稅存在重復征稅營業(yè)稅存在重復征稅o1. 1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅問題。問題。o2.2.營業(yè)

4、稅勞務企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣o3.3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。o4.4.營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。 o5.5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難差額征收問題多多，監(jiān)管困難2022/6/147三、三、“營改增營改增”的積極效應的積極效應o一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對現(xiàn)代服務業(yè)相關業(yè)務的投入力度；現(xiàn)代服務業(yè)相關業(yè)務的投入力度；o二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服

5、務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化；會專業(yè)化分工的進一步細化；o三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完三是為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務業(yè)開始從善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。爭力進一步提升。2022/6/148增值稅特征增值稅特征o增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務貨增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值物以及提供應稅服務的單位和個人就

6、其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：額征收的一個稅種。具有以下特點：o1. 1.對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額新增的價值額征收征收; ;o2.2.核心是稅款的抵扣制核心是稅款的抵扣制; ;o3.3.實行價外征收實行價外征收; ;o4.4.日常會計核算中，其成本不包括增值稅。日常會計核算中，其成本不包括增值稅。2022/6/149目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第

7、五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策提示一、營業(yè)稅改增值稅之前的稅目、稅率一、營業(yè)稅改增值稅之前的稅目、稅率稅目征收范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè) 5%四、郵電通信業(yè) 3%五、文化體育業(yè) 3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%20%七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使

8、用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%二、二、“營改增營改增”推進過程推進過程o（一）（一）2012年起部分省市試點年起部分省市試點“1+6”行業(yè)：行業(yè)： o1個大行業(yè)：交通運輸業(yè)（陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，不含鐵路運輸）o6個現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。 o2012年按地區(qū)分步實施“1+6”行業(yè)試點o1月1日，上海市o9月1日，北京市o10月1日，江蘇省、安徽省o11月1日，福建省、廈門市、廣東省、深圳市o12月1日，天津市、浙江

9、省、寧波市、湖北省o-財稅財稅20112011111111號號二、二、“營改增營改增”試點推進過程試點推進過程o（二）2013年8月1日起，“1+7”行業(yè)（增加了廣播影視服務o）在全國范圍內(nèi)實施。-財稅201337號o（三）2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。o-財稅2013106號。o（四） 2014年6月1日起，在全國范圍內(nèi)開展電信業(yè)營改增試點。o-財稅201443號o另：保留-財稅2013106號o國家稅務總局2014年第26號公告 電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 二、二、“營改增營改增”試點推進過程試點推進過程二、二、“營改增營改增”試點推進過程試點推進過

10、程o（五）下一步：（五）下一步：o1.餐飲、娛樂等生活服務業(yè)；o2.建筑安裝、不動產(chǎn)銷售等行業(yè)；o3. 金融、保險業(yè)。o預計2016年6月底前全面完成“營改增”原營業(yè)稅稅目原營業(yè)稅稅目原營業(yè)原營業(yè)稅稅率稅稅率已全部已全部“營改增營改增”已已部分部分“營改增營改增”未未“營改營改增增”一、交通運輸業(yè)一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務業(yè)七、服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)5%三、三、“營改增營改增”進度匯總進度匯總

11、原營業(yè)稅稅目原營業(yè)稅稅目原營業(yè)原營業(yè)稅稅率稅稅率已全部已全部“營改增營改增”已部已部分分“營改增營改增”未未“營改營改增增”一、交通運輸業(yè)一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務業(yè)七、服務業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)5%三、三、“營改增營改增”進度匯總進度匯總四、目前增值稅稅率四、目前增值稅稅率稅率及征收率稅率及征收率貨物及勞務貨物及勞務營改增營改增17稅率銷售貨物及提供勞務有形動產(chǎn)租賃13%稅率農(nóng)產(chǎn)品等11%稅率交

12、通運輸、郵政業(yè)、基礎電信6%稅率部分現(xiàn)代服務業(yè)、增值電信服務3%征收率（銷售已使用固定資產(chǎn)減按2%）小規(guī)模、一般納稅人簡易征收小規(guī)模、一般納稅人簡易征收3%征收率一般納稅人簡易征收一般納稅人簡易征收零稅率免抵退稅免抵退稅2022/6/1418目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策提示2022/6/1419o在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交在中華

