1、 房地產開發企業房地產開發企業營改增相關政策營改增相關政策解讀解讀及新常態下的涉稅風險控制及新常態下的涉稅風險控制 上篇上篇 房地產房地產企業企業“營改增營改增”政策政策解讀解讀 第一章第一章 增值稅概述增值稅概述 增值稅，是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流通過程中產生的增值額為增值稅，是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流通過程中產生的增值額為征收對象而征收的一種流轉稅。由以下特點：征收對象而征收的一種流轉稅。由以下特點： （1 1）保持稅收中性。）保持稅收中性。 （2 2）普遍征收。）普遍征收。 （3 3）實行稅款抵扣制度，避免重負征稅。）實行稅款抵扣制度，避免重負征稅。 （4 4）實行比

2、例稅率。一般實行基本稅率和優惠稅率。）實行比例稅率。一般實行基本稅率和優惠稅率。 （5 5）實行價外稅制度。）實行價外稅制度。 二、幾年來營改增取得的成效二、幾年來營改增取得的成效 （一）（一） 關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知試點的通知（財稅（財稅20111112011111號），經國務院批準，號），經國務院批準，20122012年年1 1月月1 1日起，率先在日起，率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。 （二）（二） 20122012

3、年年9 9月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，根據日，根據關于在北京等關于在北京等8 8省市開展交通省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅201271201271號）經號）經國務院批準，國務院批準， 將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分四批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、上海市分四批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳

4、市）等福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8 8個省（直轄市）。個省（直轄市）。 （三）（三）財政部財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅（財稅201337201337號）經國務院批準，自號）經國務院批準，自20132013年年8 8月月1 1日起，日起，交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；交通運輸業和部分現代服務業營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍； （四）（四）關于將鐵路運輸

5、和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅財稅20132013106106號號）經過國務院批準，）經過國務院批準，自自20142014年年1 1月月1 1日起，日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點。業營改增試點。 關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅（財稅201443201443號），經國務院號），經國務院批準，自批準，自20142014年年6 6月月1 1日起，電信業納入營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。日起，電信業納入營業稅改征增值稅（以

6、下稱營改增）試點。 至此，營改增試點已覆蓋至此，營改增試點已覆蓋“3 37”7”個行業。個行業。 （五）幾年來營改增的成果（五）幾年來營改增的成果 截至截至20152015年底，全國營改增試點納稅人共計年底，全國營改增試點納稅人共計592592萬戶，其中萬戶，其中 一般納稅人一般納稅人113113萬戶，小規模納稅人萬戶，小規模納稅人479479萬戶；萬戶； 累計實現減稅累計實現減稅64126412億元，其中，億元，其中， 試點納稅人因稅制轉換減稅試點納稅人因稅制轉換減稅31333133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅32793279億元。億元。 三、三、“營

7、改增營改增”對對房地產業的影響房地產業的影響 （一）避免重復征稅。實行營改增，延續增值稅的抵扣鏈條，避免重復征稅。（一）避免重復征稅。實行營改增，延續增值稅的抵扣鏈條，避免重復征稅。 （二）降低房地產行業的整體稅負和開發產品的成本。實行營改增之后，稅收上引入（二）降低房地產行業的整體稅負和開發產品的成本。實行營改增之后，稅收上引入增值稅的抵扣鏈條。上一層交易帶來的增值稅可以扣除。根據測算，如果建筑業、房地產增值稅的抵扣鏈條。上一層交易帶來的增值稅可以扣除。根據測算，如果建筑業、房地產業全面實行營改增，兩大行業流轉稅的稅負率會降低到業全面實行營改增，兩大行業流轉稅的稅負率會降低到3%3%左右（目

8、標稅負）左右（目標稅負） 應交增值稅銷售額應交增值稅銷售額11%11%（材料動力（材料動力17%17%勞務服務勞務服務稅率）稅率） （三）促進房價的合理回歸。建筑業、房地產業都實行增值稅，開發成本下降，無疑（三）促進房價的合理回歸。建筑業、房地產業都實行增值稅，開發成本下降，無疑對降低房價會起到很大推動作用。對降低房價會起到很大推動作用。 （四）積極穩妥地化解房地產庫存。（四）積極穩妥地化解房地產庫存。 （五）規范納稅行為，避免偷漏稅。（五）規范納稅行為，避免偷漏稅。 第二章第二章 一般納稅人與小規模納稅人的區別一般納稅人與小規模納稅人的區別 一、增值稅納稅人一、增值稅納稅人 在中華人民共和國