13、人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務、郵政電信服通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務、郵政電信服務（以下稱應稅服務）的務（以下稱應稅服務）的單位和個人單位和個人，為增值，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。一、納稅義務人一、納稅義務人2022/6/1420二、扣繳義務人二、扣繳義務人o中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為

14、增值稅扣繳義務人；營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。義務人。2022/6/1421現(xiàn)行營業(yè)稅扣繳義務人現(xiàn)行營業(yè)稅扣繳義務人o在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務、在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：o1. 1.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；境內(nèi)；o2.2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)( (不含土地使用權不含土地使用權) )的接受單的接受單位或者個人在境內(nèi)；位或者個人在境

15、內(nèi)；o3.3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；o4.4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。2022/6/1422營業(yè)稅進一步規(guī)定營業(yè)稅進一步規(guī)定o財稅財稅20091112009111號號o三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外單位或者個人在中華人民共和國境外( (以下簡稱以下簡稱境外境外) )提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。暫免征收營業(yè)稅。2022/6/1423o四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單

16、位或者四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條營業(yè)稅暫行條例例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。o根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)( (除播映除播映) )，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲，娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、

17、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅。2022/6/1424營改增之后營改增之后o在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。者接受方在境內(nèi)。o下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：o1. 1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。全在境外消費的應稅服務。o2.2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

18、o3.3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 2022/6/1425o境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人。繳義務人。o境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，如果在境內(nèi)沒有代理人內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。的，以接受方為增值稅扣繳義務人。o境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構，境外單位或者個人在境內(nèi)如果設立了經(jīng)營機構，

19、應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣應以其經(jīng)營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。繳義務人的問題。2022/6/1426把握不征稅三個要點：把握不征稅三個要點：一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；二是境內(nèi)單位或者個人在境外接受應稅服務；三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。2022/6/1427三、承包人、承租人和掛靠人三、承包人、承租人和掛靠人o單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱

20、承包人）以發(fā)包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2022/6/1428目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策

21、提示2022/6/1429第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算o一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人o增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。o應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。準的納稅人為小規(guī)模納稅人。小小規(guī)規(guī)模模納稅人認定標準納稅人認定標準行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售（營業(yè)）收入工業(yè)5050萬商業(yè)8080

22、萬運輸和現(xiàn)代服務業(yè)500500萬2022/6/1431o納稅人按照年增值稅應稅銷售額（納稅人按照年增值稅應稅銷售額（500500萬元）萬元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。o增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，照不含稅銷售收入乘以

23、適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。減去進項稅額后的余額為應納稅額。2022/6/1432o例：某一般納稅人例：某一般納稅人20152015年年1 1月取得交通運輸收入月取得交通運輸收入111111萬元（含稅），當月外購汽油萬元（含稅），當月外購汽油1010萬元，增值萬元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅專用發(fā)票上注明增值稅1.71.7萬元，購入運輸車萬元，購入運輸車輛輛2020萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額稅額3.43.4萬元。萬元。o20152015年年1 1月應納稅額計算月應納稅額計算o=111=111（1 111%11%）11

24、%11%1.71.73.4=5.93.4=5.92022/6/1433一般納稅人認定一般納稅人認定o符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認機關申請資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。o達到一般納稅人條件的能否不申請仍然按照小達到一般納稅人條件的能否不申請仍然按照小規(guī)模納稅人經(jīng)營？規(guī)模納稅人經(jīng)營？2022/6/1434o增值稅小規(guī)模納稅人

25、適用簡易計稅方法計稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以按照不含稅銷售收入乘以3%3%的征收率計算繳納的征收率計算繳納增值稅。增值稅。o如：某納稅人某項物業(yè)出租服務含稅銷售額為如：某納稅人某項物業(yè)出租服務含稅銷售額為10.310.3萬元，在計算時應先扣除稅額，即：不含萬元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額稅銷售額=10.3=10.3（1+3%1+3%）=10=10，則增值稅應，則增值稅應納稅額納稅額=103%=0.3=103%=0.32022/6/1435二、應納稅額計算二、應納稅額計算o計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法

26、 o一般納稅人適用一般計稅方法計稅一般納稅人適用一般計稅方法計稅o小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅o境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，扣境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：o應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款(1+(1+稅率稅率)稅率稅率2022/6/1436o例：境外公司為某納稅人提供房屋設計咨詢服例：境外公司為某納稅人提供房屋設計咨詢服務，合同價款務，合同價款100100萬元，且該境外公司沒有在境萬元，且該境外公司沒有在境內(nèi)設立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收內(nèi)設

27、立經(jīng)營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：稅額計算如下：o應扣繳增值稅應扣繳增值稅=100=100（1+6%1+6%）6%=5.666%=5.66o是否還需要代扣其他稅？是否還需要代扣其他稅？2022/6/1437（一）一般計稅方法（一）一般計稅方法o一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：式： o應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 o當期銷項稅額小于當

28、期進項稅額不足抵扣時，當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2022/6/1438實行購進扣稅法實行購進扣稅法 o例：某一般納稅人例：某一般納稅人20152015年年2 2月取得交通運輸收入月取得交通運輸收入55.555.5萬元（含稅），當月外購汽油萬元（含稅），當月外購汽油1010萬元（不萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為稅額為1.71.7萬元），購入運輸車輛萬元），購入運輸車輛3030萬元（不含萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增稅金額，取得機動車銷售

29、統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為值稅額為5.15.1萬元）。萬元）。o該納稅人該納稅人7 7月應納稅額月應納稅額=55.5=55.5（1 111%11%）11%11%1.71.75.1=-1.3(5.1=-1.3(留抵稅額）留抵稅額）2022/6/1439銷項稅額銷項稅額o銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。額和增值稅稅率計算的增值稅額。o銷項稅額計算公式：銷項稅額銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率 o某增值稅一般納稅人，某增值稅一般納稅人，20152015年取得一筆設計服年取得一筆設計服務費收入務費收入1001

30、00萬元（含稅）。萬元（含稅）。o銷售額銷售額=1000000(1+6%)=943396.23=1000000(1+6%)=943396.23o銷項稅額銷項稅額=943396.236%= 56603.77=943396.236%= 56603.772022/6/1440進項稅額進項稅額o進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。值稅稅額。o1. 1.一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題；一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題；o2.2.產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者

31、產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；接受加工修理修配勞務和應稅服務；o3.3.購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。2022/6/14414項準予從銷項稅額中抵扣進項稅額項準予從銷項稅額中抵扣進項稅額o1. 1. 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。o2. 2. 海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。額。 o3.3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購關進口增值稅專用繳款

32、書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額進項稅額=買價買價扣除率扣除率2022/6/1442o4.4.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額?？顣┥献⒚鞯脑鲋刀愵~。o納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當備納稅人憑通用繳款

33、書抵扣進項稅額的，應當備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅發(fā)票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。額中抵扣。2022/6/1443增值稅扣稅憑證抵扣期限增值稅扣稅憑證抵扣期限180天天o1. 1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票o增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：括：增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），），應在開具之日起應在開具之日起180180日內(nèi)日內(nèi)到稅務機關辦理認證

34、，到稅務機關辦理認證，并在認證通過的并在認證通過的次月申報期內(nèi)次月申報期內(nèi)，向主管稅務機，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。關申報抵扣進項稅額。2022/6/1444 2.2.公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票o增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180180日內(nèi)日內(nèi)到稅務機關到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。主管稅務機關申報抵扣進項稅額。2022/6/1445 3.3.海關進口增值稅專用繳款書海關進口

35、增值稅專用繳款書o增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起具之日起180180日后日后的第一個納稅申報期結束以前，的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據(jù)申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫根據(jù)申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫海海關完稅憑證抵扣清單關完稅憑證抵扣清單。2022/6/14462類未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證類未設定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證o購進農(nóng)產(chǎn)品取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。購進農(nóng)產(chǎn)品取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。o接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅接受

36、境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。人民共和國通用稅收繳款書。2022/6/1447四類進項稅額不得抵扣四類進項稅額不得抵扣o1. 1.用于適用用于適用簡易計稅方法簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。者應稅服務。o其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商

37、標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。2022/6/1448o2.2.非正常損失非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。配勞務和交通運輸業(yè)服務。o3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務?；蛘呓煌ㄟ\輸業(yè)服務。o4.