9、境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。不繳納營業稅。 1 1、單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。、單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 2 2、個人，是指個體工商戶和其他個人。（個人指除個體工商戶以外的自然人）、個人，是指個體工商戶和其他個人。（個人指除個體工商戶以外的自然人）。 （二）（二）“境內境內”

10、概念的延伸：概念的延伸： 試點實施辦法試點實施辦法第十三條第十三條 下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：產： （1 1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。 （2 2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。資產。 （3 3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。動產。 （4 4）財政部和國家稅務總

11、局規定的其他情形。）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 二、單位采用承包、承租、掛靠經營方式納稅人的確定二、單位采用承包、承租、掛靠經營方式納稅人的確定 （一）同時滿足下列兩個條件的，以發包人為納稅人：（一）同時滿足下列兩個條件的，以發包人為納稅人： （1 1）以發包人名義對外經營；）以發包人名義對外經營； （2 2）由發包人承擔相關法律責任。（包括納稅責任）由發包人承擔相關法律責任。（包括納稅責任） 注意：誰簽合同，誰收款，誰開具發票、誰納稅。注意：誰簽合同，誰收款，誰開具發票、誰納稅。 （二）不能同時滿足以上兩個條件的，以承包人為納稅人。（二）不能同時滿足以上兩個條件的，以承包人為納稅人

12、。 即：（即：（1 1）以承包人名義對外經營；）以承包人名義對外經營； （2 2）由承包人承擔相關法律責任。）由承包人承擔相關法律責任。承包人取得法人地位承包人取得法人地位 三、試點納稅人的分類：三、試點納稅人的分類： 實施辦法實施辦法第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

13、人。 年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。 年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。擇按照小規模納稅人納稅。 解讀：解讀： 附件附件2 2一（五）一般納稅人資格登記。一（五）一般納稅人資格登記。 試點實施辦法試點實施辦法第三條規定的年應稅銷售額標準為第三條規定的年應稅銷售額標準為500500萬元（含本數）。萬元（含本數）。 財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額

14、標準進行調整。 提示：建筑及房地產企業即或是不超過提示：建筑及房地產企業即或是不超過1212個月內銷售額沒達到標準個月內銷售額沒達到標準500500萬元，萬元，也應當申請一般納稅人資格。也應當申請一般納稅人資格。 如何申請？如何申請？ 四、一般納稅人的管理四、一般納稅人的管理 實施辦法實施辦法 第五條：第五條：“符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。 除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。除國家稅務總

15、局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。” 解讀：解讀： 試點實施辦法試點實施辦法第三條規定的年應稅銷售額標準為第三條規定的年應稅銷售額標準為500500萬元（含本數）。財政部和國萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整。 試點納稅人應稅服務年銷售額超過試點納稅人應稅服務年銷售額超過500500萬元。且，不屬于萬元。且，不屬于“年銷售額超過規定標準的年銷售額超過規定標準的其他個人其他個人”；不屬于；不屬于“不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶”的，應登記為一般納稅的，應登

16、記為一般納稅人。人。 五、增值稅一般納稅人資格實行登記制五、增值稅一般納稅人資格實行登記制 取消審批制取消審批制 關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20152015年第年第1818號），自號），自20152015年年4 4月月1 1日起施行。日起施行。 （一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增值（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。稅納稅人向其主管稅務機關辦理。 （二）納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：（二

17、）納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下： （1 1）納稅人向主管稅務機關填報）納稅人向主管稅務機關填報增值稅一般納稅人資格登記表增值稅一般納稅人資格登記表（附件（附件1 1），并提），并提供稅務登記證件；供稅務登記證件； （2 2）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；）納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記； （3 3）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應）納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。當場告知納稅人需要補正的內容。 （三）納稅人年應稅銷售額超過財政部、

18、國家稅務總局規定標準（以下簡稱規定標準）（三）納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準（以下簡稱規定標準），且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明，且符合有關政策規定，選擇按小規模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明（附件（附件2 2）。）。 認定為小規模納稅人。認定為小規模納稅人。 個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。提交書面說明。 （四）納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，在申報期結束后（四）納稅人年應稅銷售額超過規