38、4.接受的旅客運輸勞務。接受的旅客運輸勞務。2022/6/1449抵扣分不清的怎么辦？抵扣分不清的怎么辦？o適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：下列公式計算不得抵扣的進項稅額：o不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+ +非增值稅應稅勞務營業(yè)額非增值

39、稅應稅勞務營業(yè)額+ +免稅增值稅項目銷免稅增值稅項目銷售額）售額）（當期全部銷售額（當期全部銷售額+ +當期全部營業(yè)額）當期全部營業(yè)額）2022/6/1450舉例舉例o某納稅人某納稅人20142014年年1212月進項稅額月進項稅額100100，其中可以抵，其中可以抵扣的扣的6060，不能抵扣的，不能抵扣的1010，分不清楚的，分不清楚的30.30.o本期全部增值稅銷售額本期全部增值稅銷售額800800（其中簡易計稅辦（其中簡易計稅辦法法100100，免稅額，免稅額200200），營業(yè)稅項目營業(yè)額），營業(yè)稅項目營業(yè)額200200。o不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額3030（100+200+

40、200100+200+200）（800+200800+200）=15=15。o可以抵扣額可以抵扣額=60+15=75=60+15=752022/6/1451（二）簡易計稅辦法（二）簡易計稅辦法o簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：稅額。應納稅額計算公式：o應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率o銷售額為不含稅銷售額，征收率為銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%3%。簡易計。簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。稅方法計算應納稅額時，不得抵

41、扣進項稅額。o小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅2022/6/1452銷售額也是不含稅的銷售額也是不含稅的o納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：按下列公式計算銷售額：o銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+1+征收率）征收率）o如：某納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為如：某納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為100100元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額售額=100=100（1+3%1+3%）=97.09=97.09o增值稅應納稅額增值稅應納稅

42、額=97.093%=2.91=97.093%=2.912022/6/1453一般納稅人的簡易計稅方法一般納稅人的簡易計稅方法o1. 1.納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。值稅。o2.2.納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法賃服務

43、，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。2022/6/1454三、銷售額確定三、銷售額確定o銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價款和價外費用。o價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。事業(yè)性收費。2022/6/1455非營業(yè)活動不征稅非營業(yè)活動不征稅o1. 1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府

44、性履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動?；鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費的活動。o2.2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。o3.3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。2022/6/1456銷售折讓退還中止銷售折讓退還中止o適用一般計稅方法計稅的，因服務中止或者折適用一般計稅方法計稅的，因服務中止或者折讓而退還的銷售額，應當從當期的銷項稅額中讓而退還的銷售額，應當

45、從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓的，應當從當期的進項稅額中扣減。應當從當期的進項稅額中扣減。o適用簡易計稅方法計稅的，因服務中止或者折適用簡易計稅方法計稅的，因服務中止或者折讓而退還的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。讓而退還的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。可以從以后的應納稅額中扣減。2022/6/1457要學會開具紅字發(fā)票要學會開具紅字發(fā)票o納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票

46、后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。者銷售額。2022/6/1458目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅

47、業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策提示2022/6/1459o（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者?。ㄒ唬┘{稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務

48、完成的當天。確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。一、納稅義務發(fā)生時間一、納稅義務發(fā)生時間2022/6/1460o（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。的當天。o（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。o（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。稅納稅義務發(fā)生的當天。2022/6/1461二、納稅

49、地點二、納稅地點o1. 1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。稅務機關申報納稅。o2.2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。機關申報納稅。o3.3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2022/6/1462三、發(fā)

50、票管理三、發(fā)票管理o增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為統(tǒng)一使增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。o小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取專用小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。2022/6/1463四、稅控系統(tǒng)管理四、稅控系統(tǒng)管理o新認定的一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。新認定的一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。o增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備為金稅盤和報稅金稅盤和報稅盤盤。納稅人應當使用金稅盤開具發(fā)票，使用報。納稅人應當使用金

51、稅盤開具發(fā)票，使用報稅盤領購發(fā)票、抄報稅。稅盤領購發(fā)票、抄報稅。2022/6/1464專用辦稅設備及費用由國家負擔專用辦稅設備及費用由國家負擔o財稅財稅201215201215號號o一、增值稅納稅人一、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后初次購買日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備增值稅稅控系統(tǒng)專用設備( (包括分開票機包括分開票機) )支付支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的額抵減（抵減額為價稅合計額），不