19、定標準的，在申報期結束后2020個工作日內（個工作日內（應當應當）按照本公告第二條或第三條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應按照本公告第二條或第三條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束后當在規定期限結束后1010個工作日內制作個工作日內制作稅務事項通知書稅務事項通知書，告知納稅人應當在，告知納稅人應當在1010個工作個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。日內向主管稅務機關辦理相關手續。 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 （國家稅務總局令第（國家稅務總局令第2222號）號） 第四條、對提出申請并且同時符合下列條

20、件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一第四條、對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：般納稅人資格認定：（一）有固定的生產經營場所；（一）有固定的生產經營場所；（廢止廢止）（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。提供準確稅務資料。 第五條、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：第五條、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；

21、（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。 第六條第六條 納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 第第十十條條 主管稅務機關應當在一般納稅人主管稅務機關應當在一般納稅人稅務登記證稅務登記證副本副本“資格認定資格認定”欄內加蓋欄內加蓋“增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人”戳記（附件戳記（附件3 3）。）。“增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。戳記印色為紅色，印模

22、由國家稅務總局制定。 增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法（國稅發（國稅發201040201040號）號） （一）實行輔導期納稅人的條件（一）實行輔導期納稅人的條件 1. 1. “ “小型商貿批發企業小型商貿批發企業”，是指注冊資金在，是指注冊資金在8080萬元（含萬元（含8080萬元）以下、職工人數在萬元）以下、職工人數在1010人（含人（含1010人）以下的批發企業。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業除人）以下的批發企業。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發票的企業除外。外。 2. 2.認定辦法第十三條所稱認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人其

23、他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：，是指具有下列情形之一的一般納稅人： （1 1）增值稅偷稅數額占應納稅額的）增值稅偷稅數額占應納稅額的10%10%以上并且偷稅數額在以上并且偷稅數額在1010萬元以上的；萬元以上的；（2 2）騙取出口退稅的；）騙取出口退稅的；（3 3）虛開增值稅扣稅憑證的；）虛開增值稅扣稅憑證的；（4 4）國家稅務總局規定的其他情形。）國家稅務總局規定的其他情形。 （二）輔導期的期限：（二）輔導期的期限： （1 1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為為3 3個月；個月；

24、（2 2）其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為）其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6 6個月。個月。 （三）輔導期的管理辦法（三）輔導期的管理辦法 （1 1）輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳）輔導期納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。款書及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。 取得抵扣憑證當期不得作為進項稅額，會計核算應當如何處理？取得抵扣憑證當期不得作為進項稅額，會計核算應當如何處理？ （四）輔導期的結束和延續（四）輔導期的結束和延續 （1 1）納

25、稅輔導期內，主管稅務機關未發現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、）納稅輔導期內，主管稅務機關未發現納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告知，告知納稅人；納稅人； （2 2）主管稅務機關發現輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口）主管稅務機關發現輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的

26、次月起按照本規定退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達稅務事項通知書稅務事項通知書，告，告知納稅人。知納稅人。 六、扣繳義務人六、扣繳義務人 試點實施辦法試點實施辦法第六條、中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個第六條、中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。人。 財政部和國家稅務總局另有規定的除外。財政部和國家稅務總局

27、另有規定的除外。 七、合并納稅的規定七、合并納稅的規定 試點實施辦法試點實施辦法第七條第七條 、兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅、兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。 具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。 原因是：原因是： 第四十五條、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納第四十五條、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的

28、，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 第三章第三章 征稅范圍征稅范圍 一、銷售服務一、銷售服務 是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、是指有償提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。生活服務。 （一）交通運輸業：是指通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業務活動。（一）交通運輸業

29、：是指通過陸路（地上或地下）運送貨物或旅客的運輸業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。 （二）郵政服務（二）郵政服務 （三）電信服務（三）電信服務 （四）建筑服務：是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、（四）建筑服務：是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括規定工程服務、安裝服務、修繕管道、設備等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括規定工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。服務、裝飾服務、其他建