52、足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?？山Y轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2022/6/1465o二、增值稅納稅人二、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后繳納的技日以后繳納的技術維護費術維護費( (不含補繳的不含補繳的20112011年年11 11月月3030日以前的技日以前的技術維護費術維護費) )，可憑技術維護服務單位開具的技術，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術維護費不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。2022/6/1

53、466目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策提示2022/6/1467第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理o在在“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”二級明細科目下二級明細科目下按按“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額品應納稅額”、“營改

54、增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額 ”設設置借方置借方6 6個欄目。個欄目。o按按“銷項稅額銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅多交增值稅”、“出口退稅出口退稅”設置貸方設置貸方4 4個欄目。個欄目。2022/6/1468o1. 1.實現(xiàn)銷售時，借記實現(xiàn)銷售時，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”，貸記，貸記“應繳稅費應繳稅費應交增應交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）”。o2.2.取得成本費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借取得成本費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記成本費用類科目，借記記成本費用類科目，借記“應繳稅費應繳稅費應交增應

55、交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。o3.3.減免稅款時，借記減免稅款時，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（減免稅款）（減免稅款）”，貸記，貸記“遞延收益遞延收益”等科目。等科目。2022/6/1469o4. 4. 轉(zhuǎn)出本月應交未交增值稅時，借記轉(zhuǎn)出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅應交稅費費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記，貸記“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”。o5. 5. 本月上交上期未交增值稅時，借記本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅應交稅費費未交增值稅未交增值稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”科

56、目。科目。o6.6.小規(guī)模納稅人不作進項銷項核算，只作借貸小規(guī)模納稅人不作進項銷項核算，只作借貸方核算。方核算。2022/6/1470o例：廣州某物業(yè)出租公司屬于增值稅一般納稅人，例：廣州某物業(yè)出租公司屬于增值稅一般納稅人，20152015年年2 2月確認一筆出租收入總額月確認一筆出租收入總額100100萬元，當月萬元，當月購買辦公用品支出購買辦公用品支出11.711.7萬元。萬元。o營業(yè)收入：營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.901000000/(1+11%)=900900.90o增值稅款：增值稅款：900900.90900900.9011%=99099.1011%=9

57、9099.10o借：銀行存款借：銀行存款 10000001000000o 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 900900.90900900.90o 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)99099.10)99099.102022/6/1471o企業(yè)購買辦公用品支出企業(yè)購買辦公用品支出11.711.7萬元，取得符合規(guī)定萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：的發(fā)票時，可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：117000/117000/（1+17%1+17%）=100000=100000，允許抵減增值稅：，允許抵減增值稅： 10000010000017%=17

58、00017%=17000o 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）項稅額） 1700017000o 管理費用管理費用 100000100000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170001170002022/6/1472o舉例：某企業(yè)舉例：某企業(yè)20152015年年1 1月月1 1日購置稅控系統(tǒng)專用設日購置稅控系統(tǒng)專用設備備60006000元（含稅價），該項資產(chǎn)按元（含稅價），該項資產(chǎn)按3 3年折舊，每年折舊，每年折舊年折舊20002000元。元。 o購入時，借：固定資產(chǎn)購入時，借：固定資產(chǎn) 60006000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 06

59、00 0o按規(guī)定全額抵減增值稅時，按規(guī)定全額抵減增值稅時，o 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (減免稅款減免稅款) 6000) 6000o 貸：遞延收益貸：遞延收益 600060002022/6/1473o每年折舊時，借：管理費用每年折舊時，借：管理費用 20002000o 貸：累計折舊貸：累計折舊 20002000o同時，借：遞延收益同時，借：遞延收益 20002000o 貸：管理費用貸：管理費用 20002000o如發(fā)生技術維護費如發(fā)生技術維護費500500元，借記管理費用元，借記管理費用500500元，元，貸記銀行存款貸記銀行存款500500元；抵減當期應繳納的增值元；抵

60、減當期應繳納的增值稅額時，借記應交稅費稅額時，借記應交稅費應交增值稅應交增值稅( (減免稅款減免稅款) 500) 500元，貸記管理費用元，貸記管理費用500500元。元。2022/6/1474目目 錄錄第二節(jié)第二節(jié) 營改增的行業(yè)范圍營改增的行業(yè)范圍第一節(jié)第一節(jié) 營改增背景營改增背景第三節(jié)第三節(jié) 納稅義務人納稅義務人第四節(jié)第四節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 稅收征收管理稅收征收管理第六節(jié)第六節(jié) 涉稅業(yè)務會計處理涉稅業(yè)務會計處理第七節(jié)第七節(jié) 營改增對策提示營改增對策提示2022/6/1475o1 1、物管費用收入：可以按、物管費用收入：可以按6%6%稅率一般計稅方法征收增稅率一般計稅方

61、法征收增值稅，亦可以按值稅，亦可以按3%3%征收率簡易征收辦法征收增值稅。征收率簡易征收辦法征收增值稅。一般物業(yè)公司選擇按一般物業(yè)公司選擇按3%3%征收率簡易征收辦法征收增值征收率簡易征收辦法征收增值稅稅o2 2、會議費用收入：只能按、會議費用收入：只能按6%6%稅率一般計稅方法征收增稅率一般計稅方法征收增值稅。值稅。o3 3、不動產(chǎn)租賃收入，假設按、不動產(chǎn)租賃收入，假設按11%11%稅率一般計稅方法征稅率一般計稅方法征收增值稅。收增值稅。一、不同稅率應稅收入分開核算一、不同稅率應稅收入分開核算2022/6/1476o4 4、有形動產(chǎn)租賃收入：只能按、有形動產(chǎn)租賃收入：只能按17%17%稅率一

62、般計稅方法稅率一般計稅方法征收增值稅。征收增值稅。o5 5、銷售貨物收入，只能按、銷售貨物收入，只能按17%17%稅率一般計稅方法征收稅率一般計稅方法征收增值稅。增值稅。o6 6、其它各種收入，必須依據(jù)的正式財稅文件規(guī)定范圍、其它各種收入，必須依據(jù)的正式財稅文件規(guī)定范圍確認適用稅率或征收率。確認適用稅率或征收率。o上述不同收入，必須分開核算才能按規(guī)定的稅率或征收上述不同收入，必須分開核算才能按規(guī)定的稅率或征收率征收增值稅，否則會出現(xiàn)從高適用稅率或征收率情況。率征收增值稅，否則會出現(xiàn)從高適用稅率或征收率情況。一、不同稅率應稅收入分開核算一、不同稅率應稅收入分開核算2022/6/1477o案例案例

63、1 1：廣州吉祥物業(yè)經(jīng)營有限公司（以下簡稱吉祥公：廣州吉祥物業(yè)經(jīng)營有限公司（以下簡稱吉祥公司）是司）是20112011年成立的物業(yè)公司，營改增前連續(xù)年成立的物業(yè)公司，營改增前連續(xù)1212個月應個月應稅服務銷售額為稅服務銷售額為60006000萬元。假設萬元。假設20152015年年1010月起國家全月起國家全面完成營改增計劃。面完成營改增計劃。20152015年年11 11月物管費用收入含稅月物管費用收入含稅412412萬元（吉祥公司選擇按萬元（吉祥公司選擇按3%3%征收率繳納增值稅），會議征收率繳納增值稅），會議費用含稅收入費用含稅收入5353萬元，銷售水含稅收入萬元，銷售水含稅收入23.4

64、23.4萬元萬元, ,不動不動產(chǎn)租賃含稅收入產(chǎn)租賃含稅收入55.555.5萬元。除物管費用收入相應不可抵萬元。除物管費用收入相應不可抵扣進項扣進項1 1萬元外，其它可以抵扣的進項稅額為萬元外，其它可以抵扣的進項稅額為6 6萬元。假萬元。假設設20152015年年1010月無留抵金額。月無留抵金額。一、不同稅率應稅收入分開核算一、不同稅率應稅收入分開核算2022/6/1478o1 1、如果分開核算：吉祥公司、如果分開核算：吉祥公司20152015年年11 11月月o（1 1）、按一般計稅方法應納增值稅為）、按一般計稅方法應納增值稅為 o5353（1 16%6%）6%6%23.423.4（1 11