30、筑服務。 （五）金融服務（五）金融服務 （六）現代服務（六）現代服務 （1 1）研發和技術服務；）研發和技術服務； （2 2）信息技術服務；）信息技術服務； （3 3）文化創意服務；）文化創意服務； （4 4）物流輔助服務；）物流輔助服務； （5 5）有形動產租賃服務；）有形動產租賃服務； （6 6）鑒證咨詢服務；）鑒證咨詢服務； （7 7）廣播影視服務；）廣播影視服務； （8 8）商業輔助服務；）商業輔助服務； （9 9）其他現代服務。）其他現代服務。 （七）生活服務（七）生活服務 （1 1）文化體育服務）文化體育服務 （2 2）教育醫療服務）教育醫療服務 （3 3）旅游娛樂服務）旅游娛樂服

31、務 （4 4）餐飲住宿服務）餐飲住宿服務 （5 5）居民日常服務）居民日常服務 （6 6）其他生活服務）其他生活服務 四、有償銷售四、有償銷售 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。但下列非經營活動的情形除外：有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。但下列非經營活動的情形除外： （一）單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。（一）單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。 （1 1）由國務院或者財政部批準

32、設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費； （2 2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據；）收取時開具省級以上（含省級）財政部門印制的財政票據； （3 3）所收款項全額上繳財政。）所收款項全額上繳財政。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。 （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。（三）單位或者個體工商戶為聘用

33、的員工提供服務。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物； （三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的

34、除外； 關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發（國稅發19981998137137號）：號）：所稱的所稱的“用于銷售用于銷售”，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票；，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票；向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。 建

35、筑企業、房地產企業將建材移送到分公司、項目部不視同銷售。建筑企業、房地產企業將建材移送到分公司、項目部不視同銷售。 第四章第四章 稅率、征收率與應納稅額的計算稅率、征收率與應納稅額的計算 第一節第一節 稅率與征收率稅率與征收率 增值稅的稅率增值稅的稅率 和征收率和征收率稅率稅率征收率征收率17%17%，銷售或進口貨物、有形動產租賃。銷售或進口貨物、有形動產租賃。13%13%，糧油水電氣書報農藥化肥，糧油水電氣書報農藥化肥11%11%，交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，銷售土地使用權。產租賃服務，銷售不動產，銷售土地使用權。6%6%，

36、現代服務業、增值電信服務、金融保險業、現代服務業、增值電信服務、金融保險業、生活服務業。生活服務業。零零，財政部和國家稅務總局規定的應稅行為。財政部和國家稅務總局規定的應稅行為。3%3%，小規模納稅人，簡易辦法計稅。，小規模納稅人，簡易辦法計稅。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 第一節第一節 應納稅額計算的一般性規定應納稅額計算的一般性規定 實施辦法實施辦法 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 （1 1）一般計稅方法按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。）一般計稅方法按照銷項稅額減去

37、進項稅額的差額計算應納稅額。 應納稅額銷項稅額進項稅額應納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 （2 2）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。）簡易計稅方法按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 （3 3）境外單位和個人在境內提供勞務應扣繳稅款的計稅方法。）境外單位和個人在境內提供勞務應扣繳稅款的計稅方法。 一、一般納稅人計稅方法一、一般納稅人計稅方法 實施辦法實施辦法第十八條第十八條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特

38、定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，方法計稅，但一經選擇，3636個月內不得變更。個月內不得變更。 解讀解讀 （一）通常情況下一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法（一）通常情況下一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法 有關事項的規定有關事項的規定第一條（六）試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加第一條（六）試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其

39、全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 （二）一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選（二）一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，3636個月內不得變更計稅方法。個月內不得變更計稅方法。 1 1、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車），可以選擇按照簡易計稅方法計），

40、可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。算繳納增值稅。 征收率為征收率為3%3%，不得抵扣進項稅額。，不得抵扣進項稅額。 二、小規模納稅人計稅方法二、小規模納稅人計稅方法 實施辦法實施辦法第十九條第十九條 小規模納稅人提供應稅勞務、應稅服務適用簡易計小規模納稅人提供應稅勞務、應稅服務適用簡易計稅方法計稅。征收率為稅方法計稅。征收率為3%3%，不得抵扣進行稅額。，不得抵扣進行稅額。 三、境外單位或個人在境內提供應稅服務的計稅方法三、境外單位或個人在境內提供應稅服務的計稅方法 實施辦法實施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未