65、7%17%）17%17%55.555.5（1 111%11%）11%11%6 65.95.9萬元萬元 o（2 2）、按簡易計稅方法應納增值稅為）、按簡易計稅方法應納增值稅為 412412（1 13%3%）3%3%1212萬元萬元 o（3 3）、吉祥公司）、吉祥公司20152015年年11 11月應繳納增值稅為月應繳納增值稅為 5.95.9121217.917.9萬元萬元 一、不同稅率應稅收入分開核算一、不同稅率應稅收入分開核算2022/6/1479o2 2、如果不分開核算，根據(jù)財稅、如果不分開核算，根據(jù)財稅20131062013106號附件二第一號附件二第一條第一款第三項規(guī)定，兼有不同稅率和征

66、收率的銷售貨條第一款第三項規(guī)定，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。稅率。 o（412412535323.423.455.555.5）（1 117%17%）17%17%（6 61 1）72.0372.03萬元萬元 o不分開核算造成企業(yè)稅收損失不分開核算造成企業(yè)稅收損失72.0372.0317.917.954.1454.14萬元萬元 。一、不同稅率應稅收入分開核算一、不同稅率應稅收入分開核算2022/6/1480o特殊貨物和應稅勞務（含固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、特殊貨物和應稅勞務（含固定資產(chǎn)、專利

67、技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃）同時用于簡易計稅方商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃）同時用于簡易計稅方法計稅項目和一般計稅方法計稅項目，其進項稅額可以全部法計稅項目和一般計稅方法計稅項目，其進項稅額可以全部扣除。扣除。 o依據(jù)財稅依據(jù)財稅20131062013106號附件號附件1 1第二十四條第一款：下列項目的進第二十四條第一款：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣項稅額不得從銷項稅額中抵扣 用于簡易計稅方法計稅項目、用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理

68、修配勞務或者應稅服務。其中費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。 二、進項稅處理二、進項稅處理2022/6/1481o案例案例2 2：吉祥公司：吉祥公司20152015年年11 11月購進清潔車月購進清潔車3 3輛，含稅價為輛，含稅價為11.711.7萬元，取得增值稅專

69、用發(fā)票，稅額為萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅額為1.71.7萬元。因清潔萬元。因清潔車同時用于簡易計稅方法的物業(yè)管理費用項目，亦用于按車同時用于簡易計稅方法的物業(yè)管理費用項目，亦用于按一般征稅方法會議專用項目。故上述一般征稅方法會議專用項目。故上述1.71.7萬元的增值稅可以萬元的增值稅可以全部抵扣，而不是按比例抵扣。全部抵扣，而不是按比例抵扣。 二、進項稅處理二、進項稅處理2022/6/1482o案例案例3 3：吉祥公司：吉祥公司20152015年年1212月購進月購進1 1臺小轎車，給總經(jīng)理使臺小轎車，給總經(jīng)理使用，能否抵扣增值稅進項稅？用，能否抵扣增值稅進項稅？二、進項稅處理二、進項稅處理

70、財稅財稅20131062013106號文：取消該條號文：取消該條財稅財稅20111112011111號號：“（五）自用的應征消費稅的摩托車、（五）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。租賃服務標的物的除外。2022/6/1483三、營改增企業(yè)一般納稅人效果計算三、營改增企業(yè)一般納稅人效果計算o總收入總收入100100，收入，收入o=100=100（1+11%1+11%）=90.09=90.09o銷項稅金：銷項稅金：=90.0911%=90.0911%o=9.91=9.91物業(yè)出物業(yè)出租租營

71、改營改增前增前營改營改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本85858585稅金稅金3 30 0利潤利潤12125.095.092022/6/1484解決辦法：提價或降低成本解決辦法：提價或降低成本o1. 1.提價：提價：oA-A/1.1111%-85=12A-A/1.1111%-85=12，oA=107.67A=107.67o2.2.降低成本：降低成本：o90.09-B=1290.09-B=12oB=78.09B=78.09，o85-78.09=6.9185-78.09=6.912022/6/1485o一、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡易一、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡易征稅方法，免稅和納稅的選擇等。征稅方法，免稅和納稅的選擇等。o二、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負二、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負擔，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利擔，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。益，盈虧相抵，建立了通道。o三、延遲購置固定資產(chǎn)和其他可以抵扣資產(chǎn)。三、延遲購置固定資產(chǎn)和其他可以抵扣資產(chǎn)。o四、辦公用品、車輛加油費等的處理。四、辦公用品、車輛加油費等的處理。四、稅收應對四、稅收應對