41、設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額接受方支付的價款應扣繳稅額接受方支付的價款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 （4）扣繳時間）扣繳時間 實施辦法實施辦法第四十一條、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅第四十一條、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。義務發生的當天。 （5）匯率：交易當天或月初）匯率：交易當天或月初1日匯率中間價。日匯率中間價。 （6）納稅地點）納稅地點 實施辦法實施辦法第四十二條、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主第四十二條、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管

42、稅務機關申報繳納扣繳的稅款。從稅務機關取得解繳稅款的中華人民共和國管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。從稅務機關取得解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證）。）。 應當代扣增值稅（應當代扣增值稅（6.52021 000 000）/(16 )6 369 067.92(元元) 接受境外設計勞務如何繳納企業所得稅接受境外設計勞務如何繳納企業所得稅? （一一）如如果果非非居居民民企企業業未未派派員員來來中中國國境境內內提提供供設設計計服服務務，該該項項技技術術服服務務屬屬境境外外提提供供勞勞務務，對對非非居居民民企企業業取取得得來來源源于于境境內內的的所所得

43、得，根根據據企企業業所所得得稅稅法法第第三三條條（三）征收企業所得稅；（三）征收企業所得稅； 企企業業所所得得稅稅法法第第三三條條（三三）非非居居民民企企業業在在中中國國境境內內未未設設立立機機構構、場場所所的的，或或者者雖雖設設立立機機構構、場場所所但但取取得得的的所所得得與與其其所所設設機機構構、場場所所沒沒有有實實際際聯聯系系的的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。 適適用稅率為用稅率為20。 實實施施條條例例、第第三三條條第第三三款款規規定定的的所所得得，減減按按10%的的稅稅率率征征收收企企業業所所得得稅稅。 預提所得稅，稅率預提所

44、得稅，稅率10%。 （二二）如如果果非非居居民民企企業業派派員員來來中中國國境境內內提提供供設設計計服服務務，即即使使其其未未設設立立實實體體性性機機構構、場場所所，實實質質也也應應把把派派員員提提供供服服務務的的場場所所作作為為其其在在中中國國境境內內設設立立的的機機構構、場場所所，由由非非居居民民企企業業申申報報繳繳納納企企業業所所得得稅稅，或或者者由由縣縣級級以以上上稅稅務務機機關關指指定支付服務費的境內居民企業從其支付款項中扣繳企業所得稅。定支付服務費的境內居民企業從其支付款項中扣繳企業所得稅。 企企業業所所得得稅稅法法第第三三條條第第（二二）款款：“非非居居民民企企業業在在中中國國境

45、境內內設設立立機機構構、場場所所的的，應應當當就就其其所所設設機機構構、場場所所取取得得的的來來源源于于中中國國境境內內的的所所得得，以以及及發發生生在在中中國國境境外外但但與與其其所所設設機機構構、場場所所有有實實際際聯聯系系的的所所得得，繳繳納納企企業業所所得得稅稅。” 第四第四條條 企業所得稅的稅率為企業所得稅的稅率為25。 國國家家稅稅務務總總局局關關于于印印發發的的通通知知（國稅發（國稅發201019號號） （一）按收入總額核定應納稅所得額一）按收入總額核定應納稅所得額： 應應納稅所得額收入總額納稅所得額收入總額經稅務機關核定的利潤率經稅務機關核定的利潤率 （二）按成本費用核定應納稅

46、所得額：二）按成本費用核定應納稅所得額： 應應納納稅稅所所得得額額成成本本費費用用總總額額/（1經經稅稅務務機機關關核核定定的的利利潤潤率率）經經稅稅務務機機關核定的利潤率關核定的利潤率 （三）稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率三）稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率： 從事從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%30%； 如果，如果，經當地稅務機關核定的利潤率為經當地稅務機關核定的利潤率為20%，則，應扣繳企業所得稅計算如，則，應扣繳企業所得稅計算如下：下： 應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額經稅務機關核定的利潤率經稅務機關核定的利潤率 （6.52021 000 000) 20% 1 304 040(元）元） 應交企業所得稅應納稅所得應交企業所得稅應納稅所得25% 1 304 040 25% 326 010 (元）元）謝謝謝謝